支付退休人员工资.docx

支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用 贷：现金月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）研发支出（研发人员工资） 利润分配提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付7.应付福利费提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费支付时借：应付福利费 贷：现金【例1】甲公司为彩电生产企业，共员工600名，2009年5月，公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台8000元，甲公司适用的增值税税率为17%.假设600名员工中500名为直接参加生产的员工，100名为总部管理人员。2009年125月借：应付职工薪酬非货币性福利 5616000 贷：主营业务收入 4800000 应交税费应交增值税（销项税额）816000 借：主营业务成本 3600000 贷：库存商品 36000002009年5月借：生产成本 4680000 管理费用 936000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 5616000【例2】乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7000元企业免费提供汽车和公寓时：借：应付职工薪酬非货币性福利 43000贷：累计折旧 15000其他应付款 28000分配应付职工薪酬时：借：管理费用 43000贷：应付职工薪酬非货币性福利 43000非货币性福利，应该以公允价值为基础计量（固定资产折旧以固定资产账面价值计提），同时考虑涉及的税金；每期分配应付职工薪酬时，应该按照提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计量，并合理区分受益对象。视同销售业务在会计上有两种不同的会计处理是按正常的商品销售，即按售价记销售收入并计提销项税额，同时按成本结转销售成本；是不通过销售收入帐户核算，直接按成本结转，同时按售价或计税价格计提销项税额。 1.以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业决定发放非货币性福利时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放非货币性福利时，确认收入并计算相关税费：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)同时结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本：借：主营业务成本贷：库存商品2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 租赁住房等资产给职工无偿使用，根据受益对象将租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定对象的，计入管理费用并确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用：支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金： 借：应付职工薪酬非货币性薪酬 贷：银行存款借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。 借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金 贷：银行存款 例1昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2007年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税率为17；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17。（1）保暖内衣套装售价总额=100200+10038=23800（元）保暖内衣套装的增值税销项税额=10020017+1003817=4046（元）应付职工薪酬总额=23800+4046=27846（元）保暖内衣套装的成本总额=60238=14280（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本23400 管理费用4446贷：应付职工薪酬非货币性福利27846实际发放非货币性福利时，借：应付职工薪酬非货币性福利27846贷：主营业务收入23800 应交税费应交增值税（销项税额）4046借：主营业务成本14280贷：库存商品14280（2）食品礼盒的售价总额=80200+8038=19040（元）食品礼盒的增值税进项税额=8020017+803817=3236.8（元）应付职工薪酬总额=19040+3236.8=22276.8（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本18720.0管理费用3556.8贷：应付职工薪酬非货币性福利22276.8购买食品礼盒时，借：应付职工薪酬非货币性福利22276.8贷：银行存款22276.8甲公司是一家电脑生产型企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其外购的一批液晶显示器作为集体福利发放给职工，该批显示器单位购买成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17。编制甲公司的相关账务处理。（1）决定发放非货币性福利借：生产成本1 989 000管理费用 351 000贷：应付职工薪酬2 340 000计入生产成本的金额为：17010 000（117）1 989 000计入管理费用的金额为：3010 000（117）351 000（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬2 340 000贷：原材料2 000 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 340 000需要转出的增值税进项税额20010 00017340 000（元)本题是外购的，对公允价值的理解是在公平的市场交易的情况下,双方平着平等互利的原则都接受的一个价格。从对方购入的10000本身就是公允价,基于这个基础上17%的税也是如此.后面的那个单位计税价格（公允价值）为14 000元对本题无实际意义,只是一个陷阱某公司向职工发放自产的加温器作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，计入该公司应付职工薪酬的金额为（A.117000）元。借：应付职工薪酬 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本 75000 贷：库存商品 75000 利润分配的顺序与会计分录 公司向股东分派股利，应按一定的顺序进行。第一步，计算可供分配的利润。企业可供分配的利润=净利润+年初未分配利润+盈余公积补亏+其他调整因素后的金额。可供投资者分配的利润=可供分配的利润计提盈余公积等税后计提金额。年末未分配利润=可供投资者分配的利润应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股利转增实收资本。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。2营业收入：是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）：企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）：企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。营业外收入：企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项得利。营业外支出：企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。净利润=利润总额所得税费用。所得税费用：确认的应从当期利润总额中按一定比例向地方政府税务机关计缴的的所得税和费用。 第二步，计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。这种“补亏”是按账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用资本发放股利，也不能在没有累计盈余的情况下提取盈余公积金。 第三步，计提任意盈余公积金。 第四步，向股东（投资者）支付股利（分配利润）。 公司股东大会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定盈余公积金、公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。利润分配会计分录1、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配未分配利润2、所得税的缴纳，比例25%借：所得税贷：应交税金所得税3、提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、公益金（税后利润的5%以上）和任意盈余公积如有优先股。应在任意盈余公积前分配股利借：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 公益金 任意盈余公积4、分配股利（根据董事会决议 借：利润分配应付股利贷：应付股利5、结转利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金 提取任意盈余公积 应付股利6.以盈余公积弥补以前年度亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积转入 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权. 【例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： （1）结转本年利润： 借：本年利润 2000000 贷：利润分配未分配利润 2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 贷：盈余公积 200000 应付股利 800000 同时， 借：利润分配未分配利润 1000000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1000000元（本年利润2000000-提取法定盈余公积200000 支付现金股利80000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。（一）营业利润（或亏损）的结转1、 期末将所有的收入科目转入本年利润科目的贷方：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润2、 期末将所有的支出科目转入本年利润科目的借方：借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 勘探费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用3、 期末将公允价值变动损益、投资收益科目的净收益转入本年利润科目：借：投资收益 公允价值变动损益贷：本年利润4、 期末将投资收益科目的净损失转入本年利润科目： 借：本年利润 贷：投资收益（二）利润分配1、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏2、提取盈余公积：借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积3、应分配给股东的库现金股利或利润： 借：利润分配-应付普通股股利 贷：应付股利4、外商投资企业利用利润归还投资：借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投资5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金：借：利润分配-提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬6、经批准分派股票股利：借：利润分配-转作股本的普通股股利贷：股本（股票面值）资本公积-股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）7、根据股东大会批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数：调整增加的利润分配借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积调整减少的利润分配借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润8、按规定用税前利润归还各种借款：借：利润分配-归还借款的利润贷：盈余公积-任意盈余公积9、按规定留给企业的单项留利：借：利润分配-单项留用的利润贷：盈余公积-任意盈余公积（三）结转全年利润（或亏损）1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自本年利润科目转入利润分配科目：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为净亏损，作相反的会计分录。2、年末，将利润分配科目下的其他明细科目的余额转入未分配利润明细科目：借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-提取储备基金（ -提取企业发展基金 -提取职工奖励及福利基金 -利润归还投资）-应付现金股利或利润-转作股本的股利-利润归还借款-单项留用的利润借：利润分配-其他转入贷：利润分配-未分配利润（四）以前年度损益调整1、 调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：借：有关科目贷：以前年度损益调整2、 调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损：借：以前年度损益调整贷：有关科目3、 由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税4、 由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税：借：应交税费-应交所得税贷：以前年度损益调整5、 结转余额：如为贷方余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润如为借方余额：借：投资收益公允价值变动损益贷：本年利润6、 期末将投资收益科目的净损失转入本年利润科目：借：本年利润贷：投资收益甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项： （1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。商品实际成本为150万元。 （2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。 （3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。 （4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。 （5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分