会计学基础教案第8章企业会计报表.doc

第八章 企业会计报表内容提要：本章主要介绍资产负债表、利润表和现金流量表等三张基本会计报表的作用、格式和内容及其编制方法。学习要求：了解会计报表的不同分类标准、主要会计报表的基本格式以及现金流量表的编制方法，理解会计报表的作用、内容和编制要求，掌握资产负债表和利润表的编制要点。第一节 财务报告和会计报表设计概述一、财务报告内涵财务报告也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告应是一个完整的报告体系，它由会计报表及其附注和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料所构成，会计报表是财务报告的主体和核心，财务会计的最有用的信息应当集中在会计报表上，会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告按其编制时间可分为年度、半年度、季度和月度财务报告，半年度、季度和月度财务报告可统称为中期财务报告。年度、半年度财务报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分内容；季度和月度财务报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表，如果国家统一的会计制度规定季度、月度财务报告需要编制会计报表附注的，也应编制会计报表附注。二、会计报表的设计意义会计工作的基本目的和任务是对企业内外部信息使用者提供预决策所需要的会计信息。通过设置科目、填制和审核会计凭证、开设并登记账簿等日常核算工作所得到的是零星的、分散的会计信息，参考价值甚微。因此，必须设计会计报表，对日常会计信息进一步进行整理、归纳和汇总，按照一定顺序对会计指标加以排列和组合，形成完整的会计报告体系。设计科学合理的会计报表，对于加强企业经营管理、满足与企业相关的各利害团体的需要、充分发挥会计在国民经济发展中的作用，都具有十分重要的意义。（一）为企业管理者进行经营管理提供必要的信息资料各企业的经营管理者，需要经常不断地考核、分析本企业的财务状况和经营情况，总结经验、查明问题存在的原因，改进经营管理工作、提高管理水平，预测经济前景、进行经营决策。所以这些工作能否顺利、正确地进行，很大程度上会计人员提供会计信息的质量，而会计报表是提供会计信息的主要方式。 （二）为投资者进行投资决策提供必要的信息资料企业的投资者包括国家、法人、外商和社会公众等。投资者所关心的是投资的报酬和投资的风险，在投资前需要了解企业的资金状况和经济活动情况，以便作出正确的投资决策；投资后，需要了解企业的经营成果、资金使用状况以及现金支付能力等资料。会计报表是投资者了解以上信息的唯一渠道。 （三）为债权人进行信贷和信用决策提供必要的信息资料在商品经济条件下，商业信贷和商业信用是商品经济发展的重要因素。由商业信贷所形成的债权人主要包括银行、非银行金融机构，他们需要反映企业能按时支付利息和偿还债务的资料。由商业信用所形成的债权人是商品经济条件下的一种债权人，也是企业最主要的、最普遍的债权人。他们通过供应材料、设备及劳务等交易成为企业的债权人。此外，还有因公司发行债券所形成的债权人（包括法人和社会公众）。他们同样需要了解企业偿债能力的资料。会计报表是债权人了解这些信息的主要渠道。（四）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施管理和监督的各种信息资料财政、工商、税务等行政管理部门，履行国家监管企业的职能，负责检查企业的资金使用情况、成本计算情况、利润的形成和分配情况以及税金的计算和结交情况，检查企业财经法纪的遵守情况。会计报表作为集中、概括反映企业经济活动情况及其结果的会计载体，是财政、工商、税务各部门对企业实施管理和监督的重要资料。（五）为企业内部审计机构和外部审计部门检查、监督企业的生产经营活动，提供必要的信息资料审计包括企业内部审计和外部审计。内部审计是指企业内部成立的审计机构对本单位的会计工作实施的审计，外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家财政、审计等部门依法对企业会计工作实施的审计。社会审计是指由会计师事务所和审计师事务所等社会中介机构对企业会计工作实施的审计。审计工作一般是从会计报表审计开始的，会计报表不仅能够为审计工作提供详尽、全面的数据资料，而且可以为进一步审计会计凭证和会计账簿指明方向。三、会计报表的设计原则为了充分发挥会计报表的作用，便于报表使用者进行分析和决策，在设计会计报表时，应遵循以下原则：（一）完整性原则，即会计报表及其指标体系应当严密完整任何一个企业，要想全面、准确地反映一定时期的经营活动过程及其结果，提供信息使用者所需要的全部会计信息，必须建立一套完整的会计报表体系，并根据国家现行的会计制度，企业的经营特点和管理要求设置各个方面的指标，按照各种指标的不同性质和不同用途以及相互之间的联系进行科学合理的分组，将每一组指标集中在一张会计报表中反映，使每一报表反映企业财务状况、经营成果、现金流量、收入或成本费用开支的某一个方面。各种会计报表中的指标应当相互联系、相互补充、相互衔接，共同构成一个完整的会计指标体系，以便反映企业经济活动的全貌。（二）统一性与灵活性相结合原则，即会计报表的设计，既要满足国家统一规定，又要满足企业具体需要企业设计会计报表，首先应遵照现行会计制度的规定，设计对外会计报表，其报送的各种会计报表的种类、名称、格式、内容、编制方法、报送时间和程序等必须与现行会计制度保持一致。其次，应结合企业自身管理的要求和业务的特点，设计适合于本单位需要的各种对内会计报表，其种类、名称、格式、内容、编制方法、报送时间和程序等由各单位自行确定。（三）稳定性原则，即报表指标内容、名称应保持相对稳定会计报表不论是对外会计报表还是对内会计报表，都是由一系列的指标构成的，并且各报表内部指标之间，以及不同报表指标之间都具有一定的联系，他们的有机结合方能更加准确地提供会计信息。设计会计报表的过程，实质上也是设计报表指标及指标体系的过程。因此，报表指标及指标体系一经确定，就不应随意改动，以保持不同时期报表指标的可比性，使信息使用者通过不同时期的同类和同种会计指标的对比，考察企业的成长性，评价企业的经济效益。（四）简易性原则，即报表内容及指标要力求简明易懂，便于编制会计工作是一项专业性极强的工作，会计报表作为会计工作的最终产品，也必然具有极强的专业性。但是，由于会计报表应用广泛，其所涉及的使用者并非全部为会计专业人士，而绝大多数为非会计专业人员，因此，为了保证会计人员及时编报会计报表，也为了使广大会计信息使用者能够在较小的使用成本下，准确理解会计信息，正确、及时地应用会计信息，会计报表的内容及指标应力求概括，简明易懂，并便于编制。四、会计报表的种类 不同性质的经济单位，由于会计核算的内容和经济管理的要求不同，所编制的会计报表的种类也不尽相同。鉴于工业企业的会计报表种类最多，内容也较为复杂，因此，会计报表的设计仍以工业企业为主进行阐述。工业企业所编制的会计报表可以按照以下标准分类。（一）按照会计报表反映的经济内容分类按照会计报表反映的经济内容不同，可分为如下六类：1.反映企业财务状况的会计报表，如“资产负债表”。2.反映企业经营成果的会计报表，如“利润表”和“利润分配表”。3.反映企业现金流入和流出情况的会计报表，如“现金流量表”。4. 反映企业所有者权益增减变动情况的会计报表，如“所有者权益变动表”。5. 反映企业收支情况的会计报表，如“主营业务收支明细表”。6反映企业成本与费用情况的会计报表，如“管理费用明细表”、“财务费用明细表”、“销售费用明细表”、“制造费用明细表”、“产品生产成本报表”等。（二）按照会计报表的用途分类按照会计报表的用途不同，可分为如下两类：1.对外会计报表。按照我国基本会计准则的规定，企业对外报送的会计报表至少应当包括“资产负债表”、“利润表”、 “现金流量表”等报表（小企业可以不编报“现金流量表”）。这些会计报表的具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。2.对内会计报表。企业对内会计报表的种类、格式、编制方法及编制时间均由各企业根据自身的经营特点和管理要求自行规定、自行设计。工业企业对内会计报表一般包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。（三）按照会计报表所包含的会计主体范围分类按照会计报表所包含的会计主体范围不同，可分为如下两类：1.个别会计报表。个别会计报表是指对外投资的单位所编制的只反映本单位财务状况及经营成果的会计报表，包括对内和对外会计报表。2.合并会计报表。合并会计报表是指对外投资的企业，以控制权为基础，将投资企业与被投资企业视为一个会计主体，把双方的有关经济指标合并在一起，由投资企业所编制的会计报表。合并会计报表所反映的是投资企业与被投资企业共同的财务状况和经营成果，一般只编制对外会计报表。（四）按照会计报表所编制的时间分类按照会计报表所编制的时间不同，可分为如下两类：1.定期报表。定期报表按照编制的具体时间不同可分为年度会计报表、半年度会计报表、季度会计报表和月度会计报表四种。2.不定期报表。如企业的破产、合并、联营、重组等，都需要编制不定期的会计报表。（五）按照会计报表编制的单位不同分类按照会计报表编制的单位不同，可分为如下两类：1.单位会计报表。单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映该会计主体的财务状况、经营成果及其收支和成本、费用情况的会计报表。2.汇总会计报表。汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制而成的会计报表，用以反映一个部门或一个区域的经济情况。通过会计报表的分类，不难看出会计报表从其反映的经济内容上应设计成一个完整的报表体系，但在具体设计时，则应掌握好重点。从报表编制的用途看，重点是内部报表，因为外部报表的名称、内容、格式、编制方法、编报时间第一概由国家财政部统一制定，企业并无自行设计的权利；从报表的编制单位看，主要是基层报表，因为汇总报表是对基层单位对外会计报表的汇总；从报表的编制时间看，主要是定期报表，因为不定期报表具有较大的不确定性，且具有偶然性；从报表包括的会计主体看，主要是个别会计报表，因为合并会计报表均为对外会计报表。五、会计报表的编报要求为了保证会计报表的质量，为会计报表使用者提供决策有用的会计信息，企业编制和对外提供财务报告应符合下列基本要求：（一）内容完整，反映全面编制会计报表时，企业应当按照企业会计准则或国家统一会计制度规定的会计报表的种类、格式和内容填报齐全，不得漏报或任意取舍。 对于企业某些重要资料，如果主要会计报表的规定项目容纳不下，可在相关项目用括号注明，或利用附表、附注以及其他形式加以说明，做到内容完整，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）数字真实，计算准确企业应根据真实的交易或事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照企业会计准则或国家统一会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制会计报表，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准，做到数字真实，计算准确。（三）前后一致，相互衔接编制会计报表时，在编制基础、编制依据、编制原则和编制方法上，应保持前后会计期间的一致性，不得随意变动，以保证各期会计报表的可比性。当情况发生变化而必须变更会计政策和会计方法时，应当及时变更并在会计报表中说明变更的原因和变更后的影响。另外，各种会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。（四）编制及时，手续齐备企业应当依据法律、行政法规和国家统一的会计制度有关会计报表提供期限的规定，及时编制并对外提供会计报表，使企业信息在失去决策作用之前，就为会计信息的使用者所掌握。另外，企业编制完成会计报表后，应按规定办理报送手续。企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。六、会计报表基本内容的设计会计报表由基本内容和主体内容两部分组成，其主体内容是指构成会计报表主体，体现会计报表特点的内容，一般指报表所提供的经济指标。对于这部分内容将在后面各报表设计中予以详细讨论，这里只对各种会计报表应具备的基本内容进行设计，以便具体设计每一种会计报表时参考。会计报表的基本内容应包括以下几项内容：1.编制单位名称，即编制会计报表的企业、事业、行政机关及主管部门的名称，表明会计报表所反映经济内容的空间范围。2.会计报表的名称及编号，表明各会计报表的种类及其在报表体系中所处的位置和重要程度。3.编制报表的日期，即编制会计报表的日期或会计报表所反映的会计期间，表明会计报表所反映经济内容的时间范围。4.计量单位，即会计报表中所使用的货币量度（元、百元等）、劳动量度（工时、工日）和实物量度（吨、件、个等）的单位。5.经济指标，即会计报表中各个项目的数量和金额，除必须具备本期数外，还可包括本年累计数、本期计划数、上年数和历史先进水平数等。6.补充资料（或报表附注），是为了帮助报表使用者阅读和使用报表指标而提供的一些参考资料，一般包括：不符合会计核算基本前提的说明，重要会计政策和会计估计及其变更的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明，关联方关系及其交易的披露，重要资产转让及其出售的说明，企业合并、分立的说明，会计报表中重要项目的明细资料等。第二节 资产负债表一、资产负债表的性质和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，该表也称财务状况表。所谓财务状况，是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系，按照一定的分类标准和次序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益三项会计要素的所属项目予以适当排列编制而成的。资产及其构成表明投入企业经济资源的运用，负债与所有者权益及其构成表明投入企业经济资源的来源，它们反映的均是某一时点的经济资源存量，因此，资产负债表是为提供企业在某一特定日期的资产、负债、所有者权益及其相互关系，借以反映企业财务状况的一种资源存量的报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权。从反映企业经营资金运动的角度看，它是一种反映企业经营资金运动静态表现的报表，所以也称为静态会计报表。资产负债表是企业重要的会计报表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，它所提供的会计信息，对各种不同的使用者都具有十分重要的作用，这些作用主要表现在以下几个方面：（一）通过本表可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布、企业资金的来源及其构成，有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构。财务状况是指资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系；资本结构是指在企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。资产负债表列示了企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益，通过上述三项会计要素的构成及其相互关系的分析，就可以衡量和评价企业的财务状况是否良好，资本结构是否合理。（二）通过本表可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析和评价企业的偿债能力和财务弹性。偿债能力可分为短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力是指企业以能及时变现的资产清偿短期债务的能力，短期偿债能力主要取决于资产和负债的流动性，资产的流动性则反映资产转换为现金的能力，负债的流动性则反映债务迫近到期日的程度；长期偿债能力是指企业的全部资产清偿全部负债的能力，长期偿债能力主要取决于企业的资本结构和资产负债的比例关系。财务弹性是指企业在面临突发性现金需要时，能够在资金调度上采取有效行动作出迅速反应的能力。由于资产负债表中资产按其流动性排列，负债按其到期日长短排列，这种排列方式清楚地反映了不同类别资产的变现能力和不同负债的偿还先后，这样就为报表使用者分析和评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力和财务弹性提供了重要的依据。（三）通过对本表不同时期相同项目进行比较，可以了解企业不同时点的财务状况情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。将当期资产负债表与前期或者以前各期资产负债表进行比较，可以了解不同时点资产、负债和所有者权益的变化情况，从中分析变化的规律，并预测企业未来财务状况的发展趋势。二、资产负债表的内容和结构资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权。在资产负债表上企业拥有或控制的经济资源表现为资产，资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；企业所承担的现有债务表现为负债，负债包括流动负债和长期负债；企业所有者对净资产的要求权表现为所有者权益，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。资产负债表根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排列，并对日常会计核算中形成的大量数据进行分类整理后编制而成的。在我国，资产负债表采用账户式的报表结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产各项目按其流动性由大到小顺序排列，流动性大的排列在前，流动性小的排列在后。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债各项目按其到期日的远近顺序排列，到期日近的排列在前，到期日远的排列在后。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。所有者权益各项目按其永久性顺序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。资产负债表左右双方平衡相等，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产负债表一般应包括表头、表身和表尾三部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称及其期末余额和年初余额；表尾主要包括附注资料等。资产负债表的基本格式如图表8-1所示：图表8-1 资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款预付款项 预收款项 应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债流动负债合计非流动资产：非流动负债： 可供出售金融资产长期借款 持有至到期投资应付债券 长期应收款长期应付款 长期股权投资专项应付款预计负债 固定资产递延所得税负债 在建工程其他非流动负债 工程物资非流动负债合计 固定资产清理负债合计无形资产所有者权益：开发支出实收资本资本公积长期待摊费用减：库存股 递延所得税资产盈余公积 其他非流动资产未分配利润 非流动资产合计所有者权益（合计）资产总计负债和所有者权益总计三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制是一个以日常会计核算记录的数据为基础进行再确认的过程，即对日常会计核算记录的数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。资产负债表主体部分的各项目都列有“期末余额”和“年初余额”两个栏目。资产负债表设置“年初余额”栏的目的，主要是用于各项目期末数与年初数进行比较，以分析企业财务状况的变化趋势。从这一点看，我国的资产负债表实际上是一种比较资产负债表。现分别说明各栏目的填列方法。（一）各项目“年初余额”的填列方法表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按照调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。（二）各项目“期末余额”的填列方法本表“期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的，而各个会计科目的期末余额则是分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况的，资产负债表各项目的“期末余额”与各会计科目的“期末余额”在反映内容上存在着共性，因此，资产负债表各项目“期末余额”应根据各有关会计科目的期末余额填列。然而，资产负债表各项目反映的内容与各个会计科目反映的内容又不完全相同，有的项目反映的内容更概括、更集中。所以，资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：第一，直接根据总账科目的余额填列。表中某些项目反映的内容和计算口径与有关总账科目完全一致的，可根据这些总账科目的期末余额直接填列。这样的项目有：“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。第二，根据几个总账科目的余额计算填列。表中有些项目反映的内容是由几个总账科目分类反映的，应根据几个总账科目的期末余额计算填列。这样的项目有：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。 第三，根据有关明细科目的余额计算填列。表中有些项目反映的内容是由几个明细科目分类反映的，应根据几个明细科目的期末余额计算填列。这样的项目有：“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”等。第四，根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。表中某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关总账科目所属明细账户的期末余额直接或计算填列，则需要根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。这样的项目还有“应付债券”、“长期应付款”等。第五，根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。表中有些项目是反映某项资产净额的，则应根据该资产科目的期末余额与其备抵科目的期末余额相抵销后的净额填列。这样的项目有：“应收账款（净额）”、“交易性金融资产（净额）”、“存货（净额）”、“长期股权投资（净额）”、“固定资产（净额）”、“在建工程（净额）”等。资产负债表“期末余额”各项目的内容和填列方法如下：1.“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2.“交易性金融资产”项目。反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过一年的股票、债券和基金，以及不超过一年的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。3.“应收票据”项目。反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在内，其中已贴现的商业承兑汇票在报表附注中单独披露。4.“应收股利”项目。反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末借方余额填列。5.“应收利息”项目。反映企业因债权投资而应收取的利息，企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末借方余额填列。6.“应收账款”项目。反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额的，应包括在“预收账款”项目内。7“预付款项”项目。反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目期末借方余额合计填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。如“预付账款”科目所属有关明细科目贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。8.“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9.“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、发出商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工物资”、“发出商品”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料按计划成本核算的企业，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应加减材料成本差异，商品进销差价后的金额填列。10.“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业长期投资中将于一年内到期的投资。本项目应根据“持有至到期投资”、“长期应收款”等科目分析填列。11.“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。本项目应根据有关科目的期末余额填列。12.“长期股权投资”项目。反映企业不准备在一年内变现的各种股权性质的投资可收回金额。本项目根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。13.“固定资产”项目。反映企业的各种固定资产净值。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入的固定资产原价还应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。14.“固定资产清理”项目。反映企业因出售，毁损，报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值（账面价值），以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额，以“-”号填列。15.“在建工程”项目。反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。16.“工程物资”项目。反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末借方余额填列。17.“无形资产”项目。反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。18.“长期待摊费用”项目。反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用。长期待摊费用在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表“其他流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。19.“递延所得税资产”项目。反映采用纳税影响会计法进行所得税会计核算的企业，尚未转销的递延税款金额。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额填列。“递延所得税资产”科目如为贷方余额，应填列在本表的“递延所得税负债”项目内。20.“其他非流动资产”项目。反映企业除以上非流动资产外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。21.“短期借款”项目。反映企业借入尚未偿还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。22.“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。23.“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预付款项”科目所属明细科目期末有贷方余额的，也应包括在本项目内。“应付账款”科目所属明细科目期末如有借方余额，应包括在“预付账款”项目内。24.“预收款项”科目。反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。25.“应付职工薪酬”项目。反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。“应付职工薪酬”科目期末如为借方余额，以“-”号表示。26.“应交税费”项目。反映企业应交未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号表示。27.“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。28.“其他应付款”项目。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。29.“其他流动负债”项目。反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。30.“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。31.“应付债券”项目。反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。32.“长期应付款”项目。反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。33.“专项应付款”项目。反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。34.“递延所得税负债”项目。反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。35.“其他非流动负债”项目。反映除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。上述非流动负债各项目中将于一年内到期的部分，应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内另行反映。上述非流动负债各项目如有将于一年内到期的部分，则应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期的非流动负债数额后的余额填列。36.“实收资本（或股本）”项目。反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末贷方余额填列。37. “资本公积”项目。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末贷方余额填列。38.“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额填列。39.“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号表示。第三节 利润表一、利润表的性质和作用利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。企业一定会计期间的经营成果一般表现为利润，但也可能表现为亏损，因此，利润表也称损益表。利润表是根据“收入-费用=利润”这一会计等式，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。收入表明企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，费用表明企业为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的经济利益的总流出，企业在一定期间经济利益的总流入和总流出的差额，再加上（或减去）直接计入当期利润的利得（或损失），就是企业在一定会计期间实现的利润（或发生的亏损），它们反映的是企业一定期间经济利益的流入、流出及其最终结果的财务指标。从反映企业经营资金运动的角度看，它是一种反映企业经营资金运动动态表现的报表，所以也称为动态会计报表。自20世纪30年代起，随着报表使用者对收益的重视，配比原则被广泛应用于财务会计，并按照“收入费用观”确定收益。于是，财务报表的中心便由资产负责表转向利润表，利润表成为财务报表体系的核心。在市场经济条件下，利润的多少，既是企业投资者及其利害关系人，关注的焦点，更是企业生存与发展的关键。利润表所提供的会计信息，对会计报表使用者来说，具有以下几个方面的重要作用：（一）可以为企业经营成果的分配提供重要依据现代企业是不同利益集团的结合体，不同的利益集团之所以向企业提供经济资源参与企业的活动，目的就在于分享企业的经营成果。利润表直接反映了企业经营成果的形成及经营成果各组成部分的具体数额，在一定的经济政策、法律法规和企业分配制度下，利润额的多少决定了各相关利益集团的分享额，如国家的税收收入、股东的股利、经营者的年薪、员工和管理人员的奖金等，企业在进行利润分配时，无论是提取盈余公积，还是制定股利分配政策，都必须以利润表提供的数据作为重要依据。（二）可以据以评价和考核企业的经营业绩按照企业所有权与经营权分离的要求，所有者将有关经济资源交付给管理者进行管理，管理者则应履行受托经济责任，运用受托管理的经济资源获取尽可能多的经济利益。利润表中的各项数据，体现了企业在生产经营、融资、投资等活动中的管理效率及经济利益，是对企业经营业绩的综合反映。通过比较前后期利润表上各种收入、费用和利润的增减变动情况，比较各项收入、费用和利润的当期实际与当期预算的符合程度，并分析发生差异的原因，可以据以评价和考核各职能部门和管理人员的业绩。（三）可以据以分析和评价企业的经营成果和获利能力企业的经营成果是指企业在其拥有或控制的经济资源上取得的报酬，它直接体现为企业一定会计期间的利润总额；而获利能力则是指企业运用一定经济资源获取经营成果的能力，它一般通过相对指标进行反映，如资产利润率、净资产利润率、成本利润率、每股盈余等。通过当期利润表数据可以反映企业当期的经营成果，结合资产负债表数据可以反映企业当期的获利能力；通过比较和分析同一企业前后期利润表中的数据，比较和分析同一时期不同企业的利润表数据，可以评价企业某一时期经营成果的好坏和获利能力的高低，并可预测未来发展的趋势。（四）可以据以分析和预测企业未来的现金流量会计报表的使用者为了进行有关的经济决策，都十分关注企业未来现金流量的来源、金额、时间及其不确定性，而企业过去和现在的利润水平和获利能力，与未来的现金流量存在一定的关系。会计报表使用者根据企业提供的利润表，通过比较和分析同一企业不同时期、不同企业同一时期的利润数额和获利能力，了解企业利润增长（或减少）的规模和趋势，预测企业未来现金流量及其不确定性程度，进而作出合理的经济决策。（五）可以有助于企业管理当局进行经营决策利润表反映企业在一定会计期间各项收入、费用的发生情况，以及收入与费用配比的结果。企业管理当局通过分析利润表各项目的关系，可以了解企业各项收入、费用与利润之间的消长关系及变动趋势，发现企业在生产经营活动的各个环节中存在的问题，并针对问题分析原因，找出差距，采取改善措施，以作出正确的经营决策。二、利润表的内容和结构利润表究竟应该包括哪些内容、列示哪些项目？对于这个问题，在会计上有两种观点：本期营业观和损益满计观。本期营业观，是指本期利润表只列示由本期营业活动所产生的损益，即仅反映本期经常性的业务收支项目，以及由这些项目所产生的损益，至于非经营性项目（如本期发生的非常项目、前期项目以及由于会计政策和会计估计变更而产生的损益调整项目等），都不计入本期利润，所有这些项目应在净利润之后列示，或作为留存收益的调整项目。损益满计观，是指本期利润表应包括本期确认的所有损益项目，即凡是在报告期影响所有者权益净增或净减的经济业务（股利和企业与股东之间的其他经济业务除外），都计入本期利润，因此，利润表既包括本期经常性的业务收支项目，也包括非经常性的项目。国际会计准则主张采用损益满计观编制利润表，在国际会计准则8本期净损益、基本错误和会计政策的变更中，要求企业在编制利润表时，将正常活动产生的损益和非常项目都列入利润表。在我国，目前利润表的编制，实际上是综合了“本期营业观”和“损益满计观”，即在利润表的内容上，既能反映当期所确认的经营收益，又能反映非经常性项目的利得和损失。（一）利润表的内容利润表主要包括以下四个方面的内容：1.构成营业利润的各项要素，主要包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益。营业利润以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加减公允价值变动收益（或损失）、投资收益（或损失）后取得。2.构成利润总额的各项要素，主要包括营业利润、营业外收入、营业外支出。利润总额在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出后取得。3.构成净利润的各项要素，主要包括利润总额和本期计入损益的所得税费用。净利润在利润总额的基础上，减去所得税费用后取得。4.每股收益，主要包括基本每股收益和稀释每股收益。（二）利润表的结构为了把利润表的信息恰当地反映出来，便于报表使用者理解和使用，需要把列入利润表的各个项目按照一定的顺序进行排列，以形成相对稳定的结构。由于不同国家或地区对利润表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。目前，常用的是多步式利润表。多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，通过多个步骤完成利润的计算过程，以提供有关形成最终净利润的中间性信息。在多步式利润表中，通常分如下四步计算：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加减公允价值变动收益（或损失）、投资收益（或损失），计算得出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算得出本期净利润。第四步，以净利润为基础，计算基本每股收益和稀释每股收益。多步式利润表能提供比较详细的中间利润指标，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，以正确评价企业的经营业绩和获利能力，有利于预测企业今后的经营趋势和盈利能力。由于多步式利润表比单步式利润表能提供更为有用的信息，其结构更为科学，因此，各个国家或地区中使用较为普遍的是多步式利润表。目前，我国统一会计制度规定的企业利润表就是多步式的利润表。利润表的基本格式如图表8-2所示：图表8-2 利润表编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入68 500减：营业成本 26 176.4营业税金及附加4 490 销售费用100管理费用4 460财务费用5 540资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）308.4其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）2 8042加：营业外收入3 500减：营业外支出1 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）30 542减：所得税费用7 635.5四、净利润（净亏损以“”号填列）22 906.5五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三、利润表的编制方法按照我国企业利润表的格式要求，利润表中一般设有“本期金额”和“上期金额”两栏，现分别说明其填列方法：（一）各