《行业会计比较》课程指南.doc

行业会计比较课程学习指南一、课程性质本课程是高职高专院校财会类专业学生职业能力形成的核心和选修课程之一，是培养学生职业能力的重要环节。 通过本课程学习，使学生在教短的时间内掌握各行业会计核算知识与技能，拓展学生对行业领域的认识，对行业会计有一个较为全面的理解和把握，满足学生在不同行业从事会计工作的需要，拓宽了学生的就业面。本课程的前导专业课程有会计基础、出纳实务、会计信息化、财务会计实务、成本计算、税费计算与申报等。二、课程教学方法、使用比较教学法对现行几大行业会计制度的结构、内容及各行业会计核算方法等进行比较，发掘他们的相同点，比较它们的不同点，激起同学们的学习积极性，加深同学们的印象。、使用项目教学法在每一行业的学习中使用项目教学法。将财务工作分解为若干个任务，以任务驱动的方式，激发学生的主动学习热情。项目教学法下，学生就会意识到，这些内容是与项目任务紧密相关的，只掌握理论知识是不够的。通过解决身边的一些实际问题来实现对知识的掌握，大大提高了学生学习的积极性和主动性。贴于 中国论文下载中心 h3、启发法为学生下发某行业的原始发票，由学生先讨论如何处理，老师启发。运用启发式教学方法，可以培养学生分析问题、解决问题的能力，通过经历问题的解决过程，激发学生的自主学习热情，提高学习兴趣，而且通过对解决问题的方法的探索，可以激发学生的创造热情，培养创新能力。4、讲授法针对重点难点特别是学生不懂的问题进行讲授. 三、课程具体内容项目（章节）名称第一讲 总论班级KJ10011004第 1 周 星期 第 节课型理论总学时4教学目标素质目标能够进行行业划分能力目标能够对某一企业进行行业归类知识目标了解我国各行业的划分；了解行业相关会计制度；掌握行业会计比较的内容和方法。能力训练场地素材、器材教室教材知识、能力重点掌握行业会计比较的内容和方法。知识、能力难点掌握行业会计比较的内容和方法。理论教学方法课堂讲授举例法考核标准及方式口头提问作业（或项目）思考题：v 1如何理解我国国民经济体系中的产业和行业?v 2什么是行业会计?我国目前主要有哪些行业会计?教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容一、行业及行业会计的含义（一）产业的划分第一产业：农业（包括林业、畜牧、狩猎、渔业等）。第二产业：工业和建筑业（包括制造业、采掘业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气等）。第三产业：服务业。（二）行业的分类我国的各行业一般分为十大类：（1）工业：指生产工业性产品或提供工业性劳务的经济部门。（2）农业：指进行农业、林业、畜牧业、狩猎业、渔业等生产经营活动的经济部门。（3）商品流通业：指专门负责组织各类商品流通的经济部门。（4）旅游饮食服务业：指利用旅游资源或服务设施向消费者提供劳务的服务性经济部门。（5）交通运输业：指专门利用运输工具从事运输生产或直接为运输生产服务的经济部门。（6）建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的经济部门。（7）房地产业：指从事房地产开发、经营、管理和服务的经济部门。（8）金融保险业：指专门经营货币和信用业务的经济部门。（9）事业单位：指为提高科学文化水平和居民素质服务的非经济部门。 （10）行政单位：指为社会公共需要服务的非经济部门。（三）行业会计及其相关会计制度的变革 1.行业会计的含义行业会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算与监督的一项经济管理活动，它是一种反映、监督不同行业生产及经营活动的专门会计。 2行业会计的分类根据我国行业的分类，行业会计也相应地划分为两类：（1）企业会计：主要包括工业会计、农业会计、商品流通业会计、旅游餐饮服务业会计、交通运输业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。（2）非企业会计：主要包括事业单位会计和行政单位会计。二、行业会计比较的内容及方法（一）行业会计比较的内容行业会计比较是指通过对不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法进行比较，阐明它们的相同点，比较它们不同点的一种研究体系，目的是提高不同行业特殊业务会计信息的相关性和可比性。（二）行业会计比较的方法1行业会计的横向比较法2行业会计的纵向比较法本书采用的纵向比较法。项目（章节）名称第二讲 商品流通企业会计班级K1001-1004第 2-3周 星期 第 节课型理论总学时10教学目标素质目标能力目标能够对商品流通企业发生的经济业务进行核算知识目标了解：商品流通企业及商品流通企业会计的概念熟悉：商品流通企业会计科目的设置及会计核算的特点掌握：商品流通企业中的批发企业会计核算的方法；商品流通企业中的零售企业会计核算的方法能力训练场地素材、器材教室教材知识、能力重点商品流通企业中的批发企业会计核算的方法；商品流通企业中的零售企业会计核算的方法知识、能力难点商品流通企业中的零售企业会计核算的方法理论教学方法课堂讲授举例法考核标准及方式口头提问作业（或项目）教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容一、商品流通企业会计概述（一）商品流通企业及其特点 1商品流通企业的含义 商品流通企业是指专门以商品流通活动为主要经营业务，经过购、销、存三个环节，通过多次的购销活动，将商品从生产者手中转移到消费者手中的可以进行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体。2商品流通企业会计的特点（1）不同的核算对象 （2）不同的核算内容（3）不同的核算方法 （二）商品流通企业会计核算的特点1以商品流转为核心核算内容2 以不同的核算方法为基础 （1）进价核算 （2）售价核算 3 以多样性的销售方式为线索 二、商品批发企业的会计核算 1购进商品的账户设置v 在数量进价金额核算法下，商品购进业务应通过“在途物资”和“库存商品”账户进行核算。 2批发企业购进商品的核算如“销售费用”、“应交税费”、“应付账款”、“应收账款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”等账户均与工业企业相同。3批发企业购进商品的核算商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。（1）付款与收货同时进行对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款开出商业承兑汇票，商品验收入库后，应根据发票账单、收料单和结算凭证，按商品的实际成本入账。借记“库存商品”账户，按专用发票上注明的增值税款，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户（一般纳税人，下同），按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。（例题见教材79页）（2）先付款，后收货对于已经付款或已经开出商业承兑汇票，但商品尚未到达或验收入库的采购业务，应根据发票账单、结算凭证等单据，借记“在途物资”账户，按专用发票上注明的增值税款，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户（一般纳税人，下同），按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。待商品到达验收入库后，再根据入库单，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。（例题见教材79页）（3）先收货，后付款 对于购入商品已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，暂不做账务处理，待结算凭证到达后，于付款收货同时进行处理。但如果月末仍未付款，则应根据不同情况处理。（4）预付款购进企业采用预付款方式购进商品时，按预付金额借记“预付账款”（或“应付账款”）账户，贷记“银行存款”账户，待商品入库时，借记“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户。差额多退（少补）时，借（或贷）记“银行存款”账户，贷（或借）记“预付账款”账户。（例题见教材80页）（5）商品短缺和毁损的处理按照上述不同的货款结算方式，企业已将购入的商品验收入库，却发现由于各种各样的原因使得企业购入的商品出现短缺或溢余；或者由于各种各样的原因，企业发生了拒收商品或拒付货款的情况；再或者由于各种各样的原因，企业发生退货或补货的经济业务。（6）购进商品发生溢余的核算当企业购进商品发生溢余时，应在查明原因前，将其溢余的部分记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因和报经批准后，再根据不同情况分别进行处理；属于自然溢余的，一般冲减企业的采购成本，如果是供货单位多发的商品，可与供货方协商，据实际情况或退回，或购进，并作出相应的帐务处理。（例题见82页）（7）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算企业购进商品支付款项可以采用两种方式，一是验单付款，二是验货付款。当企业采用的是验单付款方式从外地购进商品，发现银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票、运费发票等与双方签订的购货合同有不符之处，应当在银行规定的付款期限内填制“拒付理由书”，说明理由拒付部分或全部货款。（8）购进商品发生退货的核算 批发企业对购进的商品，采用抽查方式验收入库后，在复查时发现商品的品种、规格、质量、数量等方面与双方签订的合同不符，这时，批发企业应立即与供货单位取得联系，双方协商后可对其购进的商品进行调换、补缺或退货的处理。（例题见83页）3批发企业销售商品的核算 批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段，是商品资金向货币资金转化的过程。其主要经济业务是销售商品，收回货币。一般有发出商品同时收回货款；发出商品，办妥结算手续，取得收款权利；发出商品，货款未收以及收回应收货款等情况。（1）直运商品销售业务的核算所谓直运商品销售是指商品直接由供货单位发给购货单位，而不通过本企业仓库的一种销售方式。其目的是商品流通企业为了减少商品进出本企业仓库的中转环节，节约流通费用，加速商品的流转。批发企业采用直运这种方式销售商品，由于购进的商品不通过本企业仓库，而是直接从供货方发给购货方，因此可以不用通过“库存商品”账户进行核算，而直接通过“在途物资”账户进行核算。又由于批发企业的购销业务是同时发生的，因而商品销售成本可按实际成本随时进行结转（例题见教材85页）。（2）代销业务的核算代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销货款的一种销售方式。当委托方和受托方签订协议后，可按双方的约定有两种不同的代销方式：1）视同买断销售方式在这种销售方式下，代销商品的实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。2）收取手续费销售方式在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取一定的手续费。对受托方来讲，收取的手续费，实际上是一种劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则在商品销售后按应收取的手续费确认收入。（6）销售折扣的核算批发企业在进行商品销售时，为了扩大销售而给予购买者一定的优惠，这种优惠被称作“商业折扣”。在这种销售方式下，销售方按照折扣后的售价作为收入，不反映折扣额。另外，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让被称作“现金折扣”。它是企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。（例题见教材89页）（3）销售折让的核算销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，按扣除折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时，冲减发生当期的收入，发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”（例题见教材90页）。（4）销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。（例题见教材91页）（5）购货单位拒付货款和拒收商品的核算批发企业在异地销售商品时，由于购销双方所处地域不同，货物一般由运输部门运输，到达企业的时间往往不能由销售方控制，结算款项的方式也由购销双方协商解决。一般有验单付款和验货付款两种。当企业采用验单付款方式时，如果发现收到的托收凭证所附的增值税专用发票与合同所列的不符，就会拒付货款和拒收商品；当购货单位采用验货付款方式时，如果发现所收到的商品数量、质量、品种、规格与合同不符时，也会拒付货款和拒收商品。销货方在实际业务处理中对少发货物的情况，通常可以采用两种方法，一是补发商品，即在商品发运后，收到购货单位货款、增值税税款及垫付的运费后，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；二是不补发商品，企业填制增值税专用发票，作销货退回处理。4批发企业商品储存的核算商品储存是指商品流通企业已经购进但尚未销售的商品。主要包括库存存货（是指已经验收合格并已经入库的各种存货，如库存商品）、在途存货（是指货款已经支付，正在运输途中的存货及已经运达企业，但尚未验收入库的存货，如各种在途物资）、加工中的存货（是指企业正在加工或委托外单位加工中的存货）以及发出存货（是指企业对外销售已经发出，但尚不能确认收入的存货，如分期收款发出商品、委托代销商品等，以及暂时存放在外单位的存货，如展览用的存货等）。为了加强对商品储存的管理，批发企业的财会部门必须及时关注库存商品数量和价格的变化，要及时地进行财产清查，并对其进行核算。存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数和账存数是否相符的一种方法。会计处理与工业企业同。三、零售企业的会计核算零售企业经营的特点是经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数量零星，成交时间短，主要是一手交钱一手交货的现金交易。根据零售商品经营特点，库存商品核算应采用“金额核算”方法反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为“售价金额核算”和“进价金额核算”两种方法。本节所述零售商品核算按“售价金额核算”的办法讲述。1 购进商品的账户设置与批发企业类似，零售企业也应设置“在途物资”账户、“库存商品”账户、“销售费用”账户，但同时零售企业还设置“商品进销差价”账户。“商品进销差价”账户为资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。2 零售企业购进商品的核算（1）现购商品的核算由于零售企业的进货渠道和货款结算方式等不同，零售商品现购的核算相应地分为“单货同到”，“单先到货后到”和“货先到单后到”几种情况。 （2）赊购商品的核算零售企业由于赊购商品而导致应付而未付的款项，或由此而签发的商业汇票，应通过“应付账款”、“应付票据”等账户核算。3.零售企业商品购进中其他业务的核算 （1）进货退回的核算零售企业对购进的商品，验收入库后发现商品的品种、规格、质量、数量等方面与双方签订的合同不符，这时，零售企业应立即与供货单位取得联系，双方协商后可对其购进的商品进行调换、补缺或退货的处理。（2）购进商品退补价的核算零售商店购进商品后，由于销货方计价错误，或商品等级、规格型号与合同不一致， 供货方会重新开来发票更正其开错的价款，这时，购货企业也应作相应的账务处理。更正商品货款的情况有以下两种：一是只更正进货价格，二是既更正进货价格也更正零售价格。（3）购进商品溢余或短缺的核算零售企业在验收商品过程中，如果发现商品溢余或短缺，应及时与供应商取得联系，征求对方同意补发商品或将对方多发的商品退还。在具体核算时，应视具体情况处理，如购货发生在同城，不用在会计上反映溢余或短缺，待供货方处理后，再进行处理。如购货发生在异地，此时发生了溢余或短缺，由企业验收部门填制“商品购进短缺溢余报告单”，并据报告单将溢余或短缺的商品予以反映，等查明原因后，零售企业可按与批发企业账务处理相同的方法进行处理。 4零售企业销售商品的核算 零售企业销售的核算除少量业务采用转账结算外，主要是现金结算。这主要是由零售企业的特殊性所决定的，零售企业的商品一般按营业组或门市部组织销售。商品销售的业务程序，应根据企业的规模、经营特点以及经营管理的需要而定。零售企业销售商品应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”两个主要账户，零售商品销售后，项目（章节）名称第三讲 施工企业会计班级KJ10011004第 1 周 星期 第 节课型理论总学时12教学目标素质目标能够进行行业划分能力目标能够对施工企业发生的经济业务进行核算知识目标了解：施工企业及施工企业会计的概念掌握：施工企业会计科目的设置及会计核算的特点；施工企业与工业企业会计核算的不同方法能力训练场地素材、器材教室教材知识、能力重点施工企业会计科目的设置及会计核算的特点；施工企业与工业企业会计核算的不同方法知识、能力难点；施工企业与工业企业会计核算的不同方法理论教学方法课堂讲授举例法考核标准及方式口头提问作业（或项目）教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容教学时间安排、步骤、内容一、施工企业会计概述（一）施工企业的含义及其特点 1施工企业的含义施工企业又称建筑安装企业，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装和机械化施工等建筑安装工程生产的企业。2.施工企业的生产经营特点（1）工程位置的固定性。（2）生产施工的流动性。（3）生产产品的单件性。（4）生产周期的长期性。（二） 施工企业会计核算对象施工企业会计的核算对象是指建筑施工企业的资金运动。建筑施工企业的资金运动，一般包括供应、施工生产和工程结算三个阶段：二、施工企业会计业务要点（一）施工企业会计科目的设置1施工企业会计科目设置 “临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等科目，并可在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备，同时施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。另外施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。2. 施工企业会计核算的特点（1）流动性。（2）单件性。（3）长期性。三、内部往来款项的核算内部往来款项是用来核算企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项的，该账户可以总括地核算和监督企业内部往来款项的结算情况。施工企业应设置“内部往来”账户，它属于资产类账户。其借方用来登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方用来登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。该账户的期末余额应该与施工企业所属的内部独立核算单位各明细账户的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。四、存货的核算1.周转材料的含义及分类（1）周转材料的含义周转材料指施工企业在施工生产过程中能多次周转使用并保持原有物质形态而价值却逐渐转移的各种材料。比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。（2）周转材料的分类1)模板2)挡板3)架料4)其他2.周转材料的核算（1）应设置的账户为了核算和监督周转材料的购入、领用、摊销和结存情况，施工企业应设置“周转材料”账户。在该账户下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户。并按周转材料的种类设置明细账户，进行明细核算。对于摊销方法采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细账户。（2）周转材料的摊销方法1)一次摊销法2)分期摊销法其计算公式为：周转材料每月摊销额= 3)分次摊销法其计算公式为：周转材料每次摊销额= 本期摊销额=每次摊销额本期使用的次数4)定额摊销法其计算公式为：本期周转材料摊销额= 本期完成实物工作量单位工程周转材料消耗定额3.周转材料的盘点（1)周转材料的报废报废或短缺的周转材料应补提摊销额=应计提摊销额已计提摊销额应计提摊销额=报废或短缺周转材料的计划成本残料价值（短缺的周转材料无残值）已计提摊销额=（2)周转材料的退库对于工程竣工或因不再使用而需要退库的周转材料，应及时办理退库手续，并确定其成色进行补提摊销。退回周转材料应补提摊销额=应计提摊销额已计提摊销额应计提摊销额=退回的周转材料计划成本（1退回时确定的成色即新旧程度比例）已计提摊销额= 五、临时设施的核算1.临时设施的含义及分类（1）临时设施的含义临时设施是施工企业长期资产的组成部分，是指施工企业为了保证施工和管理工作的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施。（2）临时设施的分类施工企业的临时设施主要包括以下各类：施工现场临时作业棚、机具棚、茶炉棚、办公室、休息室、材料库、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路、临时铁路专用线、轻便铁道、围墙、护栏、刺丝网等；临时给排水、供热、供电等管线；现场预制构件、加工材料等所需要的临时性建筑物；临时性的简易周转房；现场临时搭建的食堂、医务室、浴室、理发室、托儿所、职工宿舍等临时性的福利设施。2.临时设施的核算（1）应设置的账户1）“固定资产”账户 2）“累计折旧”账户 3）“固定资产清理”账户 4）“在建工程”账户3.临时设施的账务处理1）临时设施购建业务发生时的账务处理施工企业对于用银行存款购入的临时设施，应按照购入的实际支出，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各种有关费用，需先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等相关账户；在达到预定可使用状态时，按照建造期间发生的全部实际成本，从“在建工程”账户转入该账户，即借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。2）临时设施计提折旧时的账务处理施工企业的各种临时设施，应根据其具体的服务方式，合理确定折旧方法，在恰当的期限内将其价值摊入到工程成本中。当月增加的临时设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设施，当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。计提折旧时，应将按月计算的折旧额，借记“工程施工”等相关账户，贷记“累计折旧”账户。3）临时设施清理时的账务处理施工企业在出售、拆除、报废临时设施时应将其转入清理。转入清理的临时设施，应按临时设施的账面净值，借记“固定资产清理”账户，按累计折旧数，借记“累计折旧”账户，按其账面原值，贷记“固定资产”账户。出售、拆除过程中取得的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等相关账户，贷记“固定资产清理”账户；支付的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等相关账户。清理后，如果发生净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户；如果发生净收益，则借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。六、成本的核算施工企业在施工生产活动中发生的费用有两部分，即生产成本和期间费用。施工企业必须合理划分期间费用和成本费用的界限。1工程成本的核算对象（1）工程成本核算对象的含义工程成本的核算对象是指在进行成本核算时所选择施工费用的归集目标，是施工费用的受益对象，即在工程成本的计算过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者。划分成本核算对象必须考虑是否有利于成本管理。（2）工程成本核算对象的确定主要有以下几种划分方法：1）建筑安装工程通常应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2）如果一个单位工程由几个施工单位共同施工，则各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自己完成的部分。3）对于规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部工程作为成本核算的对象。4）如果同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型且开竣工时间相接近的若干个单位工程组成，则可以合并作为一个成本核算对象。5）对于改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的多个单位工程，合并作为一个成本核算对象。6）对于土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和企业管理的需要，将一个单位工程作为成本核算对象，或者将同一施工地点的多个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。7）对于独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程的成本核算对象一致。8）对于工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如管道、通风设备的安装、机械设备、工业筑炉等作为工程成本的核算对象。而对于变电所、配电站、锅炉房等则可按所、站、房等安装工程作为成本的核算对象。 2工程成本的构成施工企业的工程成本包括与工程有关的直接成本和间接成本。3工程成本的分类根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求，不仅要计算建筑安装工程的实际成本，而且还要计算其预算成本。4工程成本核算应设置的账户（1）“工程施工”账户（2）“机械作业”账户5工程成本核算中各类要素费用的归集和分配（1）费用要素的内容施工企业的费用按照其经济性质划分，可分为物化劳动和活劳动两种耗费，进一步可划分为十项费用要素，包括：1）工资：指企业为进行施工生产而支付给职工的工资； 2）工资附加费：指施工企业按照工资总额的一定比例计提的职工福利费、工会经费和教育费附加； 3）外购材料：指企业为进行施工生产而消耗的外购主要材料、结构件、机械配件、低值易耗品及周转材料等；4）外购燃料和动力：指企业为进行生产而耗费的外购水、电、煤气、热力和煤、油燃料等动力费用；5）折旧费：指企业对施工生产过程中使用的固定资产计提的折旧；6）修理费：指企业对施工生产过程中使用的固定资产进行修理所发生的费用；7）租赁费：指企业为进行施工生产而支付的外部租赁机械设备、周转材料等费用；8）税金：指应计入合同成本的各种税金；9）利息支出：指施工期内符合资本化条件应计入成本的利息、支出；10）其他费用：指不属于以上各要素的成本支出，如邮电费、差旅费、保险费等。（2）费用要素的核算 各项费用要素，应按其用途进行分配，其中属于工程产品发生的各项成本费用，应分配计入相关产品并构成工程成本。计入工程成本的费用，按照其经济内容可分为多个成本项目，一般可分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个项目。（3）间接费用的归集与分配的核算 间接费用指企业各施工单位（分公司、工程处、工区、施工队、项目经理部）为组织和管理工程施工所发生的各项费用。主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用的分配方法一般有人工费用比例法、直接费用比例法等人工费用比例法人工费用比例法是以各成本对象实际发生的人工费为标准来分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率= 某项工程应负担间接费用=该项工程当期实际发生人工费间接费用分配率直接费用比例法直接费用比例法是以各工程成本核算对象发生的直接费用为标准来分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率=某项工程应负担间接费用=该项工程当期实际发生的直接费用间接费用分配率（4）工程成本的明细分类核算在工程施工成本明细账中需要按成本项目分设专栏，用来登记施工单位或工程成本核算对象每月发生的各项费用，这些费用根据上述的“材料费用分配表”、“人工费用分配表”、 “间接费用分配表”、“机械使用费分配表”等所列的数字进行登记。待月末或项目竣工后，计算转出已完工程的实际成本。（5）工程实际成本的计算与结转施工企业一般应根据工程价款的结算方式来确定工程成本的计算方法，按相关规定，建设工程的价款结算，可采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他结算方式进行结算。对于采用按月结算工程价款办法的工程，应按月结转已完工程的成本；对于采用竣工后一次结算或分段结算工程价款的工程，应按照合同规定的工程价款结算期，结转已完工程的成本。结转时应按已完工工程的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“工程施工”账户。其计算公式为：本期已完工程成本=期初未完工程成本+本期发生的生产费用期末未完的工程成本1） 约当产量法。期末未完工程的预算成本=期末未完工程折合已完分部分项工程的实物量该分部分项工程的预算单价2） 估价法。3） 某工序的单价=分部分项工程的预算单价某工序耗用直接费用占预算单价的百分比期末未完工程的成本=（未完工程中某工序的完成量该工序的单价）（6）工程预算成本计算本月已完工建筑工程的预算成本=（本月实际完成的建筑工程量预算单价）（1+间接费率）本月已完工安装工程的预算成本=（本月实际完成安装工程量预算单价）+（本月已完成安装工程的人工费间接费率）七、合同收入的核算1.合同收入分类（1）合同的初始收入。（2）合同变更收入合同变更款只有同时满足下列条件，才能构成合同收入：1）客户能够认可的因变更而增加的收入。2）该项收入能够可靠地计量。（3）索赔款收入索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。（4）奖励款收入奖励款，是指建筑工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1）根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的合同标准。2）奖励的金额能够进行可靠地计量。八、合同成本的核算合同成本包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。施工企业在签订建造合同时发生的差旅费、投标费等相关费用，由于建筑施工企业与客户的谈判结果具有较大的不确定性，根据重要性原则的要求，为简化会计核算，这些费用应在发生时直接确认为当期损益。九、建造合同收入和费用的确认与计量企业应及时、准确地进行合同收入和合同费用的确认与计量，以便分析和考核合同的损益情况。在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能够可靠估计，则必须采用其他的方法来确认合同收入和合同费用。1.完工百分比法的含义及运用步骤完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入和合同费用的方法。用这种方法确认合同收入和费用，能为报表的使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。企业在确定建造合同的完工进度时可以选用下列三种方法：按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。该方法的计算公式是：合同的完工进度=（累计实际发生的合同成本合同的预计总成本）100%按已经完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定完工进度。该方法适用于合同工作量比较容易确定的建造合同，如土石方挖掘、道路工程、砌筑工程等。其计算公式是：按实际测定的完工程度来确定完工进度2.根据完工百分比来确认和计量合同收入和费用当期确认的合同收入=（合同的总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同的总收入合同预计的总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度的预计损失准备项目（章节）名称第四五讲 运输企业会计班级KJ10011004第 周 星期 第 节课型理论总学时8教学目标素质目标能力目标能够对运输企业的日常经济业务进行核算知识目标了解：运输企业会计的概念及特点熟悉：铁路、公路、航空运输企业会计核算的特点掌握：铁路、公路、航空运输企业的会计核算方法 能力训练场地素材、器材教室教材知识、能力重点运输企业的会计核算方法； 知识、能力难点运输企业的会计核算方法；理论教学方法课堂讲授比较法考核标准及方式口头提问作业（或项目）学习要点运输企业会计核算的特点运输企业存货、成本和收入的核算运输企业会计核算与制造业企业会计核算的不同点汽车运输企业特殊会计业务的核算汽车运输企业经营特点及其会计核算特点1、 运输企业概述（1）运输企业会计核算特点 经营特点会计核算特点（2） 存货分类2、 燃料的核算（1）燃料的分类（2）燃料的管理车存燃料管理制度A、满油箱制B、盘存制车耗燃料管理制度（3）燃料领用的核算领用燃料的核算。营运实耗燃料的核算。3、 轮胎的核算 （1）轮胎的核算方法一次摊销法。按行驶公里预提费用法。（2）领用轮胎的核算 一次摊销法 按行驶公里数预提费用法 4、运输企业营运成本构成与账户设置（1）运输企业营运成本构成直接材料直接人工其他直接费用营运间接费用（2）账户设置5、运输企业营运成本核算程序6、运输企业营运成本的核算7、在存货核算方面的比较（1）存货内容的比较（2）存货核算方法的比较8、在成本核算方面的比较（1）成本内容的比较（2