《成本管理会计》doc版.doc

辅助生产费用（1）直接分配法某受益单位应负担该辅助生产的费用该受益单位接受的劳务量该辅助生产费用分配率例题：企业有供水、供电、运输三个辅助生产车间，各辅助生产车间明细帐归集的费用分别为：供水16 000元、供电24 000元、运输18 000元。提供劳务量分别为：供水提供10 000吨水，其中供电车间耗用600吨，运输车间耗用400吨，基本生产车间耗用8 000吨，企业管理部门耗用800吨，福利部门耗用200吨；供电车间提供60 000度电，其中供水车间耗用10 000度，运输车间耗用8000度，基本生产车间耗用30 000度，管理部门耗用8000度，福利部门耗用4000度；运输车间提供运输劳务6000吨公里，其中供电车间耗用200吨公里，供水车间耗用400吨公里，基本生产车间耗用1 500吨公里，管理部门耗用3 300吨公里，福利部门耗用600吨公里 资料表述：辅助生产车间供水供电运输合计明细账归集的费用 16 00024 00018 00058 000提供的劳务总量 10 00060 0006 000受及益受单益位量 供水 10 000400供电600200运输4008 000基本生产 8 00030 0001 500管理部门 8008 0003 300福利部门 2004 000600辅助生产车间供水供电运输合计明细账归集的费用 16 00024 00018 00058 000提供的劳务总量 9 00042 0005 400分配率（单位成本）1.7778 0.5714 3.3333 受及益受单益位量基本生产 数量8 00030 0001 500金额14222.4 17142 4999.95 36364.35 管理部门 数量8008 0003 300金额1422.04 4572.4 11000.07 16994.51 福利部门 数量2004 000600金额355.56 2285.6 1999.98 4641.14 合计16 000 24 000 18 000 58 000 根据上述分配表，编制会计分录：借：制造费用 36 364.35 管理费用 16 994.51 应付职工薪酬 4 641.14 贷：辅助生产供水 16 000 供电 24 000 运输 18 000（2）顺序分配法核算程序（原理）按各辅助生产各自明细账归集的费用及本辅助生产车间对外提供的劳务总量计算各辅助生产的费用分配率按各辅助生产费用分配率及各辅助生产向其他辅助生产车间提供的劳务量分别计算各辅助生产耗用其他辅助生产的费用按各辅助生产耗用其他辅助生产费用的多少从少到多排序（即受益少的排在前，受益多的排在后）先分配排在前面的辅助生产费用，后分配排在后面的辅助生产费用排在前面的辅助生产按向排在其后的辅助生产及辅助生产以外的各受益单位分配费用，但不向排在其前的辅助生产分配费用某辅助生产费用分配率=（该辅助生产明细账归集的费用+排在其前的辅助生产分配转入的费用）/该辅助生产向排在其后的辅助生产及辅助生产以外的各受益单位提供的劳务量即该辅助生产提供的劳务总量向排在其前的辅助生产提供的劳务量依上例：排序：供水分配率=16 000/10 000=1.60供电分配率=24 000/60 000=0.40运输分配率=18 000/6 000 =3.00排序为供电运输供水供电分配率=24 000/60 000=0.40分配结果 ：运输 8 0000.4=3 200 供水 10 0000.40=4 000 基本生产车间30 0000.40=12 000 行政管理部门8 0000.4=3 200 福利部门 40000.4=1 600运输分配率=（18 000+3 200）/（6 000200）=3.6552分配结果： 供水 4003.6552=1 462.08 基本生产车间1 5003.6552=5 482.8 行政管理部门3 3003.6552=12 062（12062.16） 福利部门 6003.6552=2 193.12供水分配率=（16 000+4 000+1 462.08）/（10 000600400）=2.3847分配结果：基本生产车间8 0002.3847=19077.6 行政管理部门8002.3847=1907.54 福利部门 2002.3847=476.94辅助生产车间供电运输供水合计费用 24 00018 000+320016000+4000+1462.0858 000提供的劳务总量 60 0006 000-20010 000-600-400分配率（单位成本）0.43.65522.3847受及益受单益位量 供电数量200600金额运输数量8 000400金额3 2003200供水数量10 000400金额4 0001 462.085462.08基本生产 数量30 0001 5008 000金额12 0005 482.819077.636560.4管理部门 数量8 0003 300800金额3 200120621907.5417169.54福利部门 数量4 000600200金额1 6002193.12476.944270.06合计24 0002120021462.0858000会计处理供电车间借：辅助生产成本运输 3 200 供水 4 000 制造费用基本生产车间 12 000 管理费用 3 200 应付职工薪酬 1 600 贷：辅助生产成本供电 24 000 运输车间借：辅助生产成本运输 1 462.08 制造费用基本生产车间 5 482.8 管理费用 12062 应付职工薪酬 2193.12 贷：辅助生产成本供电 21200供水车间借：制造费用基本生产车间 19077.6 管理费用 1907.54 应付职工薪酬 476.94 贷：辅助生产成本供电 21462.08（3）一次交互分配法一次交互分配法分配程序（原理）1、（一次交互分配） 按各辅助生产明细账归集的费用及该辅助生产提供的劳务总量计算各辅助生产费用分配率，按该分配率及向其他辅助生产车间提供的劳务量向其他辅助生产车间分配费用2、计算各辅助生产交互分配后的实际成本 辅助生产交互分配后的实际成本=交互分配前的费用（即明细账归集的费用）+交互分配转入的费用交互分配转出的费用3、（对外分配）将各辅助生产交互分配后的费用按该辅助生产车间向辅助生产以外的各受益单位提供的劳务量直接向辅助生产以外的各受益单位分配（即直接分配法）辅助生产车间交互分配对外分配合计供水供电运输供水供电运输费用 16 00024 00018 0001960018360 20040 58 000提供的劳务总量 10 00060 0006 0009000420005400分配率（单位成本）1.60.43.02.17780.43713.7111受及益受单益位量 供水 数量10 000400金额400012005200供电数量600200金额9606001560运输数量4008 000金额64032003840基本生产 数量8 00030 0001 500金额17422.4131135566.6536102.05管理部门 数量8008 0003 300金额1742.043498.612246.6917487.33 福利部门 数量2004 000600金额435.561748.42226.664410.62 合计16007200180019600183602004058000交互分配的会计处理借：辅助生产成本供电 1 560 供水 5 200 运输 3 840 贷：辅助生产成本供电 7 200 供水 1 600 运输 1 800对外分配的会计处理借：制造费用 36 102.05 管理费用 17 487.33 应付职工薪酬 44 10.62 贷：辅助生产成本供电 18 360 供水 19 600 运输 20 040(4)计划成本分配法 计划成本分配法的分配程序（原理）1按各辅助生产的计划单位成本及向各受益单位（包括其他辅助生产和辅助生产以外的各受益单位）提供的劳务量向各受益单位分配费用2计算各辅助生产的实际成本 实际成本=各辅助生产明细账归集的费用+按计划单位成本分配转入的费用3计算各辅助生产的成本差异 成本差异=实际成本-该辅助生产按计划单位成本分配的费用例:假设上例中供水车间的计划单位成本为2.00元；供电车间计划单位成本为0.50元；运输车间计划单位成本为4.00元辅助生产车间供水供电运输合计明细账归集的费用 16 00024 00018 00058 000提供的劳务总量 10 00060 0006 000计划单位成本2.000.504.00受及益受单益位量 供水 数量10 000400金额5 0001 6006 600供电数量600200金额1 2008002 000运输数量4008 000金额8004 0004 800基本生产 数量8 00030 0001 500金额16 00015 0006 00053 000 管理部门 数量8008 0003 300金额1 6004 00013 20018 800 福利部门 数量2004 000600金额4002 0002 4004 800 按计划成本分配合计20 00030 00024 00074 000 辅助生产实际成本 22 600 26 000 22 80071 400辅助生产成本差异2 600-4 000-1 200-2 600借：生产成本辅助生产成本供水 6 600 供电 2 000 运输 4 800 制造费用 53 000 管理费用 18 800 应付职工薪酬 4 800 贷：生产成本辅助生产成本供水 20 000 供电 30 000 运输 24 000借：管理费用 2 600 贷：生产成本辅助生产成本供水 2 600 供电 4 000 运输 1 200(五)代数分配法 代数分配法：即列联立方程，解出各辅助生产的实际单位成本 再进行分配。方程设：供水车间单位成本为x，供电车间单位成本为y，运输车间单位成本为z10 000x=16 000+10 000y+400z60 000y=24 000+600x+200z6 000z=18 000+400x+8000y解出 x、y、z 代入下表即可 解联立方程得：X=2.1832 Y=0.4342 Z=3.7245辅助生产车间供电运输供水合计明细账归集的费用 24 00018 00016 00058 000提供的劳务总量 60 0006 00010 000分配率（单位成本）xyz受及益受单益位量 供水 数量10 000400金额供电数量200600金额运输数量8 000400金额基本生产 数量30 0001 5008 000金额管理部门 数量8 0003 300800金额福利部门 数量4 000600200金额合计制造费用的归集和分配例 某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时年度计划分配率假定某工业企业某车间全年制造费用计划为 61440 元；全年各种产品的计划产量为：A 产品 2800 件，B 产品 1300 件：单件产品的工时定额为：A 产品 5 小时，B 产品 4 小时 。年度计划分配率=61440/（28005+13004）=3.20假定该车间 5 月份的实际产量为：A 产品 250 件，B 产品 110 件；该月实际制造费用为 4530 元。则：A产品5月实际产量的定额工时=2505=1 250（小时）B产品5月实际产量的定额工时=1104=440（小时）该月 A 产品制造费用 =1250 3.2=4 000( 元)该月 B 产品制造费用 =440 3.2=1 408( 元 )该车间该月应