材料成本差异和委托加工物资.doc

（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序注：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率【例题】1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3 450答疑编号666011001【答案】B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000（元）。09年真题目2.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604答疑编号666011002【答案】 C【解析】材料成本差异率（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%（6+12）/（400+2000）100%0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本（400+20001600）（1+0.25%）802（万元）。07年真题目某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。 A 超支5 B节约5 B C超支15 D节约15参考答案：A答案解析：20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）某国有工厂材料采用计划成本法记账，2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。（3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税率17%），款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。要求：（1） 完成上述业务的会计分录；（2） 计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录；（3） 计算月末原材料的实际成本答案:（1）编制上述业务的会计分录：1月10日进货：借：材料采购 9872（9500+40093%）应交税费应交增值税（进项税额） 1643（95000.17+4000.07）贷：银行存款 11515借：原材料 10000贷：材料采购 9872 材料成本差异 1281月15日车间领用原材料：借：制造费用 1000贷：原材料 10001月20日进货：借：材料采购 2013022464/（1+17）+1000（1-7）应交税费应交增值税（进项税额） 3334贷：银行存款 23464借：原材料 20000材料成本差异 130贷：材料采购 201301月25日车间生产产品领用材料：借：生产成本 25000贷：原材料 25000（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录：材料成本差异率=（4000-128+130）/(40000+10000+20000)=5.72%发出材料应负担的材料成本差异=260005.72%=1487.2元借：生产成本 1430（250005.72）制造费用 57.2（10005.72）贷：材料成本差异 1487.2（3）计算月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46514.82010年20.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。 A.88B.96C.100D.112 参考答案：A 答案解析：当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88。 材料成本差异率三、包装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。正确答案借：生产成本97 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物100 000【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。正确答案（1）出售单独计价包装物：借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 82 400贷：周转材料包装物 80 000材料成本差异 2400四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计分两次摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：正确答案借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 000（2）第一次摊销：正确答案借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000（1） 第二次摊销：正确答案借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000同时，借：周转材料低值易耗品摊销100 000贷：周转材料低值易耗品在用100 000五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金（二）账务处理：【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。正确答案（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000 贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000（2）借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税（进项税额） 20 400贷：银行存款800 400（3）借：委托加工物资10 000贷：银行存款 10 000（4）借：库存商品6 500 000贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异550 000答疑编号666011106A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.5万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），成本1000万元，货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录:发出原材料时：借：委托加工物资 519.50 贷：原材料 519.50应付加工费、代扣代交的消费税：应缴纳增值税701711.90（万元）应税消费品计税价格（519.50+70）/（1-10）655（万元）代扣代交的消费税6551065.5（万元）借：委托加工物资 70应交税费应交增值税（进项税额） 11.90 应交税费应交消费税 65.50 贷：应付账款 147.40 支付往返运杂费：借：委托加工物资 1.5 贷：银行存款 1.5 收回加工物资验收入库：借：原材料 591 贷：委托加工物资 591甲产品领用收回的加工物资：借：生产成本 591贷：原材料 591甲产品发生其他费用：借：生产成本 409 贷：应付职工薪酬 228 制造费用 181 甲产品完工验收入库：借：库存商品 1000 贷：生产成本 1000销售甲产品：借：应收账款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：营业税金及附加 （200010）200 贷：应交税费应交消费税 200 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 10002010年真题目23.甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。 A借：委托加工物资 264 贷：银行存款 264 B借：委托加工物资 230 应交税费 34 贷：银行存款 264 C.借：委托加工物资 200 应交税费 64 贷：银行存款 264 D.借：委托加工物资 264 贷：银行存款 200 应交税费 64 参考答案：B 答案解析：本题分录为： 借：委托加工物资 230（200+30） 应交税费应交增值税（进项税） 34 贷：银行存款 264 注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本