长期股权投资账务处理列表.doc

非合并方式取得长股投合并方式取得长股投个别报表个别报表合并报表同一控制非同一控制同一控制非同一控制初始投资D：长股投取得成本的公允价值C:银存（或其他资产）D:长股投被合并方所有者权益账面价值的份额留存收益（资本公积不足冲减时，冲减留存收益）C:银存（股本或其他资产） 资本公积（调整项） D:长股投企业合并成本C：银存（或其他资产）合并日合并报表的编制合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并报表。合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易，进行抵销。1对被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润。（1）合并方账面资本公积贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方的部分。D:资本公积；C:盈余公积未分配利润（注意：此处的资本公积包括合并新增的资本溢价部分）（2）小于，则以合并方账面资本公积贷方余额为限，转入。D:资本公积；C:盈余公积未分配利润合并利润表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应按合并报表的有关原则进行抵销。购买日编制合并资产负债表，不需编制合并利润表合并资产负债表1差额企业合并成本被购买方可辨认净资产公允价值份额（）差额大于0，确认为商誉。控股合并下，为合并报表列示的商誉。吸收合并下，为购买方个别报表确认的商誉。（2）差额小于0，应计入合并当期损益。因购买日不需编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。后续计量成本法（不具有共同控制或重大影响）权益法（具有共同控制或重大影响）成本法（子公司）2.抵消与联营合营企业的未实现内部损益D:营业收入（未实现收入持股比例）C:营业成本（未实现成本持股比例）投资收益2.多次交易分布实现非同一控制下企业合并：（1）以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。（2）比较达到企业合并时每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确认每一交易应予确认的商誉或是应计入发生当期损益的金额。（3）对购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，确认有关投资收益。同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益。追加投资或确认投资收益1.D:长股投追加投资的成本C:银存（或其他资产）2.D:应收股利C:投资收益1.初始投资成本调整D:长股投追加投资的成本C:银存（或其他资产） 营业外收入（若初始投资成本小于被投资可辨认净资产公允价值份额。大于则不调整）D:长股投追加投资的成本C:银存（或其他资产）D:应收股利C:投资收益合并日期末编制合并报表1. 编制合并资产负债表时，视同该子公司从设立起被母公司控制，应调整期初数。2. 编制合并利润表时，将合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。合并日期末编制合并报表1. 编制合并资产负债表时，从购买日开始编制合并报表，不调整合并资产负债表的期初数。2. 编制合并利润表时，将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2.调整被投资单位净利润D:长股投损益调整C:投资收益3按权益法调整对子公司投资（1）成本法调整为权益法D:长股投； C:投资收益（2）抵消按成本法确认的股利D:投资收益； C：长股投（3）确认其他所有者权益D:长股投；c:资本公积其他3.抵消与联营合营企业的未实现内部损益D:长股投损益调整（被投资单位净利润未实现损益）持股比例C:投资收益.4.编制合并资产负债表的抵消分录（1）抵消长股投与子公司所有者权益（从集团看，是母公司资产划拨给子公司，只有抵销长股投与子公司所有者权益，才不会引起资产虚增）D:股本 资本公积 盈余公积（按调整后未分配利润） 未分配利润（按可辨认净资产公允价值调整后） 商誉C:长股投（按权益法调整后） 少数股东权益（2）内部债权债务的抵消D:应收账款 c:应付账款D:应收账款坏账准备 c:资产减值损失（3）存货价值中包含的未实现内部销售损益（a）.当期d:营业收入销售方营业收入c:营业成本销售方营业成本 存货未实现内部销售损益（b）以后年度D:期初未分配利润（以前年度发生的）C:营业成本d:营业收入销售方营业收入（本期发生的）c:营业成本销售方营业成本 存货未实现内部销售损益（4）内部固定资产交易包含的未实现内部销售损益a)当期D:营业收入C:营业成本 固定资产（未实现内部损益）D:固定资产累计折旧C:管理费用b)以后年度d:期初未分配利润c:固定资产原价（以前年度未实现损益）d:固定资产累计折旧c:期初未分配利润D:营业收入（本期发生）D:营业收入C:营业成本 固定资产（未实现内部损益）D:固定资产累计折旧C:管理费用C:营业成本 固定资产（未实现内部损益）D:固定资产累计折旧C:管理费用4.取得现金股利D:应收股利C:长股投损益调整5.合并利润表抵消分录（1）内部营业收入和成本的抵消a)母公司与子公司互销商品，期末全部对外销售d:营业收入（销售方确认的收入）c:营业成本b)母公司与子公司互销商品，期末未实现对外销售而形成存货。c)一部分销售，一部分未销售d）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产e)内部应收账款计提的坏账准备等减值准备的抵消f）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消g)内部持有对方长股投的投资收益的抵销d:投资收益 少数股东权益 未分配利润年初C:提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末5.超额亏损D:投资收益C:长股投（或长期应收款）6.除净损益外其他权益变动D:长股投损益调整C：资本公积处置结转与所售股权相对应的长股投账面价值，出售所得价款与处置长股投账面价值之间的差额，确认为处置损益1. 结转与所售股权相对应的长股投账面价值，出售所得价款与处置长股投账面价值之间的差额，确认为处置损益2.原计入资本公积的金额，在处置时进行结转，计入当期损益结转与所售股权相对应的长股投账面价值，出售所得价款与处置长股投账面价值之间的差额，确认为处置损益1.处置子公司。处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的，在合并报表中确认为当期投资收益。2.部分处置子公司股权，不丧失控制权。处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积和留存收益。3. 部分处置子公司股权，丧失