财务会计报告的现状分析.doc

财务会计报告的现状分析摘要：随着市场经济的日益发展，作为会计信息载体的财务报告在经济发展中发挥着越来越重要的作用。财务报告质量的高低，关系到信息使用者的切身利益。本文根据国内外专家学者的研究成果，对财务报告中存在着财务信息披露不充分、不及时、不规范等一些列问题进行了分析，从财务报告内容和报告模式两个方面总结了一些改进措施，最后结合案例说明了确认报告内容对报告信息的重要性。关键词：财务会计报告；现状分析；发展趋势；一、财务会计报告及其发展（一）财务会计报告财务会计报告是指企业用于对外界公布，由企业财务信息和非财务信息组成，旨在帮助报告相关者分析企业过去的财务状况、经营成果，预测、比较、评价企业未来现金流量的金额、时间分布和相关的不确定性等有关企业经济事项的一个有机报告体系。根据会计法第二十条第二款规定：财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成17。会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心，按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是报告的重要组成部分，有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性。（二）财务会计报告的发展变化财务会计报告是伴随着公司制企业的出现而出现的，也是随着社会经济发展和市场需求不断完善的，其历史演进历程主要有8：19世纪产业革命的兴起，出现了大量所有权和经营权相分离的公司制企业，为了实现对经营者的有效监督，1844年英国颁布了公司法，要求编制资产负债表。20世纪20年代，随着资本市场的发展，损益表成为正式的对外报表。但其主要目的是作为连接前后两期资产负债表的纽带。20世纪40年代以后，随着对收益概念的重视，收益表逐渐成为最主要的报表之一。20世纪6070年代，由于市场竞争的加剧和持续的通货膨胀，使用者存在对企业财务状况变动原因及其相关影响的更全面报告的需求，财务状况变动表就成为一种强制性的正式对外财务报表。1978年美国财务会计准则委员会指出：财务报告的编制不仅包括财务报表，还包括其他传输信息的手段，其内容直接地或间接地与会计系统所提供的信息有关。财务信息的传输方式由财务报表扩展为财务报告。可见，最原始的财务报告是以资产负债表为主的，利润表和现金流量表是随着市场需要逐渐完善的。我国财务会计报告也是随着经济发展变化的3，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果或现金流量的变化，后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次的年度报告，为了提高报告的及时性，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为“中期报告”的财务报告。所有者权益（股东权益）变动表的出现较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。二、财务会计报告的现状分析（一）财务会计报告的局限性现行的财务会计报告是一种通用财务报告，企业往往将财务报告予以标准化，在本质上是一种大批量生产模式。然而企业的各利益相关者的信息要求是多样化的，信息使用者的目标和方法不同、报告公司的环境不同、信息使用者的偏好不同等等，都会产生不同的信息需求。与会计信息需求多样性的发展趋势相比，现行的财务报告体系存在一些不足之处。Steven M.H. Wallman（1996）认为18：财务报告的计量基本上是根据各企业所使用资源的历史成本，这与未来业绩的预测和充分计量并不相关；过于重视盈利的单一计量，不能反映企业每一报告期内影响财富变化的各个侧面；以交易为基础的确认计量原则，忽略了非交易性的资产价值变化；忽略货币的时间价值和企业的社会责任；不能反映企业经营的风险性和不确定性，其及时性也相当不够；未能考虑不断出现的非常复杂的交易和事项的确认和计量。Graham等学者（2003）在调查后发现19：企业管理层会为了各自的奖励以及在经理人市场上的价值等，进行诸如盈余平滑或达到分析师的预期等盈余管理行为，使得财务报表不能客观、真实、公允地反映报告主体的经济活动。刘天明（2004）在对上市公司财务报告进行分析后发现以下问题4：公布期限太长，财务报告“补丁”现象增多，内容不够完整，披露方式缺乏多样化，部分信息披露项目名称和形式不统一，公开披露前泄密情况严重等等。李恩柱（2007）认为现有财务会计报告的局限性表现在11：对自然资源资产的会计信息反映不够；非财务信息的披露不足；主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定信息的披露；很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况。孙文彪（2009）认为现行财务报告体系与当前知识经济时代的飞速发展之间最突出的矛盾是12：现行财务报告体系留有会计人员粉饰报表的空间，企业为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末企业要根据配比原则进行大量的调整处理，影响了财务报告的质量。总之，财务报告的局限性可以总结如下：1、信息披露不完整，对一些非财务信息、前瞻性信息不能够准确反映；2、形式单一化，主要通过表格数字来反映，文字说明的内容较少，使得重要的非量化信息被排除在报告之外；3、披露的时间、周期过长，导致时效性不足；4、存在人为操纵行为，舞弊现象严重。（二）存在局限性的原因分析现行的财务报告体系的局限性表现在多个方面，对于产生这些不足之处的原因，相关学者也提出了各自的见解。崔哲敏（2001）认为财务报告中存在着财务信息披露不充分、不及时、不规范等问题的原因主要有两种2：一是由财务报告本身的内在属性所决定；二是由于环境的变化导致财务报告赖以发挥作用的条件有所变化，从而使财务报告的质量有所下降。郎永建（2005）认为企业财务报告反映的内容主要还是基于企业自身的意愿6，在准则的要求下，报表揭示的范围仅局限于财务会计确认与计量的交易和事项等财务信息，企业并没有意识到社会责任履行方面等非财务信息对企业效益的影响。孙德凤（2010）认为14：财务报告目标的局限性使得现行的财务报告体系所提供的信息仅仅是一份通用的企业财务信息，而不能满足相关利益者的需要，无法反映影响企业真正的财务状况和经营成果及其相关联的因素。对于财务会计报告存在局限性的原因，可以总结为外部和内部两个方面。从外部来讲，经济环境发生变化，会计信息的需求会随之呈现多样性的发展，使得现行的财务报告无法满足需要。对于内部原因，一是企业自身的因素，即企业管理层对企业财务报表的制定进行干预，失去了客观真实性；二是财务报告本身的因素，财务报告目标的不确定对于形象了披露对象的准确性。从长远的会计目标来看，要想为投资者提供决策有用的信息，就要相应地改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务。三、财务会计报告的改进措施为了是财务会计报告适应会计信息需求多样性的发展，使决策者能够获得更多直接、具体的信息，充分揭示报告主体的经济活动及其经营成果，相关人士也给出了自己的改进建议，主要包括报告内容和报告模式两个方面。（一）财务会计报告内容的拓展曾瑞玲（2005）认为7：财务会计报告应该在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将能够大大丰富会计信息的内容并提高会计信息的相关性，增加对无形资产和人力资产的确认、记录、计量和报告，以增强会计信息的有用性。李伟（2007）认为财务报告的内容应做到10：坚持财务信息的核心地位，增加非财务信息，非财务信息能够帮助信息使用者更好地理解与运用财务信息，从而提升财务信息的价值；增加未来预测的信息，增加相对值信息，增加信息的可比性，从而能更好地满足决策的需要。郭如青（2009）针对财务会计报告的现状给出的改进思路是13：应该改变只以六大会计要素为内容的财务报告方式，通过提供分类别的事项信息，让使用者自己去取舍、分析、研究、整合、运用这些信息，进行经济决策，构建以经济事项为对象的财务报告体系。对于未来财务报告内容的拓展，可以概括为：1、非财务信息，主要包括企业背景，企业关联方信息，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等；2、未来预测信息，主要包括企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险等；3、知识资本信息，主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息；分部信息，企业集团按行业、地区等分部信息进行收益或现金流量的反映；衍生金融工具信息，反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性。（二）财务会计报告模式的创新在财务会计报告模式的创新上，最有代表性的是彩色报告模式。Steven M.H. Wallman（1996）提出了从传统财务报告的黑色模式向彩色模式的转变，将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次18：第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。王松年，薛文君（1999）提出的关于中期报告的概念1，主要是指以短于一年期间（如半年、一季、一月或更短）为基础所编制的财务报告，它既能让使用者及时了解并评估被投资对象前段时期的经营成果，又能通过连续、迅速提供各项相关资料，让使用者根据已经发生的经营情况对今后完成或实现全年经营目标构成合理预期，及时调整目前及将来的投资、信贷决策，降低未来面对的不确定性风险。刘峰，葛家澍（2012）从会计职能与会计目标的讨论切入，提出重构多重目标的财务报告模式16，其中，基本财务报表仍然以历史成本为基础，满足经济社会信任需求，其它财务报告“按需订制”，满足不同使用者的差异化需求，可以采用非历史成本计量属性。不论未来将选择何种财务会计报告的模式，首先要完善它的外部环境。徐小华（2006）认为9：第一，要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。第二，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性，两者目的是不同的，应将财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。可以对一些新的财务报告模式作如下归纳：1、经济事项报告模式，指在披露通用信息基础上，进一步披露企业的经济事项的明细项目的报告模式；2、交互式按需报告模式，是通过按需求编制的报告来满足不同使用者多样化的信息需求，要求财务报告系统具有充分的灵活性，并允许报告单位与使用者相互沟通；3、多栏式报告模式，即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息转向多元化信息；4、基于XBRL的财务报告模式，要求公司在每一个事件发生之时，将数据信息进行汇总并联结至XBRLFR，精确、迅速地完成财务报表的编制工作。四、案例分析：不要“相信”微软公司的财务报表（一）微软公司发展概况微软（Microsoft Corporation）是一家基于美国的跨国电脑科技公司，成立于1975年，总部位于美国华盛顿州的雷德蒙德，以研发、制造、授权和提供广泛的电脑软件服务业务为主，最为著名和畅销的产品为Microsoft Windows操作系统和Microsoft Office系列软件。微软公司2011年实现年营业额699.4亿美元，现有雇员6.4万人，目前是全球最大的电脑软件提供商。（二）微软公司财务报表的披露本文主要以微软公司为例，来说明财务报表披露对象的确认对报表信息的影响，依据的财务信息是时间比较早的，但正说明了当时财务会计面临的困境。据美国商业周刊1997年的资料，当时微软公司的市场价值为1485.9亿美元，在全球1000家大公司中排名第五，称得上是一个实力雄厚的“航空母舰”，但其资产负债表上显示的资产总额只有143.87亿美元，按照表列数据，微软根本无法列入大型公司的行列。同样，再看微软公司的利润表，其1996年的净利润为23.9亿美元，只相当于世界各大公司中净利润最高的壳牌石油公司的四分之一。作为一个全球公认的大公司，微软公司的财务报表却无法显示它应有的实力与规模，其中的原因就是“选择应在财务报表中报告什么的问题”。微软公司最大的财富是它所拥有的大量高科技人才，在传统会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，从而导致微软公司真正的资产大大低估，而费用则大幅度提升。因此，微软公司资产负债表和利润表出现与其规模和实力不相符合的财务信息也就在所难免了。微软公司的财务报表中的财务信息值得“相信”，但也要通过非财务数据对其进行深入的了解。五、总结财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于使用者做出经济决策。社会各方面尤其是会计人员都应该充分认识到财务报告的重要性。我国的财务会计报告在形式、内容、真实性等方面都存在一定的问题，应该在实践中逐步地去解决，将财务会计报告体系不断完善。本文在提出改进措施时，主要从拓展报告内容和创新报告模式两个方面进行了阐述，主要的观点和建议也是基于前人的相关研究。随着经济环境的变化和理论研究的进步，不管是在内容上增加非财务信息的披露、未来预测信息的揭示等等，还是在报告模式上变为多栏式报告、交互式报告、差别式报告或者其他更加新颖实用的方式，我们都应该不能脱离财务会计报告的本质，要保证财务信息的真实有效性。另外，在阅读一些文献时，我也接触到了报表体系改革中关于第四报表概念的提出及运用到实务的过程。2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的，新的会计准则颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表。所有者权益变动表主要披露企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切变动的权益(净资产)。第四报表在实务中的运用，将一些尚未列报的事项列入报表中进行揭示，弥补了财务会计报告体系信息披露不完整的缺陷，可以能够更好地反映企业资产的真实价值和收益情况，防止企业人为操纵利润。随着公司企业的发展和市场对财务报告的需要，当前报告体系也开始出现不合时宜或报表项目失去使用价值的情况。这些问题需要逐步解决，更要像第四报表的运用一样，实务操作者、专家学者敢于提出新的观点，相关部门能够及时作出政策调整，以逐步完善财务会计报告体系。【参考文献】1王松年 薛文君.论财务报告的改进.会计研究.1999（07）.2崔哲敏.财务报告的局限性及改进措施.山西财经大学学报.2001（04）.3王淑媛.财务报告的发展回顾及其改进.财会研究.2003（03）.4刘天明.浅谈我国上市公司定期财务报告存在问题及其改进.财务与会计.2004(04