财务会计第三章应收及预付项目课堂笔记.doc

财务会计 第三章 应收及预付项目 课堂笔记u 主要知识点掌握程度 掌握应收票据的概念、计价以及核算方法；掌握应收账款的概念、确认、计价和核算方法；掌握采用备抵法核算坏账准备；掌握预付账款和其他应收款的概念及核算方法。熟悉坏账的确认条件。了解应收票据的分类。 本章的重点：应收票据、应收账款、备抵法核算坏账准备以及预付账款的账务处理。本章的难点：应收票据和应收账款的计价；采用备抵法核算坏账准备；定额备用金与非定额备用金的区别。 u 知识点整理 一、应收账款的核算（一）应收账款概述 1、应收账款的定义：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款代表了企业未来收取现金、得到商品或劳务等各类经济利益的权利。是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。2、应收账款核算的内容 3、应收账款入账价值的确定 关于应收账款的计价，企业会计准则第二十七条规定：“应收款项应当按实际发生额记账”。但计价时通常需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣。商业折扣是指企业在出售商品时根据日常需求情况或针对不同顾客，在商品价格上给予的折扣，属于价格折扣，是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售，占领市场，对于批发商或经常性客户往往给予商业折扣，采用销售量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。 商业折扣一般在交易发生时即已确认，它仅仅是确定实际价格的一种手段，在应收账款按实际成本计价的情况下，并不需在买卖双方的账上反映，所以，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2）现金折扣。所谓现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还账款，而从实际售价中向客户提供的一定数额的债务扣除，属于金额折扣。现金折扣通常发生在以信用方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，对债务人在不同期限内的付款给予不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率折扣期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”，表示10天内付款折扣2，20天内付款折扣1，超过20天在30天的信用期限内按全额付款。可见，现金折扣才是真正的优惠折扣，对销售企业来讲，虽然此举给企业带来部分金额损失，但可以减少坏账，还同时因为账款的提前回收，减少应收账款上的机会成本，因此成为企业信用政策的主要内容。存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确认有两种方法，即总价法和净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和销售收入的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价。计作应收账款和销售收入的入账价值。这种方法认为，现金拆扣是很高的财务利益，客户一般都会提前付款，因此将提前付款视为正常现象，所以把客户超过折扣期多付的金额视为提供信贷获得的收入。 我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。（二）应收账款的核算 1、应收账款核算应设置和运用的会计科目：在账务处理上，企业应向购买商品(或产品)单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户。该账户属资产类，借方登记因购销业务而发生的各项应收取的款项；贷方登记已经收回的应收的款项；期末余额一般在借方，表示应收而尚未收回的款项。应收账款的明细账应按应收取账款的单位设置，用以核查和控制企业的应收账款。2、应收账款的核算方法 销售折扣、现金折扣 总价法、净价法（三）坏账损失的核算 1、坏账的定义：坏账是指企业的应收账款，由于债务人破产、解散以及其他各种原因而无法收回的款项。2、坏账损失的确认：按规定符合下列条件之一者，可以确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。由此而发生的损失称为坏账损失。3、坏账损失的估计方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销净额百分比法。 (1)赊销百分比法，即以本期赊销总额的一定百分比估计坏账，坏账损失估计数的计算公式为： 坏账损失额=本期实际赊销总额*坏账损失率。(2)账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的账龄相联系，根据欠账时间的长短，分析坏账可能发生的概率，进而确定坏账损失估计数。(3)应收账款余额百分比法，是简化了的账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的余额相联系，根据企业本期应收账款余额和一定的坏账损失率，估计坏账损失额。坏账损失额的计算公式为：坏账损失额=期末应收账款余额*坏账损失率4、坏账损失核算的备抵法对策应用举例 5、使用备抵法核算坏账损失应注意的问题：按现行企业会计制度规定，企业计提坏账准备的范围是“应收账款”和“其他应收款”两个账户，计提比例根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列情况一般不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；(3)与关联方发生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。对于计提比例较大(一般超过40以上)，或计提比例较低(一般低于5%)，应在会计报表附注中分项说明。二、应收票据的核算（一）应收票据概述 1、应收票据的定义及核算内容。应收票据的应用范围。商业承兑汇票、银行承兑汇票。 财务会计中的应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。2、应收票据入账价值的确定。对于不带息的商业汇票，应收票据的入账价值为票据的面值；对于带息的商业汇票，应收票据的入账价值为面值及计提的票据利息。 （二）应收票据的总分类核算 1、应收票据核算应设置和运用的会计科目 2、应收票据的核算 （1）应收票据收到的核算：为了反映和监督企业商业汇票取得、收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户。该账户属于资产类，其借方反映企业因销售产品等而收到的经承兑的商业汇票的面值；贷方反映到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的面值；期末余额一般在借方，表示尚未收回或尚未贴现商业汇票的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细分类账户，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。（2）应收票据贴现的核算应收票据贴现是指持票人因急需要资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期价值扣除贴现息后的货币收入，称为贴现金额。贴现金额的计算公式为：贴现金额=票据到期价值贴现息其中：贴现息=票据到期价值贴现率贴现期票据到期价值=面值+面值利率票据期限（3）到期收回票款的核算 当企业销售产品等收到已承兑的商业汇票时，应根据票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“产品销售收入”、“应交税费”等账户；当票据到期收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。如为带息票据，票据到期时，按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按票据面值，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户。当应收票据逾期未能收回款项时，应将应收票据金额转为应收账款，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。 例1 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为： 借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交增值税（销项税额） 3,400 例2 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为： 借：应收票据 117,000 贷：应收账款 117,000 例3 某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则： 票据到期值票据面值117,000（元） 票据贴现期1+30天29天60天 贴现息11700012%60天/360 2,340（元） 贴现额1170002340114,660（元） 三、预付账款与其他应收款的核算（一）预付账款的核算 1、预付账款的定义：预付账款是指企业购货合同规定预付给供货单位的货款。预付货款如同应收账款一样，是结算中的资金占用，反映了企业的短期债权。2、预付账款核算的内容 3、预付账款的核算 （1）预付账款的核算应设置和运用的会计科目 （2）设置“预付账款”科目预付账款的核算：借方登记向供应单位预付的货款和补付的货款；贷方登记收到货物应结转的预付货款和退回多付的货款；期末余额在借方，表示企业已向供货单位预付货款但尚未收到货物的结余额。该账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细核算。当企业按合同规定预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购货物时，借记“物资采购”、“应交税费”等账户，贷记“预付账款”账户；需要补付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。（3）不设置“预付账款”科目预付账款的核算：若企业预付货款业务不多，也可不单独设“预付账款”账户，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。（二）其他应收款的核算 1、其他应收款的定义：其他应收款，是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项等。2、其他应收款核算的内容：包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等分主要内容有