成本会计辅助部门费用的分配讲解课件

经济管理学院 康萍,成本会计,辅助部门费用 的分配,主要内容,1.辅助生产费用的归集。 两种程序： 制造费用单独核算 制造费用不单独核算 2.辅助生产费用的分配。 分配方法： 直接分配法 一次交互分配法 代数分配法 计划成本分配法,第一节 辅助生产费用核算的特点,工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。,辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。 辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的辅助生产成本，,辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。,第二节 辅助生产费用归集的核算,一、帐户设置 辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集分配。 辅助车间制造费用的核算方法： 1.辅助车间制造费用通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。,2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。,辅助车间制造费用不单独核算的理由： A.辅助生产车间规模较小； B.辅助生产车间制造费用较少； C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。 在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。 格式参见 P.48,二、辅助生产费用归集的内容 1.辅助生产车间发生的要素费用：消耗的材料、工资、折旧等费用； 2.辅助生产车间负担的待摊费用和预提费用； 三、辅助生产费用归集的会计分录 1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 在这种情况下，辅助生产车间发生的 费用计入两个帐户。,辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。 辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。,会计分录如下： （1）借：辅助生产成本车间 贷：原材料 应付职工薪酬,（2）借：制造费用车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用 参见教材P.47,（3）借：辅助生产成本车间 贷：制造费用车间,2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。 会计分录如下：,借：辅助生产成本车间 贷：原材料 应付账款 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用,第三节 辅助生产费用分配的核算,一、辅助生产费用分配的原则 1.提供产品服务：辅助车间自制材料、工具完工时，计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品成本。,第三节 辅助生产费用分配的核算,2.提供劳务服务：辅助车间为基本生产车间和管理部门、在建工程等提供劳务服务，按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“生产成本辅助生产成本”帐户无余额。,辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。,辅助 车间 外部受益部门,基本生产车间,管理 部门,销售 部门,其他 部门,二、辅助生产费用分配方法 四种分配方法: 1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代数分配法 4.按计划成本分配法,（一）直接分配法 特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。,会计分录: 借：基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间 分配后“辅助生产成本”帐户无余额,供水车间单位成本 =4085/（82600-20000)=0.065 供电车间单位成本 =9020/（46000-6000）=0.226 甲产品耗用电费=206000.226=4655.60元 基本生产车间耗用水费 =41000 0.065 =2665元 基本生产车间耗用电费 =16000 0.226=3616元,厂部耗用水费=16000 0.065=1040元 厂部耗用电费=2400 0.226=542.40元 销售机构耗用水费 =4085-2665-1040 =380元 销售机构耗用电费 =9020-4655.6-3616-542.4=206元,作如下会计分录： 借：基本生产成本甲产品 4655.60 制造费用 6281 管理费用 1582.40 销售费用 586 贷：辅助生产成本供水车间 4085 供电车间 9020 分配后“辅助生产成本”帐户无余额。,优点：分配手续简单 缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性 适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。,（二）一次交互分配法 定义:P50 特点：分两个阶段进行分配 1.交互分配阶段 2.对外分配阶段,1.交互分配阶段 辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。 公式如下：,供水车间单位成本=4085/82600=0.049 供电车间耗用水费=20000 0.049=980元 供电车间单位成本=9020/46000=0.196 供水车间耗用电费=6000 0.196=1176元,供水车间 4085元 供电车间 9020元,-分出费用 980元,+分得费用 980元,+分得费用 1176元,-分出费用 1176元,分配后费用 4281元 分配后费用 8824元,编制交互分配的会计分录如下： 借：辅助生产成本供水车间 1176 供电车间 980 贷：辅助生产成本供水车间 980 供电车间 1176,2.对外分配阶段 以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。 交互分配后的实际费用=,+,-,交互分配前 交互分配 交互分配 的实际费用 转入费用 转出费用,交互分配后实际费用： 供水车间交互分配后实际费用 =4085+1176-980=4281元 供电车间交互分配后实际费用 =9020+980-1176=8824元,供水车间对外分配的单位成本 = 4281/62600 =0.068 （交互分配为0.049） 供电车间对外分配的单位成本 = 8824/40000 =0.221 （交互分配为0.196）,甲产品： 耗用电费=206000.221=4552.60 基本生产车间： 耗用电费=16000 0.221=3536 耗用水费=41000 0.068=2788 行政管理部门： 耗用电费=2400 0.221=530.40 耗用水费=16000 0.068=408 销售部门： 耗用电费=8824-4552.6-3536-530.4 =205 耗用水费=4281-2788-408=1085,对外分配会计分录： 借：基本生产成本 甲产品 4552.6 制造费用 6324 管理费用 938.40 销售费用 1290 贷：辅助生产成本 供电车间 8824 供水车间 4281 分配后“辅助生产成本”帐户无余额。,交互分配法评价 优点：分配结果比直接分配法更为准确 缺点： A.分配结果不够准确，工作量较大； B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。,（三）代数分配法 建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。 X：每立方米水的成本 Y：每度电成本 则：4085+6000Y=82600X 9020+20000X=46000Y 计算得：X=0.0658 Y=0.225,供电车间 供水车间 供电车间 200000.0658 =1316 供水车间 6000 0.225 =1350 甲产品耗用 20600 0.225 =4635 基本车间耗用 16000 0.225 410000.0658 =3600 =2697.80 厂部耗用 2400 0.225 16000 0.0658 =540 =1052.80 销售机构耗用 211 368.40,供电车间原成本9020元加上分得水费1316元等于10336元,是供电车间实际发生的费用。 销售机构耗用电费= 10336-1350-4636-3600-540=211元,供水车间原成本4085元加上分得电费1350元等于5435元,是供水车间实际发生的费用。 销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元,会计分录如下： 借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.80 管理费用 1592.80 销售费用 579.40 贷：辅助生产成本供水车间 5435 供电车间 10336 分配后“辅助生产成本”帐户无余额。,代数分配法评价： 优点：计算结果最为精确 缺点：计算手续较为麻烦 适用范围：电算化程度较高的企业。,（四）按计划成本分配法 特点：分两个阶段进行分配 第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。 按计划成本分配如下：,供水车间 供电车间 供水车间耗用 60000.24=1440 供电车间耗用 200000.06=1200 甲产品耗用 206000.24=4944 基本车间耗用 410000.06 =2460 160000.24 =3840 厂部耗用 160000.06 =960 24000.24=576 销售机构耗用 56000.06 =336 10000.24 =240 按计划成本分配小计 4956 11040,编制计划成本分配的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 1440 供电车间 1200 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040,第二阶段：差异处理,供电车间成本差异 =（9020+1200）-11040=-820 供水车间成本差异 =（4085+1440）-4956=569,差异处理方法有两种： 分配给辅助生产以外的受益单位； 全部计入管理费用。 在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。 作会计分录如下： 借：管理费用 569 贷：辅助生产成本供水车间 569 借：管理费用 820 贷：辅助生产成本供电车间 820,计划成本分配法优点： 按计划成本进行一次分配，分配较为简便； 平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算； 可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况； 按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。,小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。,辅助生产核算举例 例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。 辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：,1.采用直接分配法分配辅助生产费用 锅炉车间分配率=11000/2200=5.00 机修车间分配率=8400/2000=4.20 辅助生产费用分配表:,辅助生产费用分配表(直接分配法),辅助生产费用分配会计分录： 借：生产成本基本生产成本 9500 制造费用 6800 管理费用 3100 贷：生产成本辅助生产成本 19400,2.采用一次交互分配法分配辅助生产费用 第一步：交互分配阶段,锅炉车间分配率=11000/2500=4.40 机修车间分配率=8400/2400=3.50 辅助生产费用分配表:,辅助生产费用分配表(交互分配阶段),交互分配会计分录： 机修车间分配给锅炉车间修理费 借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1400 贷：生产成本辅助生产（机修车间）1400 锅炉车间分配给机修车间蒸汽费 借：生产成本辅助生产（机修车间）1320 贷：生产成本辅助生产（锅炉车间）1320,交互分配后锅炉车间实际成本 =11000+1400-1320=11080元 交互分配后机修车间实际成本 =8400+1320-1400=8320元,第二阶段:对外分配阶段,辅助生产费用分配表(对外分配阶段),对外分配会计分录： 借：生产成本基本生产成本 9576 制造费用 6744 管理费用 3080 贷：生产成本辅助生产成本 19400,3.采用代数分配法分配辅助生产费用 令机修车间单位成本为x,锅炉车间单位成本为y，则 8400+300y=2400x 11000+400x=2500y 解得：x4.1325 y5.06,辅助生产费用分配表(代数分配法),借：辅助生产成本机修车间 1518 锅炉车间 1652 基本生产成本甲产品 5060 乙产品 4554 制造费用 6701 管理费用 3085 贷：辅助生产成本机修车间 9918 锅炉车间 12652,3.计划成本分配法 若机修车间的单位成本是4.0元,锅炉车间的单位成本是4.8元。则辅助生产费用的分配表如下:,）按计划成本分配会计分录： 借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1600 制造费用 6000 管理费用 2000 贷：生产成本辅助生产（机修车间）9600,借：生产