自考高级会计学.doc

2007年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建造成本为900 000元，办公设备的账目面值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账目面值为400 000元，长期股权投资的账目面值为600 000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司正在建造的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另付X公司300 000元补价。假设该项目不涉及相关税费。要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。（本题15分）P15（1）X公司：换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1 200 000（元），换入专利技术的入账金额=1 200 000400 000（400 000+600 000） =480 000（元），换入长期股权投资的入账金额=1 200 000600 000（400 000+600 000） =720 000（元）。借：固定资产清理 1 500 000 贷：在建工程 900 000 固定资产 600 000借：无形资产专利技术 480 000 长期股权投资 720 000 银行存款 300 000 贷：固定资产清理 1 500 000（2）Y公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1 300 000（元），换入办公楼的入账金额=1 300 000900 000（900 000+600 000）=780 000（元），换入办公设备的入账金额=1 300 000600 000（900 000+600 000）=520 000（元）。借：在建工程办公楼 780 000 固定资产办公设备 520 000 贷：无形资产专利技术 400 000 长期股投资 600 000 银行存款 300 0002008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期为3年，设备价值为600 000，预计使用寿命10年。租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1日）乙公司向租赁 公司一次性预付租金90 000元，第一年年末支付租金90 000元，第二年年末支付租金120 000元，第三年年末支付租金150 000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450 000元，（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。（本题15分） P85经营租赁业务。（1）乙公司是承租公司租金总额=90 000+90 000+120 000+150 000=450 000（元），每年分摊=450 000/3=150 000（元）。会计分录为：2008年1月1日借：长期待摊费用 90 000贷：银行存款 90 00020081231借：管理费用租赁费 150 000贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 60 00020091231借：管理费用租赁费 150 000贷：银行存款 120 000长期待摊费用 30 00020101231借：管理费用租赁费 150 000贷：银行存款 150 000（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为：2008年1月1日借：银行存款 90 000贷：其他应收款 90 00020081231借：银行存款 90 000其他应收款 60 000 贷：其他业务收入经营租赁收入 150 00020091231借：银行存款 120 000其他应收款 30 000贷：其他业务收入经营租赁收入 150 00020101231借：银行存款 150 000贷：其他业务收入经营租赁收入 150 000某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能会上升。该会员在期货交易所买入为期3个月的期货合同10份，每份10万元，按合同价格的5%交付初始保证金。在买入期货合同时按合同价款的1%交付了手续费。在以后期间，该金融产品期货的价格变动情况如下：在第一个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上上升了4%；在第二个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上又上升了2%；在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了8%。该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处理了保证金业务，并在期货合同到期日按1%交付了手续费，收回保证金。要求：计算出该会员上述业务的期货交易利润，并作出上述业务的全部会计分录。（本题15分） P175从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1） 购进期货合同时的会计处理。1） 购入期货合同。购进期货合同金额=100 00010=1 000 000。借：购进期货合同 1 000 000 贷：期货交易清算 1 000 0002） 按规定交付保证金和手续费。应交纳的保证金=1 000 0005%=50 000（元），应交纳的手续费=1 000 0001%=10 000（元）。借：期货保证金 50 000期货损益 10 000 贷：银行存款 60 000（2） 第一个价格变动日。有利价格变动额=1 000 0004%=40 000（元）。 借：期货保证金 40 000 贷：期货损益 40 000（3） 第二个价格变动日。 有利价格变动额=1 000 0002%=20 000（元）。借：期货保证金 20 000 贷：期货损益 20 000（4） 期货合同到期日的价格变动。 不利价格变动额=（1 000 00040 00020 000）（8%）=84 800（元）， 期末应补交的保证金金额=84 80040 00020 00024 800（元）。 借：期货损益 84 800 贷：期货保证金 84 800 借：期货保证金 2800 贷：银行存款 24 800（5） 期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6. 卖出期货合同平仓。卖出期货合同合同金额=（1 000 00040 00020 000）（18%）=975 200（元）。 借：期货交易清算 975 200 贷：卖出期货合同 975 200借：卖出期货合同 975 200期货交易清算 24 800 贷：购进期货合同 1 000 0007. 交付手续费。交付手续费金额=975 2001%=9 752（元）。借：期货损益 9 752 贷：银行存款 9 7528. 收回保证金。收回保证金金额=50 000（元）。借：银行存款 50 000 贷：期货保证金 50 000(6) 计算本会员期末交易利润额=10 00040 00020 00084 8009 752=44 552（元）。南方公司在201年1月1日以6 400万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元，没有负债和或有负债。因此，南方公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉1 600万元。201年年末，南方公司在编制合并财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。201年年末，南方公司确定该资产组的可收回金额为5 800万元，该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价值为5 400万元。要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。（本题15分） 201年1月1日归属南方公司的商誉=6 400-6 00080%=1 600（万元），201年1月1日归属少数股东的商誉=(6 40080%-6 000) 20%=400（万元），全部商誉=1 600+400=2 000（万元）。201年12月31日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5 400+2 000=7 400（万元），包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600（万元），合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 60080%=1 280（万元）。208年1月1日，甲公司以银行存款800万元收购了乙公司80%的股权（控股合并），甲公司以前没有持有乙公司的股份，而且甲公司和乙公司的合并不属于同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。208年1月1日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示。甲公司与乙公司的资产负债表208年1月1日 单位：万元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金600100100交易性金融产资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资80000固定资产1 200400480无形资产200资产总计4 0001 1001 200短期借款400200200应付账款400100100长期借款400应付债券400100150负债合计1 600400450股本1 200400资本公积300200未分配利润100100所有者权益合计2 400700负债及所有者权益总计4 0001 100要求：按照我国现行会计准则的规定：（1）编制208年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）编制208年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。（本题20分） P252（1）编制208年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 800 贷：银行存款 800（2）编制208年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元），应在合并资产负债表上确认的商誉=80075080=200（万元），应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=75020=150（万元）。1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本普通股 400资本公积 200未分配利润 100合并价差 250贷：长期股权投资乙公司 800 少数股东权益 1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：存货 20固定资产 80商誉 200贷：应付债券 50合并价差 250B公司持有A公司100%的股权，持有C公司80%的股权。207年1月1日A公司以发行股份的方式取得了B公司原持有的C公司80%的股权。A公司发行的股票每股面值为40元，C公司原股东持有的股票每股股面值为20元，A公司以一股换两股，共发行股票10万股。在此次合并中，A公司还以现金支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用15万元。A公司和C公司在207年1月1日的资产负债表数据如下表所示。A公司与C公司的资产负债表数据207年1月1日 单位：万元项目A公司账面价值C公司账面价值C公司公允价值货币资金840100100交易性金融产资产400100100应收账款400200200存货400300400长期股权投资5600固定资产1 200400500无形资产200100100资产总计4 0001 2001 400短期借款4005050应付账款300150150长期借款500100100应付债券400200200负债合计1 600500500股本2 000400资本公积100200未分配利润300100所有者权益合计2 400700负债及所有者权益总计4 0001 200要求：按照我国现行会计准则的规定：（1）编制207年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。（2）编制207年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。（本题20分） P253（1）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）80=560（万元），应贷记普通股股本的金额=1040=400（万元），应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）。207年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资C公司 560 贷：股本普通股 400 资本公积 160（2）207年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本普通股 400资本公积 200 未分配利润 100 贷：长期股权投资C公司 560 少数股东权益 140简答题什么是资产组？资产组的认定应定考虑的因素有哪些？ P132-133资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。认定资产组应当考虑的因素：（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。什么是最低租赁付款额？最低租赁付款额包括那些主要内容？ P62最低租赁付款额是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。实际上，最低租赁付款额的主要内容就是租赁期内的租金总额以及就承租人而言的担保余值。但