会计学基础阅读文献.doc

早在原始氏族社会，人们对自己的劳动成果及所耗费的劳动时间，就开始了记录、计量活动。公元前四千多年我国就有“结绳记事”、“刻契记数”的记载。这就足以证明这种记录、计量活动的存在和它在当时社会生活中的意义。随着货币的出现，给记录、计量工作增加了新的内容，并从中分离出来一种以货币形式反映社会经济活动的记录、计量方法，即会计方法。我国是世界文明发达最早的国家之一。会计活动也有悠久的历史。在公元前1766前1122年的商朝已经有兼职的官员（史官）从事官厅会计工作。到了西周（公元前1122前771年）会计得以正式命名，并有了专门从事会计工作的官员。西周时把日常的零星核算称为“计”，把对一定时期经济情况的集中考核称为“会”，有了一套“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”，以“入一出=余材”，以“量入为出”为理财准则的会计核算方法，并在朝廷中设有“大宰”（六卿之首，主抓一年、三年的总会）、“司会”（中大夫级官员，掌管朝廷的会计部门）、“小宰”（中大夫级官员，掌管财政预算和朝廷支出）、“宰夫”（小宰的属员，从事相当于审计的工作）等从事会计工作的官员。可见，在西周时已经有了一个适合当时官厅经济的较为完整的会计系统。到了唐宋，特别是在公元994年定型的，在宋朝流行的“四柱清册” “四柱清册”的平衡公式为：旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期付出）+实在（期末结存）。式的结算方式的出现，使我国的会计在当时已处于国际领先的地位。从国际范围看，会计同样有悠久的历史。经马克思的考证，早在印度公社（太古共同体）已经有了会计。在这个自给自足的生产共同体中已经有了十几个脱离农业生产的管理人员，其中有一个就是“登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”的记账员，会计已从原来的生产机能的一项附带工作分离为一项独立的职能。西方经济的发展，推动了会计的发展。在14和15世纪，“地中海沿岸的某些城市已经稀疏地出现了资本主义生产的最初萌芽”什么是资本市场？资本市场与货币市场有什么区别？资本市场是指证券融资和经营一年以上中长期资金借贷的金融市场，包括股票市场、债券市场、基金市场和中长期信贷市场等其融通的资金主要作为扩大再生产的资本使用，因此称为资本市场。作为资本市场重要组成部分的证券市场，具有通过发行股票和债券的形式吸收中长期资金的巨大能力，公开发行的股票和债券还可在二级市场自由买卖和流通，有着很强的灵活性。货币市场是经营一年以内短期资金融通的金融市场，包括同业拆借市场、票据贴现市场、回购市场和短期信贷市场等。资本市场和货币市场都是资金供求双方进行交易的场所，是经济体系中聚集、分配资金的“水库”和“分流站”。但两者有明确的分工。资金需求者通过资本市场筹集长期资金，通过货币市场筹集短期资金，国家经济部门则通过这两个市场来调控金融和经济活动。从历史上看，货币市场先于资本市场出现，货币市场是资本市场的基础。但资本市场的风险要远远大于货币市场。其原因主要是中长期内影响资金使用效果的不确定性增大，不确定因素增多，以及影响资本市场价格水平的因素较多。资本市场和货币市场统称金融市场，是我国社会主义市场经济的重要组成部分，受到了政府的高度重视，发展速度很快，目前已初具规模。改革开放以来的实践证明，金融市场的建立和发展，对优化资源配置，搞活资金融通，提高资金使用效率，筹措建设资金，建立现代企业制度，具有重要的意义。经济越发展会计越重要 随着知识经济的兴起和市场竞争日趋激烈,人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。第十六届世界会计师大会近日在香港会展中心落下帷幕。来自世界各地的5000多名会计界专业人士在对世界会计业的发展与未来进行了深入研讨的同时,对中国会计服务市场的进一步开放给予了特别关注,赞赏中国会计业改革所取得的重大进展。建立统一的会计制度过去人们眼中的会计,不过是在单位里从事报销、发工资、做财务报表的普通工作人员,充其量也就是个账房先生,只要把账理清楚算准了就行了。而今,会计师的工作早已不再是管账两字所能涵盖的,会计工作作为重要的经济管理手段,是管理者、投资者、债权人以及政府部门进行经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据,对维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益发挥着越来越重要的作用。会计改革作为我国财政改革的重要组成部分,在国内外产生了深远影响,并得到了国际上广泛认可。很多国外同行认为,中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。会计市场进一步开放会计业是我国服务行业较早对外开放的领域之一。目前中国会计服务市场已基本呈现出全方位的开放格局:允许外国会计师事务所在华设立代表处；允许国际会计公司发展中国成员所；允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务；允许境外人员参加中国注册会计师资格考试,考试通过者可申请成为中国注册会计师协会会员；允许境外中国注册会计师协会会员申请注册成为中国注册会计师等。目前,已有11家国际会计公司在华设立了26家成员所。共有20个国家和地区的1万多名境外考生参加了中国注册会计师资格考试,其中405人通过考试,已申请成为中国注册会计师协会会员。财政部部长助理冯淑萍说,中国加入WTO后,在加快实现中国会计准则与国际会计准则协调的同时,将在更大范围和更深层次上进一步开放会计服务市场。比如,允许获得中国注册会计师主管部门颁发的中国注册会计师执业许可的外籍人士在华设立执业机构,允许外国会计师事务所在中国发展成员所。经过批准取得中国注册会计师资格的境外人士,与境内中国注册会计师一样,执行法定审计业务出具的审计报告在中国境内具有同等法律效力,其执业活动同样受到中国法律保护。中国会计服务市场的开放政策,为境外会计公司和执业人员进入中国境内从事会计、审计相关专业服务提供了便利条件,为中国执业机构和境外来华执业的会计公司营造了公平竞争的执业环境。保持独立性 提升公信力美国安然、世通等著名大公司因财务造假等问题被迫申请破产,一些著名的会计师事务所为了自身利益参与其中,沦为这些公司做假账的帮凶。类似的事件在我国证券市场上也时有发生。比如,有的上市公司通过虚假包装骗取上市资格,有的通过虚夸盈利欺骗投资者,银广厦、亿安科技等就是靠假账吹出了业绩神话。这些事件的发生,不但对资本市场造成很大负面影响,也使会计业的独立性和公信力受到前所未有的质疑。面对世界性的诚信危机,会计业该何去何从?亚太会计师联合会主席李勇认为,会计业应采取多种措施综合治理。其中最重要的,是改进会计审计制度、程序和方法,大力加强会计行业监管和职业道德建设。为了避免会计师与客户因长期合作而日久生情,影响会计师审计的独立性,实行会计师事务所轮换制,或负责公司审计的合伙人轮换制度,防止会计师事务所与客户形成利益上过于紧密的关系,不失为一种可行的方式。随着市场经济的深入发展,经济全球化趋势的深化,公众利益与会计业的联系比以往更加紧密,会计信息的准确与否直接影响着市场的稳定和经济的发展。这就要求会计业必须完善会计制度,规范执业定位,改进会计服务,强化责任管理,维护公众利益。在这些方面,中国会计业虽然存在不小的差距,但还有很大的发展潜力。人们期待更加可靠的会计数据,更加优质的会计服务。市场经济越发展会计工作越重要张翠珍 郭存和 随着社会主义市场经济的运行和发展，会计在市场经济中的地位将更加突出并发挥其更为重要的作用。 从国际上看，会计是全世界通用的商业语言，国际上的经济往来，无论是做生意也好，还是搞投资也好，都要通过“会计”这个桥梁和纽带，语言不通没有关系，有会计的三张报表就能沟通。一是资产负债表，二是利润表，三是现金流量表。生意能否成交，合作能否实现，会计报表起到了很大作用。这是因为这三张报表列示的会计指标科学、合理，它能充分显示和反映企业所有者权益、负债情况;客观地反映了企业经济成果和资金增减变动情况。因此，会计得到了国际上的认可，为国际间的经济交往，提供了十分重要的媒介和手段，在国际交流与合作中占有突出地位。 从我国看，会计是经济管理的重要组成部分。它不仅在过去重要，现在和将来更加重要。因为它是保证经济活动正常有序运行的一个重要“关口”。实践证明，.办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。”因此，建立健全以产权明晰、权责明确，政企分开，管理科学为特征的现代企业制度，转变政府职能，改进和强化宏观调控体系，建立法制严明，公平竞争的市场体系，都离不开会计。 首先，会计人员是会计法律、法规、规章的主要执行者和实施者。在贯彻执行会计法律、法规和其他财经法纪中承担重要责任，并发挥重要作用。会计工作是财务收支的“关口”，对于维护投资人、债权人，其他利益关系人的合法权益，正确处理国家、集体、个人三者利益关系，都负有重要责任。他一方面要严格执行我国的法律法规，按统一的财政、财务制度办事，维护国家的整体利益;另一方面又要依法维护本单位的利益几为本单位的增收节支精打细算，把关守口，出谋划策，提高经济效益服务。 其次，会计核算是会计的基本职能之一，会计工作要讲究生财、聚财、用财之道，精打细算开辟财源提高效益。会计工作不仅是事后的记帐、算帐、报帐工作，而是要在提高本单位的经济效益上下功夫。通过自己的业务活动，动用计划、预测、控制、监督、考核、分析等手段，使资金得到最合理、有效的利用，以较少的支出，取得较大的经济效果，最大限度地减少浪费，改善经营管理。 再次，会计是经济管理中的重要组成部分，会计信息是经济管理的重要信息。对市场经济下的现代企业而言，管理的重心在经营，经营的重心在决策，而决策的正确与否取决于会计信息的质量以及对信息的正确分析运用。确保会计信息的真实，是会计工作者的天职。会计资料的合法、真实、准确、完整是会计工作的基本要求，是会计法各项规定的基本出发点，也是为本单位经营管理、业务活动和国家宏观经济管理以及投资人、债权人等提供真实、准确、完整、可靠的会计信息的重要保证。如果一个国家、一个地区或者一个企业，没有真实的会计信息，没有准确的核算资料、不论个人本事多大，在作决策、兴建设、振经济、搞分配上，都将是盲人骑瞎马、寸步难行，没有不失策的。 最后，会计监督是会计法赋予会计人员的重要责任，会计人员必须严格认真地履行。在社会主义市场条件下，经济活动更加复杂多样，会计监督变得异常艰巨。会计人员要履行好会计监督的职责，一方面要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平。另一方面，要转变会计监督观念和改进工作方法。它不仅要对不合法的收支予以制止和改正，但更重要的是一种服务职能，通过有效的会计监督为单位的经济活动服务，达到加强经济管理，提高经济效益的目的。因此，会计人员应忠于职守，认真履行会计监督职责。不断改进会计监督的方式和方法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯的事后“制止和纠正”，为事前、事中、事后的全过程控制，改变事无巨细的监督为参与大经济问题的管理和控制，更好地为提高经济效益服务。 总之，会计是经济管理的重要组成部分，它随着市场经济的发展而发展，是经济管理不可缺少的重要工具。它渗透了生产经营活动的整个过程，在经济管理中的地位日益突出、作用更为重要。一句话“办经济离不开会计，市经济越发展，会计工作越重要。”论会计信息失真问题的探讨摘要 会计信息失真不仅影响企业的经营和发展,也影响国家的方针和政策。因此,治理会计信息失真是一项重要的课题。本文从我国目前企业会计信息质量现状出发，分析会计信息失真的原因，最后提出会计信息失真的治理对策。关键词 会计信息；失真；原因分析；治理对策会计信息是企业管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已经成为社会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策和政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，加大对会计信息失真问题的研讨十分必要。一、会计信息失真的主要表现及其危害会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能真实反映会计主体的财务状况和经营成果。会计信息失真的主要表现有：数据不实，事项不真，收入、成本、费用、资产失真，虚假会计报告，虚假审计报告等。会计信息失真对企业和社会存在较大的危害，主要表现在： 1.会计信息失真传递错误信息，误导国家和企业的决策,扰乱市场资源配置。从微观角度看，会计信息的影响渗透于企业生产经营活动的全过程，失真的会计信息必然影响企业融资、投资和生产经营的决策，继而严重损害企业形象，降低企业在投资者、债权人和消费者心目中的地位，威胁企业的生存。从宏观角度看，失真的会计信息,不能真实反映国民经济运行中的实际情况，可能引起一系列决策失误,社会资源得不到有效配置,使市场经济失去活力，甚至带来严重的社会经济问题。 2.会计信息失真扰乱经济秩序，助长腐败行为,诱发经济犯罪。通过做假账，使得某些违法违规的行为表面合法化，由此助长了行贿受贿、侵占公款公物、化公为私、贪污腐败等现象的发生，给社会主义市场经济的建设、发展造成严重的危害。 3.会计信息失真影响和破坏了国家经济政策和宏观调控措施的执行，削弱了国家财经法规的权威性，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。 4.会计信息失真影响了会计人员的责任心和使命感，也影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍自身形象。 二、会计信息失真的原因分析 造成会计信息质量低下的原因，既有客观方面的也有主观方面的原因。客观方面，近二十年来，我国从计划经济向市场经济转变过渡中，我国会计制度准则经历了多次修改，至今尚未建立完善的会计制度；主观方面，受政治和经济管理体制及经济利益驱动的影响，不少会计主体弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。 1.客观原因 (1)会计制度的不完善。会计制度，从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，会计制度同时还是一个多重的、多次的社会搏奕的结果，我国会计准则由财政部会计司制定,它是一个典型的政府机构，其形成过程的“隐蔽性”和社会各界参与程度的不够,势必影响会计准则的普遍可接受性和合理性，当社会各利益主体不能在准则制定阶段维护自己的利益时,就在事后执行当中违背诚信原则,以达到自身利益最大化目的。同时，这种准则制定过程无论从空间还是从时间上社会各利益主体都缺乏一个充分博弈的过程，各利益主体有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，经营者直接管理着企业，对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者会利用会计操纵、扭曲会计信息以维护和扩大自己的利益，会计信息失真问题可能因此而生。 (2)会计理论和会计方法的可选择性，给了会计信息失真的合法空间。首先，会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不总能成立，如货币计量是建立在“币值稳定”假设基础上的，如果出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免地带来一定程度的会计信息失真。其次，会计确认基础的主观性，如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊费用的核算、无形资产和固定资产使用年限的确定等，会计人员一般凭借以往的经验来定，准则并未提出统一确切的标准作为依据，同一经济事项，不同会计人员可能会做出不同的职业判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也不可避免地产生。再次， 现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加明确规定，如存货的计价方法、固定资产的折旧方法、坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法，对其财务状况和经营成果就会提供不同的结果，产生不同的利润值。 2.主观原因 会计信息失真的主观原因，一方面是会计人员素质造成的；另一方面则是企业各方出于自身利益考虑而造成的会计信息道德性失真，这也是我国会计信息失真的主要原因，主要有以下几方面： (1)会计人员职业道德失范和专业技能低下。目前会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抗风险能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。我国1200多万从业人员中受过大专教育的不足15%，会计后续教育又缺乏力度，专业技能大大落后于会计实践的发展，也使会计人员无意中加大了会计信息失真的风险。 (2)各方利益驱使。企业主管部门和一些政府职能部门为夸大业绩，对企业进行过多的行政干预；企业经营者或为了完成上级下达的任务，或为了获取信贷资金和商业信用，或为了逃避税款，或为了个人名利和地位等等，授意、指使、强迫会计人员篡改会计数据，编造虚假的会计报表，提供虚假会计信息。有的企业为了发行股票、取得配股资格、保持较好的股票交易价格、募集资金而虚报业绩、虚增利润，以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。而有些会计中介机构在利益驱使下，违背职业道德，按照被审计单位的授意，出具虚假审计、验资报告，给企业会计信息披上“真实”外衣，骗过有关部门，最后粉墨登场，跻身上市公司行列。 (3)会计管理体制存在缺陷，监督机制不完善。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,传统会计管理体制的弊端日益显现。长期以来，我国国有企业实行国家任命或委派企业经营者，即国家作为委托者将其国有资产委托给厂长、经理这些受托者进行生产经营。在委托代理关系下，所有者与经营者的利益不一致会带来一系列的代理问题，委托者为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，国有资产是否保值、增值，利税上缴是否足额及时，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者会计，对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说，就要求会计是由委托部门派出。而我国传统会计管理体制的做法是会计由受托方聘任，这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系，并受企业经营者的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时，作为企业员工的会计人员在企业经营者权力的压制、授意下，不得不维护本单位利益，丧失职业道德和违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，给社会带来损失。 另外，我国内部监督和外部监督在一定程度上均未起到应有作用。内部会计监督不利，首先表现在我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使其监督职能，其次企业经营者的约束机制不健全，使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其职能，破坏了正常的会计工作，阻碍了会计的有效监督。从外部监督看，政府监督没有形成合力，财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。我国现行注册会计师宏观管理体制是在财政部领导下的中国注册会计师协会协助管理制,这种管理体制的弊端已十分明显，导致注册会计师缺乏独立性和不利于激励其提高审计质量，这在很大程度上妨碍了我国会计中介机构的外部审计监督职能的发挥。 三、治理会计信息失真问题的对策会计信息失真是通过会计工作表现出来的，但影响会计信息质量的因素却不仅仅表现在会计领域。从目前来看，会计信息失真现象是由多方面原因造成的，须采取多种对策进行综合治理，做到标本兼治。 1.加强会计制度方面的建设。会计制度建设包括会计制度本身和会计制度执行两个方面。在我国,相比较而言,会计制度的执行方面显得更为突出。加快会计准则的研究和制定,减少会计虚假信息的施展空间。正确处理统一性和灵活性的关系，尽可能减少会计理论和会计方法可供选择的余地,尤其是对于收入和费用的确认、计量