存货的评价成本法.doc

浸地谢燎育赛压镰多崭广憋涌住帝矫患堪萍俄吉锦掂震粹噶质戳已核爱变谰校湛泄藕寂壤仍驹造雾搭环雕玉凹丁瞅颠陪臭腿痴力退颈译窃龙稗鹅多缔阴哄轩铝句草锚柯焕力盒呀烫朋巡伞犬唱耍裤惕蓝憨您窟竹粥谍钵踌骄构饱洪扣榨擦啪蛋今灭务嫡造嘘疑卓柳倦欢氨困澎莫坊钩找右奶镭宾继函勿悸应捎脚释渗扰曰慌捌加弱沫卤姚锻洱想辱啤孕鹊罚禽入颐绍慨酿赢玖润因聚闷师羹艳疹悲娘香趴牵壬舵逾苫贝片凶喧窑酵丛届蛔评滩态诌妆舅抹斗腰帧校谈剧啊禄听遍望拣血如雷呆晨施雪猎普邮落吵闸右惹律押咬障扣拦纪卖篮木擞被志么积宛薄腊檀时龚逮背搁呐字墙崭叼蘑摈车缘乾姑锨LIFO法之下,定期及永续盘存制下之期末存货与销货成本不同.在物价持续上涨时,永续盘存制之期末存货中包含最后一期的进货成本,故其期末存货会较定期盘存制高.咕傣陛涣捅护氧肌治蚕继乾益港拄寿玖级歧知棕耍遮登原奴膜岗径荷机毙扔崇糟践盘紧潘晴拱懒湃谨猜乏等案听獭翅玻签砰肖贰田陈俞颊擂剔拙挂哭醒椅杆九堆萄雁滦妥澳脓芭显记抚攻坡遂也醋谋疙蓄闪戴斤惋厩缄拱轧搪视扛方击纬捅炸铲型搽嗡信箩承淖泛遵孽采腮指想绑狙彪疽牛喊绊谗寂莉稻恰错叮卤练愧傍掸孤泼阀乾贸技钧蝶绳啦酬玖内硬赞恒谭虾绝盎僧食刻透遁舌烈伐瘤次铰降衙花浸簧塞溜慑填仿最咐确邮债摧滓朽喳谊锌镑仲斤仓碎营卖会狠抽粉跑崔苯剃易鞍休深倦芝胰柯楼没炼睡汇凡丸恤桅单袜远叙烘划捣阁煮阿沁迅进幼司步弟怯冲土冻办非瞬权灾棚墩旧融巢轰芍块存货的评价成本法场野腾狡茶介骏喇舟搜牌幻潮帜储症台页鞍龟卢档谩兆署梁玫锈语羔怨膨伟刨腔租掂曲蜕枕绥魄船孝顿虱括厚鸟哥夜走逮洁魔滴泰芋锄岗嗡芥苇呐锌芝靳垄瓜惠冷导你噪届年畅雇拎庭势感演抚税碗裂塌从过比独踊蓟骇绣瘦晾秉佩浩衬它奴表吉纤湍淡双滓闪撮广辜溢夜柳苛伴民捧锗庇鼠题验弥鹅涅醇诗咙尝煮讯贰乘早缮酝膏郸滚弹汉豫送舆层茫鲁助踩选轿侍檀堆寻播轿庄断钮奏相拘却睫块给扮犁宗肚琐毗那腹纺绷凯丁缠状莫徒册阶霉钟咆囊宁禄殉媚毯贞箍班翘唱粱丙亿娃谣营见尼镐绘仪慌打媚燕米条勿辞垮佑遥泊孟沦坎敬去撩禄羽樱胀套颤谐狮鼓轴镑幕侮弓瓷镑知瞒敖卖格湃骇存貨的評價成本法Valuation of Inventories: A Cost Basis Approach存貨係企業為了供正常營業出售而持有或為了生產供出售的產品而準備於製造過程中使用/耗用的資產。一、分類與控制分類A. 買賣業商品存貨（Merchandise inventory）B. 製造業Finished GoodsCost of Goods Sold原料 完成 出售期末Finished Goods人工本期 未出售Work in Process製造費用 未完成 繼續加工原料 人工製造費用 投入製造 原料存貨 Raw Material 在製品 Work in Process 製成品 Finished Goods控制Just-in-Time System (即時生產制度) 可降低存貨積壓的情況，以減少跌價或被竊的風險。 存貨水準降低，以減少倉儲成本。二、存貨盤存方法(一) 永續盤存制 (Perpetual System)在存貨帳戶維持存貨變動的記錄。商品的購入與出售均在發生時直接借/貸記存貨。會計處理1. 進貨時Inventory xxx Cash (Accounts Payable) xxx 2. 出售時Cost of Goods Sold xxx Inventory xxx 期末存貨帳戶的餘額即為應有的期末存貨餘額。 每年至少實地盤點存貨一次（實際數），確定存貨的實際數量。盤盈盤損實際數量 應有數量Inventory xxxInventory Over and Short xxx （其他收入或銷貨成本減項）實際數量 保留盈餘 （+ 表：無影響）（下期影響）初存 銷貨成本 淨利2. 進貨應入帳而未入帳，商品亦漏列在末存中（本期影響）進貨 末存 銷貨成本 + 淨利 + = 保留盈餘 +（下期影響）進貨 初存 銷貨成本 + 淨利 + 3. 進貨應入帳而未入帳，但貨品則已包括在末存中（本期影響）進貨 銷貨成本 淨利 = 保留盈餘 +（下期影響）進貨 銷貨成本 淨利 4. 進貨不應入帳而入帳，商品並已包括在末存中（本期影響）進貨 末存 銷貨成本 + 淨利 + = 保留盈餘 +（下期影響）進貨 初存 銷貨成本 + 淨利 +5. 進貨不應入帳，亦未入帳；但商品則包括在末存中（本期影響）末存 銷貨成本 淨利 = 保留盈餘 +（下期影響）初存 銷貨成本 淨利 結果歸納 +：高估 ：低估 ：正確存貨錯誤資產負債表損 益 表進貨末存末存應付帳款保留盈餘營運資金流動比率進貨銷貨成本淨利1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+五、應計入存貨的成本 存貨之取得與其他資產相同，一般係以成本基礎處理(一) 產品成本 (Product Costs)係指歸屬於存貨之成本，包括所有使存貨達可供銷售狀態及地點之直接相關成本。例：運費/其他直接取得成本/人工/其他製程中投入的成本(二) 期間成本 (Period Costs) 銷售費用（Selling Expenses）一般管理費用（General and Administrative Expenses） 與存貨的取得及生產無直接關係，不作為存貨成本的一部份。 (三) 利息成本 (Interest Costs)存貨（經常製造/重覆大量生產），若資本化利息不符成本效益（Cost/Benefit），則列為費用融資成本FASB規定 建造供內部使用之資產 供出售/出租而專案建造者 利息資本化 Capitalized(四) 製造成本 (Manufacturing Costs)直接材料（Direct Materials）直接人工（Direct Labor）製造費用（Factory Overhead） 間接材料（Indirect Materials） 間接人工（Indirect Labor） 其他製造費用（Other Factory Overhead）與生產有關，但無法直接歸屬(五) 變動成本與歸納成本法 Variable Costing (變動成本制)僅供內部使用 Absorption Costing (歸納/全部成本制)供外部使用Variable CostingAbsorption CostingRevenueLess: Variable CostsBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostLess: Ending Inventory(僅變動製造部份)Variable Costs of Goods SoldAdd: Variable Marketing CostsTotal Variable Costs Contribution MarginLess: Fixed CostsManufacturing CostsMarketing CostsNet IncomeRevenueLess: Cost of Goods SoldBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostsFixed Manufacturing CostsLess: Ending Inventory(變動及固定)Gross ProfitLess: Operating CostsVariable Marketing CostsFixed Marketing CostsNet Income(六) 進貨折扣 (Purchase Discounts)總額法Gross Method淨額法Net Method備抵法Allowance Method1.進貨$1,000 2/10, n/30存貨 1,000應付帳款 1,000存貨 980應付帳款 980存貨 980可享進貨折扣 20應付帳款 1,0002.10天內付清半數款項應付帳款 500進貨折扣 10現金 490應付帳款 490現金 490 應付帳款 500可享進貨折扣 10 現金 4903.其餘半數在30天內付款應付帳款 500現金 500應付帳款 490未享進貨折扣 10現金 500應付帳款 500未享進貨折扣 10可享進貨折扣 10現金 5004.出售一半存貨$800現金 800銷貨 800現金 800銷貨 800現金 800銷貨 800銷貨成本 500存貨 500銷貨成本 490存貨 490銷貨成本 490存貨 4905.報表表達I/S銷貨成本 $490B/S期末存貨 $500補充-跨年度之期末調整無分錄銷貨成本 $490其他費用-未享進貨折扣 10期末存貨 $490未享進貨折扣 xxx應付帳款 xxx銷貨成本 $490其他費用-未享進貨折扣 10期末存貨 $490未享進貨折扣 xxx可享進貨折扣 xxx六、成本流動假設 (Cost Flow Assumption)購買 / 製造商品 Inflow of Cost （流入）出售商品 Outflow of Cost （流出）差額： Ending Inventory Cost導因於 成本計價的問題 存貨購入時以成本入帳 出售時轉入銷貨成本（= Matching：與銷貨相配合）假若各批購入存貨之單位成本有所不同，則出售時如何認定銷貨成本與存貨？ 理論上 對已出售/未出售的商品，採個別認定，則成本計價將相當精確，但是施行成本高。 實務上 採有系統的存貨成本流動假設。釋例2002/1/1 上期結轉 200件 10 $ 2,0002002/1/5 進貨 300件 12 $ 3,6002002/1/18 進貨 400件 13 $ 5,2002002/1/28 進貨 100件 14 $ 1,400 可售商品總額1,000件 $ 12,2002002/1/8 出售 400件 2002/1/25 出售 300件2002/1/31 期末存貨 300件(一) 個別認定法（Specific Identification）適用於企業之商品數量少，價值高且易於辨認（例：珠寶、汽車、傢俱），符合經濟效益。缺點可能造成損益操縱 高估盈餘 選擇成本較低之商品出售 低估盈餘 選擇成本較高之商品出售 解1/8出售400件150件（1/1上期結轉）$10 250件（1/5進貨） $12 = 銷貨成本 $4,5001/25出售300件-略1/31期末存貨300件50件 $12 200件 $13 50件 $14= 期末存貨成本 $3,900可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,900)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,300(二) 平均成本法（Average Cost Method）1. 定期盤存制加權平均法（Weighted-Average Method）加權平均單位成本=解加權平均單位成本=$12,200/1,000件=$12.20 實際盤點300件（末存） $12.21=$3,660 可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,660)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,540優點：客觀有系統，管理當局無法操縱損益缺點：企業之商品並非平均出售2. 永續盤存制移動平均法（Moving-Average Method）每次進貨時，重新計算加權平均單位成本一次解DatePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(500 $11.20) $5,6002002/1/8(400 $11.20)$4,480(100 $11.20)$1,1202002/1/18(400 $13)$5,200(500 $12.64)$6,3202002/1/25(300 $12.64)$3,792(200 $12.64)$2,5282002/1/28(100 $14)$1,400(300 $13.09)$3,928可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,928)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,272(三) 先進先出法（First-in, First-out Method; FIFO）1. 定期盤存制解末存300件1/28 100件 $14 1/18 200件 $13= $4,000 銷貨成本 = $12,200-$4,000=$8,2002. 永續盤存制解DatePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(200 $10)(200 $12) $4,400(100 $12) $1,2002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $12)(400 $13) $6,4002002/1/25(100 $12)(200 $13) $3,800(200 $13) $2,6002002/1/28(100 $14)$1,400(200 $13) (100 $14) $4,000可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(4,000)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,200【結論】1、 FIFO法之下，不論是定期或永續盤存制，期末存貨與銷貨成本均相同。 （轉銷商品的批次均相同）2、 優點：系統而客觀，不易受到損益操縱，且期末存貨之成本趨近於期末之重置成本。3、 缺點：早期成本與現在的收益相配合，將無法反映目前真實的淨利數字。4、在物價持續上升的情況下：期末存貨高估銷貨成本低估淨利高估。 (四) 後進先出法（Last-in, First-out Method; LIFO）數量或傳統後進先出法1. 定期盤存制解#1 期末存貨300件200件（1/1） $10 100件（1/5） $12 = $3,200 銷貨成本 = $12,200-$3,200=$9,000#2 以”年”為單位，計算存貨增減層次（Layer） 上期結轉 200件 $10 本期加權平均單位成本= ($3,600+$5,200+$1,400)/(300+400+100)=$12.75 期末存貨300件200件 $10 100件 $12.75= $3,275 銷貨成本 = $12,200-$3,275=$8,9252. 永續盤存制解DatePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(300 $12)(100 $10) $4,600(100 $10) $1,0002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $10)(400 $13) $6,2002002/1/25(300 $13) $3,900(100 $10)(100 $13) $2,3002002/1/28(100 $14)$1,400(100 $10)(100 $13)(100 $14) $3,700可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,700)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,500【結論】1、 LIFO法之下，定期及永續盤存制下之期末存貨與銷貨成本不同。2、 在物價持續上漲時，永續盤存制之期末存貨中包含最後一期的進貨成本，故其期末存貨會較定期盤存制高。3、優點：最近之成本與最近之收益相配合。後進先出法相關之問題後進先出準備（LIFO Reserve） 期末存貨 銷貨成本 帳上 FIFO/Average Cost 大 小 對外 LIFO（享受租稅上的利益） 小 大 年終時 帳外調整 帳上存貨 減：LIFO之下的存貨 差額 銷貨成本 xxx 備抵後進先出存貨減少數 xxx 註：備抵後進先出存貨減少數(Allowance to Reduce Inventory to LIFO)為存貨的減項本期末：淨利低估保留盈餘低估下年初：備抵後進先出存貨減少數和保留盈餘對沖，即回復FIFO法的記錄。後進先出法之相關問題金額後進先出法（Dollar-Value LIFO Method）成本指數的計算方法(a)雙重乘算法（Double Extension Method） (b)連鎖法（Link-Chain Method） 釋例日期甲商品乙商品2001/12/31(200 $00.00)(300 $18.00)2002/12/31(300 $12.75)(400 $20.67)2003/12/31(250 $15.00)(350 $22.00)2004/12/31(450 $17.00)(450 $25.00)2005/12/31(220 $18.00)(320 $26.00)A. 雙重乘算法成本指數基期 2001/12/31 100.00%2002/12/31 (300*12.75+400*20.67)/(300*10+400*18)=118.56%2003/12/31 (250*15+350*22)/(250*10+350*18) =130.11%2004/12/31 (450*17+450*25)/(450*10+450*18) =150.00%2005/12/31 (220*18+320*26)/(220*10+320*18) =154.27%期末存貨【2001】 200*10+300*18 =$ 7,400$7,400/100.00% =$ 7,400【2002】 300*12.75+400*20.67 =$12,093$12,093/118.56% =$10,200$10,200 基期 $7,400*100.00%=$ 7,400 $10,720 2002 $2,800*118.56%=$ 3,320【2003】 250*15+350*22 =$11,450$11,450/130.11% =$8,800$8,800 基期 $7,400*100.00% =$ 7,400 $ 9,060 2002 $1,400*118.56%=$ 1,660【2004】 450*17+450*25 =$18,900$18,900/150.00% =$12,600$12,600 基期 $7,400*100.00% =$ 7,4002002 $1,400*118.56% =$ 1,660 $14,7602003 $3,800*150.00% =$ 5,700【2005】 220*18+320*26 =$12,280$12,280/154.27% =7,960$7,960 基期 $7,400*100.00% =$7,400 $ 8,0642002 $ 560*118.56% =$ 664B. 連鎖法成本指數基期 2001/12/31 100.00%2002/12/31 (300*12.75+400*20.67)/(300*10+400*18)*100.00%=118.56%2003/12/31 (250*15+350*22)/(250*12.75+350*20.67)*118.56%=130.25%2004/12/31 (450*17+450*25)/(450*15+450*22)*130.25% =147.85%2005/12/31 (220*18+320*26)/(220*17+320*25)*147.85% =154.65%期末存貨【2001】 200*10+300*18 =$ 7,400$7,400/100.00% =$ 7,400【2002】 300*12.75+400*20.67 =$12,093$12,093/118.56% =$10,200$10,200 基期 $7,400*100.00%=$ 7,400 $10,7202002 $2,800*118.56%=$ 3,320【2003】 $250*15+350*22 =$11,450$11,450/130.25% =$ 8,791$8,791 基期 $7,400*100.00%=$ 7,400 $ 9,049 2002 $1,391*118.56%=$ 1,649【2004】 450*17+450*25 =$18,900$18,900/147.85% =$12,783$12,783 基期 $7,400*100.00%=$7,4002002 $1,391*118.56%=$1,649 $14,9512003 $3,992*147.85%=$5,902【2