增值税的会计核算.ppt

第四章 增值税的会计核算,本章为税务会计课程的重点内容，也是难点内容。 学习目标： 了解增值税的特点和纳税范围，正确计算增值税应纳税额，掌握增值税的会计核算以及视同销售行为的会计核算，掌握纳税申报表的填写。,本章内容,第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税的计算（不讲） 第三节 增值税的核算 第四节 增值税纳税申报表的填写,第一节 增值税的基本内容,一、增值税纳税人的两种身份 一般纳税人 小规模纳税人,当期销项税额当期进项税额上期留抵税额,当期不含税销售额征收率,当期应纳增值税额,主体,小规模纳税人,一般纳税人,=,=,一般纳税人与小规模纳税人,从事货物生产或者提供应税劳务以及以该业务为主兼营批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。,其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,税率17%、13% 征收率6%、4% 扣除率13%、7%,征收率3%,增值税的纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人适用征收率的情形,一般纳税人销售自产的特定货物：征收率6% （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土。,一般纳税人特殊销售货物：征收率4% （1）寄售商店代销寄售物品； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,税务登记证副本,身份转换,小规模纳税人,一般纳税人,实施细则第三十三条规定：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,国家税务总局令第22号增值税一般纳税人资格认定管理办法,第三条：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业,二、办理增值税一般纳税人资格认定的程序,第八条 纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。 （二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 （三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。,第九条 纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料： 1.税务登记证副本； 2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； 5.国家税务总局规定的其他有关资料。,（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。 （三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。 （四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,注意：,纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定，企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。 自2009年1月日起，取消了“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。,第三节 增值税的会计核算,一、增值税核算的会计账户,应交税费,应交增值税,未交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,借方,贷方,增值税检查调整,二、一般纳税人增值税的核算,（一）进项税额的核算 1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 （二）进项税额转出的处理 （三）销项税额的核算 1. 一般销售方式下销项税额的核算 2. 销售固定资产的核算 3. 预收货款方式下销项税额的核算 4. 视同销售的核算 5. 包装物销项税额的核算 （四）销售旧固定资产的核算 （五）缴纳增值税的核算 （六）减免税款的核算,（一）进项税额的核算 1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理,（1）国内采购货物 （2）投资转入货物 （3）接受货物捐赠 （4）接受应税劳务 （5）企业进口货物 （6）购进免税农产品 （7）新购进生产经营用固定资产的进项税额 （8）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 实训题：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）、（11）、（12）、（13）,提问：增值税专用发票是唯一的抵扣税款的凭证吗？,2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 提问：企业新建一幢厂房，为修建该厂房，企业购入了电梯和中央空调系统，在购入时，企业取得了增值税专用发票，请问其进项税额是否可以抵扣？ （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（包括企业购入应征消费税的小汽车、摩托车、游艇） （5）上述第1-4项规定的运输费用和销售免税货物的运输费用。,因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失,交际应酬,单选题,1增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（ ）。2010考题 A厂办公室购置办公用品 B外购钢材用于对外投资 C外购食用油发放给职工 D生产车间新添生产用机床 答案：C,（二） 进项税额转出的核算,（1）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 （2）购进货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等的会计处理 （3）计入采购成本的运费作进项税额转出，计入采购成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。,借：待处理财产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 原材料、库存商品,借：管理费用、其他应收款、营业外支出 贷：待处理财产损溢,例题,某棉花公司2010年9月收购棉花10万元，开具收购凭证，为运输棉花发生运费5000元，取得符合规定的运费发票，当月认证。货款及运费款均以银行存款支付。 10月份，由于管理不善，造成仓库被盗，损失棉花的账面价值为18330元，请做出这两笔业务的会计分录。,例题,应转出进项税额：18330/91650*13350=2670,借：原材料棉花 91650 应交税费应交增值税（进项税额） 13350 贷：银行存款 105000,借：待处理财产损溢 21000 贷：原材料棉花 18330 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2670,（三）销项税额的计算,销项税额=不含税销售额适用税率 一般销售方式下的销售额，注意价外费用 特殊销售方式下的销售额 注意：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，或者发生视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定其销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税,二、一般纳税人增值税的核算,（一）进项税额的核算 1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 （二）进项税额转出的处理 （三）销项税额的核算 1. 一般销售方式下销项税额的核算（重点） 2. 销售固定资产的核算 3. 预收货款方式下销项税额的核算 4. 视同销售的核算（重点） 5. 包装物销项税额的核算 （四）销售旧固定资产的核算 （五）缴纳增值税的核算 （六）减免税款的核算,4. 视同销售的核算,增值税暂行条例实施细则规定：以下8种行为视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,委托方,受托方,收到代销清单的当天,支付手续费的委托代销业务的会计核算 （1）将货物交付单位或个人代销 （2）销售代销货物,甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。 合同约定丙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。 丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额1 700元，款项已经收到。 甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。 丙公司支付货款。,业务资料,甲公司 会计人员,会计人员工作提示1,关注：是否符合收入确认的五个条件。,委托方（甲）发出商品时，不确认销售商品收入； 委托方（甲）收到受托方（丙）开出的代销清单时确认收入。,会计人员工作提示2,会计人员的工作提示3,（1）发出商品（委托代销商品） （2）收到代销清单 确认收入 结转成本 （3）确认代销手续费 （4）收到货款,委托方 处理内容,业务处理结果,（1）发出商品 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单，未收到货款 确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 结转成本 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000,业务处理结果,（3）确认代销手续费，直接少收代销款 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （4）收款货款 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700,问题延伸,注意：转换角色,会计主体变了,会计科目： 受托代销商品 代销商品款,业务处理结果,（1）收到商品 借：受托代销商品 23 400 贷：代销商品款 23 400 （2）对外销售时 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：代销商品款 11 700 贷：受托代销商品 11 700 （3）收到增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700,业务处理结果,（4）支付货款，并计算代销手续费 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 举例：智董纸业集团公司设在江西省萍乡市，在宜春市设立销售分公司进行销售，统一核算。2010年6月，集团公司生产的白纸板调拨给销售公司对外销售，实际成本价40万元，不含税售价45万元，增值税专用发票已开出。 请问集团公司应如何做会计处理？,集团公司的会计处理,借：库存商品销售分公司 400 000 贷：库存商品集团公司 400 000 借：应收账款销售分公司 76 500 贷：应交税费应交增值税（销项税额）76 500,其它5种视同销售行为,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 ； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,税会收入确认对比分析：,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号,一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目,在移送货物时，属于自产自用性质，可以不确认收入，直接冲销库存商品。但不得开具增值税专用发票，需按规定计算销售额和应纳税额。 借：在建工程、其他业务成本 贷：库存商品、原材料、周转材料等 应交税费应交增值税（销项税额）,8个字：成本转账，售价计税,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入 会计准则是如何规定的呢？ 第一，企业合并形成长期股权投资的初始计量。 一是同一控制下企业合并。在同一控制下企业合并，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的非现金资产账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。即投资转出的非现金资产不确认收入，直接结转成本。 二是非同一控制下企业合并。非同一控制下企业合并中，购买方为了取得对被购买方控制权而放弃的资产应按其在购买日的公允价值计量。非同一控制下的企业合并涉及以存货等作为合并对价的，应按照存货的公允价值确认收入，同时结转相关的成本。,第二，以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资应参照企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定执行。 企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南规定，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下，换出资产为存货的，不作为销售处理，而是结转其成本。 企业会计准则第12号债务重组应用指南规定，用于清偿债务的非现金资产为存货的，应当作为销售处理。按照企业会计准则第14号收入的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,（6）将自产、委托加工用于集体福利或个人消费,税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入 会计准则是如何规定的呢？ 集体福利：应付职工薪酬企业会计准则第9号职工薪酬应用指南规定，企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。即按照公允价值确认收入，同时结转成本。 其他未做规定 个人消费：如果纳税人将自产、委托加工的物资用于个人消费（如自产的茶叶用于招待客人用，则成本转账、售价计税）,（7）将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者,税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入。 会计上也确认销售收入。 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转相应成本 某企业以自己生产的产品分配股东利润，产品成本为50 000元，不含税销售价格为80 000元，该产品增值税税率为17%。则正确的账务处理为： 计算销项税额=80 00017%=13600,会计处理,借：应付股利 936 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,（8）将自产、委托加工或者购买的货物分无偿赠送他人,税法上规定在移送的当天确认增值税销项税额，并确认产品销售收入。 不属于会计上的销售行为，会计上不确认收入。 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 成本转账，售价计税,小结：8种视同销售行为的会计核算,会计处理,销项税额,1、具有销售实质的视同销售,2、不具有销售实质的视同销售,库存商品,销项税额,主营业务收入,投资（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、发放给职工的集体福利、分配给股东,非增值税应税项目、无偿赠送、个人消费、非用于职工分配的集体福利,5. 包装物销项税额的核算,（1）随同产品销售并单独计价的包装物销售收入 借：银行存款（应收账款、应收内部单位款等） 贷：主营业务收入 商品不含税价 其他业务收入 包装物不含税价 应交税费应交增值税（销项税额） 商品增值税+包装物增值税 （2）出租包装物租金收入 出租包装物租金收入属于纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，应缴纳增值税。 借：应收账款（应收内部单位款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（3）出租、出借包装物押金收入 若购货方逾期不予退还包装物，则企业应没收押金，没收的押金也作为“其他业务收入”。但收取的包装物押金是含税的，没收时应将其还原为不含税价格计入其他业务收入，然后再征税。 借：其他应付款 押金作为含税价 贷：其他业务收入 不含税价 应交税费应交增值税（销项税额） 不含税价17%,例题,某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退还包装物，订立了包装物使用期限为3个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：,借：银行存款 147 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 18 453 其他业务收入 8 547 其他应付款包装物押金 20 000,3个月后未退还包装物,借：其他应付款包装物押金 20 000 贷：其他业务收入 17 094 应交税费应交增值税（销项税额）2906,借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,包装物的会计核算小结（按所包装的物品）,租金、使用费（销售货物的同时收取）,酒类产品（除啤酒黄酒）的押金,并入当期销售额征收增值税,逾期未收回包装物不再退还，并入当期销售额征收增值税,一年以内且未逾期的，单独记账核算，不征增值税,非酒类产品的押金+啤酒黄酒,（四） 销售旧固定资产的核算,企业销售固定资产的会计处理为： 借：银行存款 贷：固定资产清理 （销售额） 应交税费应交增值税（销项税额） （销售额不同的增值税税率） P58 表4-4 P88 例4-27,（五）增值税结转及上缴的会计处理,（1）按月纳税“应交税费应交增值税”科目的期末转账 借方余额若为本月尚未抵扣完的进项税额，继续保留，不做任何处理。,按月纳税若为贷方余额,下月上缴上月税金时： 借：应交税费未交增值税 500 贷：银行存款 500,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 500 贷：应交税费未交增值税 500,（2）按日缴纳增值税的会计处理,在采取以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的情况下，企业应自期满之日起5日内预缴税款，预缴税款时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月末若“应交税费应交增值税”科目出现贷方余额，处理与按月缴纳相同。,（3）实际上缴增值税的会计处理,（1）当月预缴、上缴当月增值税时，做会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （2）月初结清上月应交增值税或上缴以前月份欠缴增值税时，做会计分录如下： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,第四节 增值税纳税申报表的填写,一、一般纳税