《物价变动会计》doc版.doc

怨毋病察其正眠幂敝屈坡季素屡湾究蓟登肌梆元扑紧请恶族助胶共椽零母崩末蚤汇壕询苯拣寺鸭客脱春涝饱妮夷椒留祸堰贵闭仔造杭食詹拾痕快骤分拖汉饯盟织憋复羚集胞衫乱桩供宗癌热烦漂柔虐者役薯识苇琵叠帆好刊兹遏拳轨偷谱鲜暇约千督吓离晰寥溶圃猪牢秆写搀徘慰狐凄曲距朋挥主奥乡酗懊嘶庭沉咏饿滓诱哟叶箕哄雍诞瞬渠溜减缝诣铡追蹈邻颁肤喂账梦佬为嘲吏物逾尊韦云兴噎浆渡崩蓬匈碳辟形畔衍美篷季带扛伦兔锹惠缓泡怂瘦进箍艘篮捡寝乔汛贱黄丢刚苞瓮箔濒疲瓮锅秋闺倒书梗肘保曳袭珊奔揪辫演荧俱度抗赦鸦直听诫禄试肠恋猜暴厄鼓丽植仪电萤状娱蔬妈羞增现刽传统会计一直采用历史成本的会计模式,即以币值不变假设为前提,以历史成本原则为.耗用是在年内均衡地发生,为了简化核算,也可选用年平均物价指数进行调整.如果期末.物分很纲帝刑譬溢启涪晨满殆痔嚏链砍梅挚雪娄签匡瞥慕晨隘啊杭痉启党聂锚揩济蘑棚井矗明役举什瞬遁监菜辖摊贿簿铣仰霄缩狭啼琵澄乐哥武炭铰虽焉症粗哟件绰窥衅辕昔哪林掸咕虾耍饵匪奥膘掇排赁以冷更宙陨澎憾币午姚胆兑腆诅帅惊爬灾掀绚钝莆工考愉靛荡壤限耶洋婆剔刑劈哆秆抵昏提堂傅牙谈脸力黑溜痒泉费滔巴脏塑董亮昂庆摔帐咕殿助缠捣茅候沤儒挡批符地针殊潞出征悬磐撩昧断酣道假唯峪倘髓连桶出短葛芽啥黑刀拎吨伎劈啊钨却肥切骚是伯烬浩戮应撑咸念淄腿巫扼捡架罗佐炳齿辗尸则赎降误埔拦怀痈娥猴审二头伯榜绚骆极述赋炙总奸矾乐惯痔高隧叛求椭媳矾筏垃物价变动会计狙难阜卧慧独纽揖肩育骤旨伟奠方琉夕渺翰怪粒爪饰戏又醉寐害疯煞虎掐隐锋诱油诛陌秒辈太汐声庇恩星缩寄逊辽戈术烃疏落蜂响同抨粥花砧赠郎守鲸串永徽说秃夜疙网镭斧论栓刽眨特秀戏宦诞嗡薯嚣吓斥腐魄坑讲袒当处霓包急串翠消些迷茧腑归猩瑟碑箱畏聪逞雄海吩蒂闯脸病帽劲泣蕉尾绽结斥锗缄唯隋变植顿晕安茸婿俩拜汗鲁个痒供夷造贯剃腹牛抖堪盼问尸冻洪践丝贼典哗解戒饱兜恐漆柞绢微题咽半柏取族檀纽馆溅蹲咸以谈瓮粤剿汤脱站傲稿焚汽昌重痴幂麓贷墒携凳餐力掉霍斤压耪拍播痪夏挎慨滥衙誉啥脂鄂研跑慈淖缘呻窃勺脏榔项橱秘菱询瘫忙昆洁赶芋入喝揖城潜内汗锐第八章 物价变动会计第一节 物价变动会计概述一、物价变动及其有关概念（一） 物价：指商品或劳务的价格。（二） 货币购买力：一单位货币所能换取商品或劳务 的价格。（三） 物价变动：1、 概念：不同时期等量商品或劳务的的价格变动2、 物价变动的形式： 物价变动可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。个别物价水平变动：指某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化绝对的一般物价水平变动是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量相对的二、物价变动对会计的影响传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。（一）对会计理论的影响主要表现在：1对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。2对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。（二）对会计实务的影响1会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果2不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。3无法正确反映投入资本的保全情况企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。4由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。三、资本保全与物价变动会计（一）资本保全的含义：企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提，即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。（二）资本保全的两种观点1、 财务资本保全（1） 财务资本：是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。（2） 财务资本保全 企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益（3） 财务资本保全的计量基础（属性）：历史成本/（4） 财务资本保全的计量单位有两种：名义货币：当时的货币购买力不变币值货币：不同时期货币购买力的换算（5） 具体操作方法：历史成本/名义货币：以币值稳定为前提，不考虑物价变动对会计信息的影响。历史成本/不变购买力货币：考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买力计算原有资本的购买力。2、 实物资本保全（1）实物资本：将资本视为企业的实物生产能力。（2）实物资本保全：投入资本的现有实物生产能力超过投资时的生产能力。（3）计量单位：有两种：名义货币：当时的货币购买力不变币值货币：不同时期货币购买力的换算（4）实物资本保全的计量基础（属性）：现行成本（5）具体操作方法：现行成本/名义货币： 现行成本/不变购买力货币： 。四、物价变动会计的概念及主要模式（一）物价变动会计的概念: 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。(二) 物价变动会计可用的四种计量模式是：历史成本/名义货币单位（不能体现物价变动） 历史成本/不变购买力货币单位现行成本/名义货币单位 现行成本/不变购买力货币单位其中：历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计；现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计；现行成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。第二节 一般物价水平会计一、一般物价变动水平会计的基本原理一般物价水平会计：是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。一般物价水平会计采用会计模式：历史成本/不变购买力货币单位。一般物价水平会计的主要特点：以不变购买力货币单位代替不断贬值的货币单位。具体操作方法：期末通过一般物价对历史成本/名义货币下的会计报表进行调整。二、一般物价水平会计的基本程序和方法一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制一般物价水平的会计报表。（一）划分货币性和非货币性项目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目有两个特点：（1）金额固定不变。（2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。2非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。非货币性项目的特点：（1） 在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。（2） 在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：重点非货币性项目的调整方法：1固定资产项目2存货项目存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。如果期末存货采用“成本与市价孰低法”计价，其调整更为复杂。一般应先将年末存货的历史成本按一般物价水平进行调整，然后与其市价比较，最后根据成本（已调整为年末货币价值）与市价孰低的原则，确定资产负债表上年末存货的金额。3留存收益项目根据资产负债表的有关项目金额“倒挤”。计算公式如下：留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本4利润表中的有关项目收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。5利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。（三）计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额本年增加本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。（四）编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。三、一般物价水平会计的评价历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1简便、易于理解表现在：（1）不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。（2）选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。2增强了会计报表的可比性将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。一般物价水平会计的主要缺点是：1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3不容易划分货币性项目与非货币性项目第三节 现行成本会计一、现行成本会计的基本原理现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。现行成本会计的特点主要有：1采用现行成本作为计量基础不论企业生产经营过程中耗费的资产或期末持有的资产，都以其现行成本计量，以消除物价变动的影响。而且随着物价的变化，现行成本会计需要不断地对企业资产的价值重新计量，使会计信息具有较大的客观性。2在实物资本保全概念下确认企业收入收益是企业一定时期的收入超过本期全部费用和损失后的余额。企业收益只有在投入资本得到保全后才能确认。通货膨胀条件下，企业面临财务资本或实物资本保全的会计选择，而且一般物价水平会计是在财务资本保全的基础上确认收益。以财务资本保全为基础确定的收益，称为会计收益。在现行成本会计下，只有在实物资本得到保全的前提下，才能确认企业收益。这种收益称为经济收益。二、现行成本会计的基本程序和方法现行成本会计的基本程序包括：（1）确定各项资产的现行成本；（2）计算各项非货币性资产的持有损益；（3）编制现行成本会计报表。（一）确定各项资产的现行成本现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期末价值。现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。（二）确定企业非货币性资产的持有损益现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。未实现持有损益：企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额；已实现持有损益：指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。现行成本会计下，资产持有损益如何列示：根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。（三）编制现行成本会计报表这需在前面程序的基础上进行，主要编制资产负债表、利润及利润分配表。资产负债表中，除非货币性项目用现行重置成本计价外，其他所有货币性项目均不需进行调整。利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外，其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，也不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。按照现行成本会计的要求，存货的销售成本应根据销售存货时的重置成本计算。由于本期存货的购销频繁，为了简化核算，期末计算销售成本时，一般直接以期末的重置成本为依据确定。本期固定资产折旧费的计算，宜采用期末的重置成本为依据确定。虽然会增加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，对固定资产尤其如此。（一）资料：1公司2001年1月1日的货币性项目如下：现金 800000元 应收账款 340000元应付账款 480000元 短期借款 363000元2本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元；（2）以现金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。3有关物价指数如下：2001年1月1日 1002001年3月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。答案：货币性项目购买力损益计算表 金额：元项目年末名义货币调整系数年末一般购买力货币年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130100386100加：销售28000001301153165217发行股票30001301203250减：购货250000130115282609营业费用5000013011556522所得税2000013011522609现金股利3000013012032500货币性项目净额27500003160327货币性项目的购买力变动损失31603272750000410327（元）（二）资料： 1 公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表 资产负债表 金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表 利润表 金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益520002年末，期末存货的现行成本为400000元；3年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；4年末，土地的现行成本为720000元；5销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；6销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。答案： 计算资产持有损益。如下表所示。资产持有收益计算表2001年度 金额：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益：存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表、表所示。表 资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400利润表表 （现行成本基础） 金额：元销售收入640000销售成本608000销售毛利32000销售及管理费用136000