浅析事业单位财务内部控制管理.doc

浅析事业单位财务内部控制管理 肇庆海事局 吴少冰【摘要】随着我国经济不断的发展，各行各业都在建立与提升能够约束和管理自身内部发展的相关会计内部控制。通过建立健全事业单位会计内部控制能够更好的让其管理者有效的进行相应管理，通过构建权责适应、符合法规、不失利益的高效会计内部控制，积极帮助国家未来的经济发展，帮助事业单位未来管理更加完善，让事业单位的内部会计体系与监督机制能够全面提升，确保财务管理安全、有序的实施。【关键词】事业单位、财务管理、内部控制0 引言2012年财政部第68号令对事业单位财务规则进行了修订，修订后的事业单位财务规则已于2012年4月1日开始施行。规则提出要加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，财务内部控制作为一项综合性的管理活动，无论是提高自身的管理水平，还是适应激烈的外部竞争，都迫切需要事业单位尽快建立健全财务内部控制系统。1 事业单位财务内部控制的基本概念1.1事业单位的特点 事业单位是我国对社会组织特有的划分，是指承担部分政府职能、从事公益性服务、不以盈利为目的的社会组织。一般是由国家机关或利用国有资产的其他组织创建成立的。政府对不同事业特点的事业单位给予不同程度的财政支持，因此我国事业单位的运行管理主要以财政资金的有效使用和政府事业发展为目的。1.2 事业单位财务内部控制的概念 事业单位财务管理是为社会提供公共产品、服务时所耗费无偿性、单一性公众资源过程和结果的经济管理活动。所谓内部控制是指单位实施一系列的规章和制度以加强其内部的管理。因此事业单位财务内部控制是指事业单位为了保证经营管理活动正常开展、确保资产的安全完整和有效运用，会计资料的真实、合法，防止舞弊行为发生，实现经营目标和效益而制定和实施的贯穿于各事业单位经营活动的各个方面的一系列组织措施。1.3事业单位财务内部控制的作用1.3.1依法使用财政资金，防止国有资产流失事业单位的资金来源主要是财政资金，资产也大部分是国有资产，用好、管好事业单位的资金和国有资产，是实现依法理财工作的基本前提，而科学完善的内控制度使单位在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免国有资产流失，从源头上制止腐败等经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定基础，保证政府依法理财工作的顺利实施。1.3.2确保会计信息质量，做好财务管理基础工作内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学的职责分工，确保会计工作中的各个环节，相互衔接，环环相扣，使会计资料在相互制约的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性，提高会计工作效率，为事业单位财务管理活动打好基础。1.3.3促进依法、科学理财，提高资金使用效率建立健全会计内部控制制度是深化会计改革、促进市场经济健康发展的保障。国家制定的一系列财经法规及纪律，都要求各单位通过制定内部会计控制制度实现自我约束，确保国家实现对各单位的宏观控制。同时，内部控制制度是科学决策基础上形成的，严格贯彻执行内部控制制度是科学理财、提高资金使用效率的重要途径。2 事业单位财务内部控制的现状及分析2.1事业单位财务内部控制现状随着市场经济秩序的不断规范，各事业单位为了堵漏挖潜，节约支出，提高资金使用效益，都根据本单位的实际情况，制定了内部财务控制制度。但通过这几年的审计情况来看，事业单位，有的没有严格执行内部控制制度，有的内部控制制度形同虚设，甚至只是为了应付上级部门的检查制定。例如:有些单位固定资产增减不及时调整相关帐目；有些单位库存现金严重超限额；有些单位随意清理债权债务等。这些问题产生的主要原因有:内部控制制度制定的不合理，执行起来难度大；单位领导不重视内控管理，有关人员不严格执行相关制度，导致执行效果差；有关部门在检查时只检查制度的制定情况，忽略了其执行情况和执行效果，导致内部财务控制制度走过场。2.2事业单位财务内部控制分析2.2.1制度建设不完善 首先，目前我国缺少行政事业单位内部控制的相关法律、法规，2012 年 11 月 29 日财政部颁布的行政事业单位内部控制还处于试行阶段，于 2014 年 1 月 1 日才能正式实施。其次，行政事业单位多数是以财政部门及主管部门下发文件为依据，侧重开支范围及报销程序、标准管理，而忽视了人员和岗位的管理，很少有行政事业单位根据自身特点编制内部控制制度。事业单位很多财务管理事项操作依靠的仅是惯例，而不是相应的制度，导致管理的随意性比较大。2.2.2财务管理内部控制观念薄弱（1）对财务管理内部控制重要性认识不够大部分行政事业单位负责财务管理的领导和工作人员缺乏专业的财务管理知识，未经过专业培训，对财务管理内部控制的认知度还不够。部分领导认为，建立财务管理内部控制制度就是建立规章制度，没有意识到内部控制是业务经营过程中一种动态监督和环环相扣的管理机制；其次，也有部分领导将财务管理内部控制与内部审计混为一谈，忽略了岗位间互相制约和业务部门监督检查的两道关卡作用；最后则是财务管理人员内部控制观念薄弱。在实际工作中，并未完全遵守报账程序和财务。（2）对成本缺乏控制意识尽管行政事业单位并不如国有企业那样以盈利为目的，但其存在行政运营成本，如果成本很高，那么对于政府和纳税人来说都难以说过去，减少不必要的支出，是控制成本的根本。对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。 （3）财务会计基础工作薄弱缺乏明确的岗位责任制度。有的单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详，还有的单位本身就没有岗位职责说明。财务管理制度不健全。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。调查中发现，许多单位内部财务制度陈旧，且相互之间不相协调配套。印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。（4）会计核算不规范原始凭证管理不规范。有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章;手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意;一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。固定资产管理混乱，存在账外资产。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。（5）财务内部控制方法业务流程不尽合理 一些单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这虽与单位规模较小的特征相适应，但“领导权利过于集中，导致授权审批程序执行不力。”2.2.3缺失必要的文化建设建立了内部控制系统要相应赋之于内部控制运行机制，使各项控制活动有力的执行。这其中的关键因素在于单位内部从各层级领导干部到普通员工都要有统一的思想认识，要有作为一名事业单位员工的职业道德素质和良好的思想认识水平，才能保证单位的各项管理工作和业务工作的有力执行。而这方面可以通过建设单位文化，树立单位文化。我认为，面临当今我国经济发展的新形势，事业单位要生存发展，也必须进行文化建设，它已成为内部控制必不可少的环境因素。3 对事业单位财务内部控制的几点建议3.1强化事业单位内部控制意识3.1.1贯彻安全规范原则（1）加强预算方面的管理行政部门所做的具体整年经费预算就是本单位当年的“财政法规”，也是一项至关重要的内部控制方法。虽然大部分的行政部门都已经实施预算制度，但是部门预算包含的内容较少，预算编制以外的调整需求依然不少。追加的需求越多，预算编制的严谨性就越差，威严性和限制力就越弱。为了强化对财政费用的控制，科学有效地规划预算，一定要做到几点：对单位的预算经费实施“初期预算重复分配制度”，按照不同职能部门的作业性质及工作量，将整年公用资金和单个项目资金实施包干性分配，实施整年总额管理。强化对“三公”专用经费的控制，严格把好开支大关。根据部门人员数量，对各部门的接待费实施年初时定量配给、控制整年使用总额；严格遵守国家关于公务用车的特殊规定，控制部门车辆数量，防止出现超标购买；对已经入编使用的公车实施“一辆车一张卡，按点加油”的严格体制；对出国考察费用，严格遵循“出国审批章程”，做到“严肃审批纪律，按规定报销”。坚决贯彻财政统一支付以及公务卡应用机制，确保财政费用得到科学有效的利用。（2）建立健全内部控制制度按照会计法相关要求，我国的事业单位管理者必须要保证事业单位财务管理工作真实性，建立起事业单位内部会计控制制度。 为此，事业单位的管理者必须强化内部控制意识， 把内部控制当作单位的廉政建设来抓。事业单位管理者还应该学习相关的法律法规，以提高对单位内部控制重要意义的认识，与此同时还应该分工到人，建立有效监督机制，从而调动起财务工作人的工作积极性，形成比较好的内部控制的氛围。从以下几个方面：建立健全内部稽核制度，加强外来原始凭证管理。对于规模小、会计业务量不大的单位，稽核职能可由会计机构负责人或会计主管人员履行。凡需进入会计核算系统的原始凭证，必须由稽核人员审核，并且明确责任；凡属经稽核员审核的原始凭证如被财政部门和其它政府监督部门查出为不合格、非法凭证，有关人员应受到经济处罚。加强收款票据的管理。行政事业单位使用的收款票据少则两种，多则五、六种，如财政部门发放的 “行政事业收款收据”、 “内部往来结算收据”、“罚设收入收款收据”，税务部门的 “经营性发票”和上级主管部门的 “收款票据”等。这些收款凭证各有其使用范围，款项的性质不同，会计核算方法也不同。加强收款票据的管理，一是要实行空白票据的保管、填开、收款和审核岗位分离，分工负责；二是要按收费性质和内容使用；三是要规范填写，做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全；四是要建立票据管理台帐，实行以旧换新，防止票据丢失、截留资金、挪用公款等。四、明确会计岗位职责，加强会计核算。凡是在财务检查中，被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出，并非领导授意、指使和强令的，其所受到的处罚应由会计人员承担。规范凭证流转程序。对收款凭证要先开票后审批，再收款，最后制单、记帐；对支出凭证要先报批后经办，再审核、审批、付款，最后交会计人员制单、记帐。（3）制度内部考核机制建立公平有效的考核机制，真正实现优胜劣汰。有的单位人员考核程序不规范，没有经过职代会测评或者虽经测评但测评结果不公开就通过，缺乏一定的群众基础，影响职工的工作能动性。单位对会计人员的选用和提升，都应从其年龄、学历、政治品质、工作态度、工作能力与业绩等方面综合考虑，任人唯贤，以防止在其位不谋其政，影响会计工作的正常开展。对工作效率与业绩突出的会计人员，对部分领导以言代法、以权压法的行为敢于质疑问责的会计人员，应在职务考核或职称评定等方面给予肯定。（4）建立独立的内部审计部门内部控制一定要强调内审的作用。内部审计部门首先应当是独立而客观的，它不能受其他部门所制约，直接隶属于单位的领导层。对于单位内部控制管理的各个步骤和细节都可以作为独立的第三方加以监督和控制，对内部控制管理活动执行不彻底、管理成效不大的部门，应当及时的向单位领导层反映，并对相关内控措施进行补救和完善。日常工作中，内部审计部门要随时对内控步骤进行监督和指导，保证内控的顺利进行。（5）完善单位文化建设在当前现代企业经营中，企业文化建设已是企业管理的重要内容，企业高层管理者已将其视为企业发展的灵魂，甚至比经营目标还要列为企业建设的首要因素。同样，随着事业单位管理体制的变革和适应经济发展的需要，文化建设也己成为事业单位的灵魂，是推动事业单位发展的不竭动力。而事业单位恰好在这方面长期欠缺，不能在精神层面有力的引领单位快速发展。应通过加强文化建设挖掘精神财富的潜力，提升单位发展层次和水平。主要包括：员工价值观的培养。通过树立单位发展愿景、设定发展目标，倡导一种促进单位发展的崇高的精神文化，并在单位内部开展与之相适应的文化宣传活动，使员工树立起统一的职业道德观和良好的人生价值观。道德风尚的建立。要注重培养德才兼备的员工和干部，不能唯“才”视用，更不能重用有才无德的员工，助长骄横跋扈、为我独尊的工作作风。建立公平、公正的员工发展环境。为各层次、各领域的员工提供同等发展机会和空间，使员工的职业生涯各放异彩。树立大局观念、团队意识。让每位员工的发展与单位发展密切相联，使每位职工把自身行为看成是实现单位目标的一个组成部分，树立大局观念和团队意识，一切行为以单位利益为出发点和落脚点。发挥领导层的带动作用。单位主要负责人及各级领导干部应当在文化建设中发挥主导作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风带动影响整体团队，共同营造积极向上的文化环境。参考文献：1吴先成. 浅谈行政事业单位财务管理的内部控制 行政事业资产与财务2012（20）2张杰. 事业单位内部财务控制研究一一以地勘事业单位为例 西南财经大学 20093刘宁. 浅析行政