事业单位资产的核算1.ppt

第三章 事业单位资产的核算,本章要点 资产概念和分类 流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算,一、资产的概念 资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 二、资产的特点 （一）共性（与企业相一致） 1、是事业单位的经济资源 2、能以货币进行计量 3、为事业单位占有或控制 4、资产形态的多样性 （二）特性 1、非经营性 2、无偿性,三、资产的分类与科目设置 资产分类 科目设置 流动资产 现金 银行存款 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 对外投资 固定资产 固定资产 无形资产 无形资产,资产种类和企业不同的是： 事业单位没有递延资产 对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资,四、资产的核算 (一)流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，娈现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为： 货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强） 应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产） 存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）,1、现金的核算 （1）现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。,现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）,（2）现金的核算 A、设置帐户 为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。 日记帐由出纳序时登记。 B、核算实例 例1、某学校签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。 借：现金 3000 贷：银行存款 3000 例2、 以现金80元购买办公用品。 借：事业支出 80 贷：现金 80,为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。,C、现金盘点的帐务处理 盘盈：借：现金 贷：其他应付款（未查明原因） 查明原因属无主收入：借：其他应付款 贷：应缴预算款 盘亏：借：其他应收款（未查明原因） 贷：现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出： 借：事业支出其他 贷：其他应收款,2、银行存款的核算 （1）银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。,（2）银行存款的核算 设置帐户 为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”帐户。 核算实例 例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已收妥入帐。 借：银行存款 4000 贷：预收帐款 4000,为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。,（3）零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： 借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度,（4）外币存款的核算 外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。,例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭证： 借：银行存款美元户 8500（$ 1000 ） 贷：事业收入 8500 期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。,例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为： 借：银行存款美元户 8000 贷：事业支出 8000 如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为： 借：事业支出 8000 贷：银行存款美元户 8000,3、应收及预付款项的核算(不是考试的重点) 事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。 事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记帐。,（1）应收帐款的核算 应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。 设置帐户 为了总括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及其结果，单位应设置“应收帐款”帐户。, 核算实例 例：单位发生应收帐款时，记： 借：应收帐款 贷：经营收入（或其他收入等） 收到款项时，记： 借：银行存款 贷：应收帐款 ,(2) 应收票据的核算 应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 设置帐户 应收票据的核算应设置“应收票据”帐户。,事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到资料。,核算实例 例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记： 借：应收票据（面值） 贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记： 借：银行存款 贷：应收票据,应收票据贴现的核算 持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。 票据贴现的计算公式如下： 贴现息=票据到期价值 贴现率（年率） 贴现日期/360 贴现实得额=票据到期价值贴现息,例：一张面值为10000元，90天到期的应收票据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现率进行贴现，其计算过程如下： A. 到期价值：10000元 B. 贴现息：100009%60/360=150元 C. 贴现实收款：10000150=9850元 根据以上计算结果，应作会计分录如下： 借：银行存款 9850 经营支出 150 贷：应收票据 10000,（3）预付帐款的核算 预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 设置帐户, 核算实例 例1、某单位6月1日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计4000元。 借：预付帐款单位4000 贷：银行存款 4000 例2、6月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为7200元，以银行存款补付货款3200元。 借：材料 7200 贷：预付帐款 7200 借：预付帐款 3200 贷：银行存款 3200 如是退回多付的货款，则为： 借： 银行存款 贷：预付帐款 预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款直接记入“应收帐款”的借方。,(4)其它应收款的核算 其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。, 设置帐户 为了核算其他应收款项，单位应设置“其他应收款”帐户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。,核算实例 例1、采购员王平预借差旅费600元、付给现金。 借：其他应收款王平 600 贷：现 金 600 例2、某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为1000元。 建立时，借：其他应收款备用金 1000 贷：现金（银行存款） 1000 办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。 报销时，借：事业支出 300 贷：现金 300,例3、某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。 借：其他应收款政府采购款 200000 贷：银行存款 200000 例4、接上例，该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据计480000元。 划回的节约资金部分： 借：银行存款 20000 贷：其他应收款政府采购款 20000 购买材料部分： 借：材料 480000 贷：其他应收款政府采购款 180000 财政补助收入 300000,4、存货的核算 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。 （1）存货的入帐价值 各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则23条） （2）存货的计价方法 先进先出法 加权平均法,（3）材料的核算 事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理和核算。 事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不通过“材料”帐户核算,材料的计价 材料的计价（即入帐价值），事业单位一般是按实际价格计算的，包括入库计价和出库计价。 A、材料的入库价格 购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。 单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格加运杂费计算（其中：属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算） B、材料的出库价格： 先进先出价 加权平均价,材料的核算 A、设置帐户 为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设置“材料”帐户。,B. 核算实例 例1、购入自用材料并已验收入库，记： 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：材料 例2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记： 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（经营支出等） 贷：材料,例3、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记： 借：材料（不含税价格） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付的金额） （应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（或经营支出等） 贷：材料（不含税价格） 例4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢） 盘盈时，记：借：材料（实际成本） 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出） 贷：材料（实际成本）,(4)产成品的核算 设置帐户 为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，在会计核算上应设置“产成品”帐户，该帐户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）, 核算实例 例1、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产品单位成本40元。 借：产成品甲产品 65000 乙产品 28000 贷：成本费用 93000 例2、按合同将甲产品800件售给A客户，每件平均单位成本60元。 借：经营支出 48000 贷：产成品 48000 例3、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时会计分录相反,（二）对外投资 1、概念 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。 2、计价 事业单位对外投资按照投出时实际支付的价款或者评估合同协议确认的金额计价，具体按下列原则确定： 以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记帐。 以实物或无形资产的方式对外投资，应按评估确认的价值记帐,3、帐务处理 1、设置帐户,2、核算实例 (1) 单位认购债券方式对外投资,(2) 以固定资金对外投资 借：对外投资(合同价) 贷：事业基金投资基金 同时记：借：固定基金 贷：固定资产（帐面原价）,(3) 以材料对外投资 A 、一般纳税人 借：对外投资（评估确认价） 贷：材料（帐面不含税价） 应交税金应交增值税（销项税额） 事业基金投资基金（评估价材料帐面价+销项税额部分） （或借：事业基金投资基金, 评估价材料帐面价部分） （或借：事业基金投资基金, 评估价材料帐面价） 同时记：借：事业基金 一般基金（材料帐面价） 贷：事业基金投资基金,(4) 以无形资产对外投资 借：对外投资（合同价） 贷：无形资产（帐面原价） 事业基金投资基金（合同价无形资产帐面价部分） （或借：事业基金投资基金, 合同价小于无形资产帐面价部分） 同时记： 借：事业基金 一般基金 (无形资产帐面价） 贷：事业基金投资基金,（三） 固定资产 1、固定资产的概念和分类 （1）固定资产的概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。 （2）固定资产的分类六类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书（我省为图书和音像制品） 其他固定资产,2. 固定资产的计价 （1）固定资产入帐价值的确定 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价、调拨价及运杂费、安装费等记帐。购置车辆按规定支付的车辆购置税费计入购价之内。 自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等记帐。 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。 盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。,（2）固定资产入帐的注意事项 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值,3、固定资产的核算 （1）设置帐户 为了核算事业单位固定资产的原价，应设置“固定资产”帐户，用来核算固定资产的增减变动情况。,（2）核算实例 例1、 购置固定资产时，应按资金来源分别记： 借：专用基金修购基金（或事业支出、专款支出等） 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：固定基金 例2、 融资租入的固定资产，记： 借：固定资产（协议价等） 贷：其他应付款 银行存款 借：事业支出（或经营支出） 贷：固定基金（付款部分） 支付租金时，记：借：事业支出（或经营支出） 贷：固定基金 同时记：借：其他应付款 贷：银行存款,例3、 盘盈的固定资产，记： 借：固定资产（重置价） 贷：固定基金 例4、减少的固定资产（报废、毁损、盘亏等） 借：固定基金 贷：固定资产（原值） 残值变价收入，记：借：银行存款 贷：专用基金修购基金 清理费用，记：借：专用基金修购基金 贷：银行存款 例5、出售固定资产时，按实际收到的价款记： 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 同时：借：固定基金 贷：固定资产