论文：关于记实基本养老保险个人帐户的探讨.docVIP

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刘岸华社会保障制度是指国家和社会依据法律规定，通过各种方式，在公民暂时或永久丧失劳动能力以及由于遭遇各种风险生活发生困难时给予物质帮助，保障其基本生活的制度。基本养老保险是社会保障制度最重要的内容，也是整个社会保障制度中最基本的内容，是国家和社会依据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家法定退休年龄，或因年老、体弱，丧失劳动能力，退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。我国基本养老保险的制度模式是社会统筹与个人帐户相结合。1993年11月，十四届三中全会通过了关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，确定了基本养老保险由单位和个人共同负担，实行社会统筹和个人帐户相结合的模式，即将基本养老保险基金划分成统筹基金和个人帐户。国务院于1995年发布文件予以贯彻。1997年国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定，进一步统一了基本养老保险个人帐户规模，要求按缴费工资的11%建立职工个人帐户。至此，基本养老保险基金的筹集和运行架构基本确立，即单位和个人共同按职工缴费工资的一定比例缴纳保险费，其中相当于职工缴费工资11%的部分划入职工个人帐户，其余部分进入统筹基金。由于当时的历史条件限制，对基本养老保险统筹基金和个人帐户并没有分别进行核算管理，而是混合使用至今。 2003年党的十六届三中全会通过了中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，提出“加快建设与经济发展水平相适应的社会保障体系”，确定了“完善企业基本养老保险制度，坚持社会统筹与个人帐户相结合，逐步做实个人帐户”的任务。要“做实个人帐户”首先必须记实个人帐户，也就是说，在新的历史条件下，改变基本养老保险统筹基金和个人帐户“混帐管理”的模式，进行分别记帐是必由之路。在这个要求下，探讨个人帐户如何才能记实，显得尤为重要。一、统筹基金与个人帐户的“混帐管理”基本养老保险统筹基金形成的理论依据是养老保险的“社会统筹”理论。其基本内涵有三点：一是受益基准型，即离退休职工保险待遇继续按国家统一规定不变（或基本不变）；二是社会共济，代际转移；三是“以收定支，现收现支，略有积累”的基金筹集方式。统筹基金的来源是单位缴纳的养老保险费扣除划入个人帐户的部分及其产生的利息，使用于社会统筹部分的支出，如参保者退休后定期发放的养老金中的基础养老金、过渡性养老金、调节金，以及参保者死亡的丧葬费、抚恤金等。个人帐户亦称个人基金帐户，是我国基本养老保险制度中实行的社会统筹与个人帐户相结合的制度模式中的重要内容。该帐户由各级社会保险机构按国家技术监督局发布的社会保障号码（国家标准GB11643-89）为参加基本养老保险的职工，每人建立的一个终身不变的个人帐户，用来积累退休时应由个人承担的部分养老金。个人帐户按职工缴费工资的11%建立，主要由三部分组成：第一，参加基本养老保险社会统筹的职工按当地政府规定的缴费比例缴纳的基本养老保险费；第二，当地社会保险经办机构按规定从企业缴费中划转记入的基本养老保险费；第三，上述两部分的利息。个人帐户的使用方法是，正常退休的职工，按职工退休时个人帐户基金积累额的1/120，按月计发。职工出境定居或死亡的，其个人帐户基金连同利息，一次性退还本人或其法定继承人。我国的基本养老保险制度自1995年建立以来，社会保险机构业务部门按实际发生额记录个人帐户，而会计部门一直没有单独核算个人帐户，而是把统筹基金和个人帐户混在一起核算，个人帐户没有记实。主要表现在：第一，在基本养老保险会计核算上，未能按两类基金分别记清，来源类和运用类会计科目没有按统筹基金和个人帐户区分进行核算；第二，在基金资产结存上，统筹基金和个人帐户没有按各自的权益单独反映，资产负债表资产方没有划分统筹基金和个人帐户资产，共同存放和使用。这就是业界所说的“混帐管理”。“混帐管理”模式的存在有其特定的历史渊源。从制度设置的初衷来分析，其主要成因有两个：第一，基本养老保险制度建立以来，原来由国家财政支付养老金的将近3000万离退休人员的养老金逐渐过渡到由基本养老保险基金支付。由于这部分离退休人员没有缴纳养老保险费，其养老金只能通过“社会共济”和“代际转移”进行支付。然而中国已提前进入老年型社会，基本上全靠“新人”缴费支撑的统筹基金已经收不抵支，只能通过“混帐管理”，透支个人账户来维持运作。第二，在统筹基金收不抵支的情况下，如果对统筹基金和个人帐户分开管理，则一方面财政需筹集大笔资金弥补统筹基金缺口，另一方面个人帐户加速积累，堆积起来的基金结余在当时缺乏有效的投资渠道，会增加基金管理成本和管理风险。有鉴于此，对统筹基金和个人帐户实行“混合管理”，实际上是在这种两难境地中作出的无奈选择。二、个人帐户没有记实的弊端随着我国社会保险制度改革的继续深化、资本市场的逐渐成熟以及有效投资渠道的增加，个人帐户没有记实的弊端逐渐呈现。突出表现在以下几个方面：（一） 不利于基金的管理和监督基本养老保险个人账户是参保者为退休后的基本生活费作的储备，个人账户是否能良性运行和保值增值是每位参保者和各级政府非常关注的问题。要管好个人帐户，需要健全的管理和监督机制。在没有记实个人帐户，统筹基金与个人帐户实行“混帐管理”的情况下，为满足参保者对本人缴费情况的知情权，社会保险机构业务部门要按国家规定应计权益对个人帐户进行计息，并打印缴费记录小册子；而财务部门对个人帐户的核算是与业务部门分别进行的，其计息额是基金存放银行或购买国债实际发生的利息。由此可知，参保者个人帐户的结余额只是权益记载额，与社会保险机构财务上个人帐户记帐额不一致，不能实施相互间的有效监督，从而无法保证参保者的合法权益。（二）不利于分清各级政府的责任旧体制遗留的历史债务基本养老保险制度建立以前离退休人员的养老金是养老保险体制转轨的成本，国家财政及各级政府应对此承担责任。但是，由于国家没有制定相关的法规政策来明确这种责任，各级政府对解决历史债务的认识不同、责任不清。在个人帐户没有记实的情况下，统筹基金与个人帳户没有彻底划分清楚，财政部门乃至社保部门等都不清楚应由统筹基金负责的历史债务究竟有多少，难以实现有计划、有步骤地安排资金进行弥补的目标。（三）不利于基金的分析和预测基本养老保险个人帐户没有记实的情况下，统筹基金与个人帐户“混帐管理”，虽然在短期内缓解了养老金的支付危机，却掩盖了统筹基金的严重赤字问题。统筹基金不断向个人帐户透支，堆积起了巨大的养老金支付风险。规避养老基金支付风险，制定社会保险相关政策，对统筹基金和个人帐户进行科学客观的分析和预测，目前已尤为重要。但是，“混帐管理”下的个人帐户记账额，与实际应记入的金额有差异，不利于用作对基本养老保险的运行情况进行分析和预测。三、记实个人帐户遇到的问题“混帐管理”的种种弊端，已经严重阻碍到社会保障制度的发展进程。及早记实个人帐户，才是最终做实个人帐户，规避基本养老保险的长期支付风险，持续基本养老保险制度良性运行的有效药方。记实个人帐户，就是会计核算上要改变“混帐管理”的模式，对统筹基金和个人帐户分别反映。然而，目前存在两方面问题：（一）制度层面上的问题现行社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度是在1997年发布的。从记实基本养老保险个人帐户出发，两个制度存在以下问题：1.记帐利息与实际利息不一致。按照社会保险基金财务制度解释，利息收入科目是指用社会保险基金购买国家债券或存入银行所取得的实际利息收入。而根据劳动部发布的职工基本养老保险个人帐户管理暂行办法，应记入参保者个人帐户养老基金结余的利息，是每年末按养老基金个人帐户储存额，参考银行同期存款利率计算个人帐户的利息。由于利率不同及存期差异等原因，会计上实际记入个人帐户基金的利息与业务上按个人帐户管理要求记入参保者个人帐户的利息间存在很大差异。2.基本养老基金支出二级科目设置不合理。根据社会保险基金会计制度规定，基本养老基金支出科目下设基础性养老金、个人帐户养老金、过渡性养老金、离休金、退休金、补贴等二级科目。这种设置无法反映统筹养老基金结余、个人帐户养老基金结余各应列支的数额。3.一些科目结转方向未明确。如：财政补贴收入、上级补助收入、转移收入、转移支出、其他收入、丧葬抚恤补助支出、其他支出等、没有明确界定应结转进统筹基金还是结转进个人帐户，未能理清统筹养老金和个人帐户养老基金的增减变化关系。4.统筹基金与个人帐户在报表中未能分别反映。社会保险基金会计制度中基本养老保险的收支表和资产负债表均未分别反映统筹基金和个人帐户情况。以资产负债表为例，其表式如下：项目年初数年末数项目年初数年末数一、资产：二、负债： 现金 临时借款 支出户存款 暂收款 财政专户存款 负债合计 暂付款 债券投资三、基金 基本养老保险基金资产合计基金合计资产负债表综合反映了基本养老保险基金总体情况，但是没有按统筹基金和个人帐户进行区分，不能让报表使用者一目了然地看到统筹基金与个人帐户实际结存额和存放情况。（二）技术层面上的问题目前社会保险经办机构应用的计算机软件，普遍是根据国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定的有关规定来设置的，其中对于基本养老保险个人帐户一块，在业务系统中按参保者个人反映了其名义结存额，但财务系统中没有相应明细的反映。以我市为例，应用的财务系统，只具备会计核算功能，没有与业务系统的接口，不能直接抓取业务系统中生成的个人帐户收入和支出数，与记实基本养老保险个人帐户的要求不相适应。计算机软件系统存在的问题还表现在以下几个方面：1.不具备足够的数据处理能力。要记实基本养老保险个人账户，应按参保者个人设置明细账，核算每一个参保者的个人账户收入、支出和结余情况。对于这些以十万、百万计算的会计核算数据，目前使用的社保财务软件，根本没有能力作明细的处理，无法满足基本养老保险个人帐户的明细核算。2、不具备与业务接口的查询功能。目前使用的社保财务软件，不能直接连接业务系统，进行参保者个人帐户在业务上反映的收入、使用、结存等情况的查询。3. 不具备数据预测和分析的功能。社会保险基金的财务管理能力，一方面，体现在它的核算功能是否强大，能否全面、客观地反映基金的运行情况；另一方面，还体现在它是否具备预测和分析的功能。因为预测和分析是否准确会影响决策取向，它是实现宏观管理必不可少的一个环节。而目前的社会保险机构财务系统普遍不具备数据预测与分析的功能，预算的编制也只停留在初级的阶段。 四、解决记实个人帐户问题的方法要从根本上解决基本养老保险统筹基金与个人帐户“混帐管理”的问题，记实基本养老保险个人帐户，从而最终实现“逐步做实个人帐户”的要求，本人认为需从以下几个方面着手：(一) 修订基本养老保险基金财务和会计制度要记实基本养老保险个人帐户，基本养老保险基金财务和会计制度需进行必要的修订，在权益上要分清统筹基金与个人帐户，明确两类基金的账目登记和结转关系，明确各自资产要分开使用。同时应着重理顺以下几个方面：1.记清利息收入。要记实个人帐户，必须按国家的计息规定在帐户上记清其利息。可分两步走。第一步，每月取得银行利息收入单后，按利息单记载金额记入统筹基金利息收入，年底转入统筹基金结余；第二步，在每年末，将业务系统生成的按劳动部发布的职工基本养老保险个人帐户管理暂行办法计算的个人帐户储存额利息，从统筹基金结余中转到个人帐户结余，记入每个参保者养老保险基金个人帐户结余额中。这样操作避免了会计上记入个人帐户基金的利息与业务上按个人帐户管理要求记入参保者个人帐户的利息脱节，在操作上也比较方便。2.细分基本养老基金支出。现行的会计报表中，对基本养老基金支出项目的明细支出填报一般是采取按一定方法（如按比例）将总支出分摊到每一个细目，这与记实个人帐户的要求根本不相符。要反映职工个人帐户的增减变化，必须修改本科目的二级科目，即改变原来按基础性养老金、个人帐户养老金、过渡性养老金、离休金、退休金、补贴等二级科目的设置，将本科目的二级科目设置为“统筹养老金支出”和“个人帐户养老金支出”两个二级科目。并在“个人帐户养老金支出”明细科目下再按离退休职工个人设置三级科目，与“统筹养老金支出”和“个人帐户养老金支出”相对应。这样设置较为合理。3.明确科目间结转关系。财政补贴收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入、丧葬抚恤补助支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等，由统筹基金支付，与养老保险基金个人帐户结余无关，应在制度中明确年底全额转入到养老保险基金统筹帐户结余中。而转移收入和转移支出科目，由于根据国家规定，职工跨统筹地区调动，转移社会保险关系时只转移个人帐户养老基金结余，因此，年底结转时应转入养老保险基金个人帐户结余。4.重新设计会计报表格式。在科目按统筹基金和个人帐户彻底理顺的情况下，按照记实个人帐户的要求，基本养老保险会计报表需重新设计，对统筹基金和个人帐户分别反映。以资产负债表为例，可参照下表进行设置：项目年初数年末数项目年初数年末数一、资产：二、负债：（一）统筹基金（一）统筹基金 现金 临时借款 支出户存款 暂收款 财政专户存款 负债合计 暂付款 债券投资（二）个人帐户 临时借款（二）个人帐户 暂收款 现金 负债合计 支出户存款 财政专户存款三、基金 暂付款（一）统筹基金 债券投资（二）个人帐户资产合计基金合计（二） 提高计算机处理财务信息的技术水平社会保险财务核算面对的是海量的数据，只有在业务资源数据库的底层数据准确无误、项目齐全、标准统一、真实可信的基础上，才能满足记实基本养老保险个人帐户的要求。提高计算机处理财务信息的技术水平，首先要对计算机的数据库进行全面整治，严格推行国家统一的数据标准，全面开展对数据的指标解释、数据类型、代码编制等的清查转换，尽快实现数据标准的高度统一。其次要进行数据整合、归并系统。在此基础上，利用逐步完善的会计核算和财务管理办法，建立数据库信息的核算系统及审核制度，及时排除经办操作中的错帐隐患，对个人帐户基金进行全面管理。1.加强数据处理能力要满足按参保者设置个人帐户明细账进行核算的要求，在基本养老保险个人帐户保险费收入、个人帐户利息收入和个人帐户基本养老金支出二级帐下，要按照每个参保者名字开设三级明细帐，并与业务系统无缝连接。财务会计子系统和业务子系统可通过共用一个中心数据库来处理个人帐户信息，实现数据源的高度统一：业务子系统生成个人帐户应收和应付数据源，存放在中心数据库，财务系统从中心数据库中提取数据，以电子数据形式提供给外部关联单位，如银行、税务部门等，进行收、付款处理，并将外部关联单位对数据的处理结果反馈给中心数据库以供业务系统使用，同时将成功数据直接记入个人帐户明细帐中。2、加强查询和监督功能财务系统个人帐户的参、停保记录，以及历年存入数额，应与业务系统无缝连接。业务上对应收、应付基础数据的录入和修改，能在财务系统中反映出来，并可供查询。一方面，可满足财务与业务对帐和互相监督的需要。另一方面，由于职工基本养老保险个人帐户管理暂行办法规定，在跨统筹范围流动时，参保者的养老保险参保关系转移只转个人帐户金额，因此，加强查询功能，可满足财务直接打印参加基本养老保险人员转移情况表和参保者对其进行核对的需要。3. 加强数据预测和分析的功能由于个人帐户的支付高峰是在20年以后，记实基本养老保险个人帐户后，在相当长的时期内，大量做实的个人帐户基金将迅速沉淀。因此，在财务系统中需加强基金测算、分析的功能，要能利用现代化技术建立数据模型，探讨个人帐户的运营管理，研究其投资策略和投资渠道，使结存的个人帐户基金得到最大限度的增值。支持系统要包括统计分析、监测预警、预测分析、风险分析在内的多层次决策支持和基金监督模式的运行管理。十六大提出的逐步做实基本养老保险个人帐户，是政府对职工个人帐户作出的庄严承诺。目前，辽宁省完善社会保障试点工作已取得初步成效，给基本养老保险长期存在的混合记帐，责任不清等问题指出了改革方向。从认识问题、理清思路到逐步化解支付风险，解决基本养老保险支付压力，是社会保障工作的长期任务。作为社会保障部门，应抓住机遇，着眼于政策制定和实际操作两个方面，在征收、记帐、管理等环节加以调研，大胆改进，同时抓紧社会保险基金的信息系统建设。只有这样，才能肩负起历史的重任，真正记好基本养老保险个人帐户，管好“老百姓的养命钱”。 参考文献：1何平：社会保障概论，中国劳动社会保障出版社，2001年9月；2胡晓义、施明才：社会保险基金管理与监督，中国劳动社会保障出版社，2001年6月；3胡晓义：关于逐步做实养老保险个人账户，中国社会保险，2003年12期；4李明亮：基金会计核算中有关问题的分析，中国社会保障，2002年11期；5麦玉年：“统帐”制度的问题与对策，中国社会保障，2003年7期。教师评语：论文内容很好。研究和探讨记实基本养老保险个人帐户的问题，是社保机构财务部门现实的课题。作者在本人多年工作实践基础上，深入调查学习，从理论上阐明了问题的由来、弊端；从实际上分析了问题的症结、提出解决的具体办法。全文论点正确，论据充分，论述全面，措施得当。突出的特点是，文章提出了指导现实工作的个人见解，可操作性强。作者在整个写作过程中，态度认真，反复修改，体现了一丝不苟的学习精神