内部控制制度研究.doc

企业财务内部控制制度研究Enterprises financial internal control system 自从英国巴林银行、美国安然公司和世通公司等拥有悠久历史的国际知名企业相继爆发出震惊世界的财务丑闻之后，如何建立企业有效的财务内部控制制度已经成为一个国内外关注的焦点。近年来，国有企业（如中航油、南方航空等大型国有企业）多次发生的内部控制的失效的事件，使如何完善内部控制制度的建设和加强内部控制的执行成为国人关注的热点。一、 内部控制的现状内部控制基本规范上所称的内部控制是指由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。由概念可以看出，内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务，是一种强调以预防为主的制度，是风险管理的必要环节。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 加强内部控制可以起到以下作用：规范会计行为，保证会计信息的真实和完整；维护资产的安全和完整；提高工作效率和经营成效；保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；为审计工作提供良好基础。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在知识经济迅猛发展的今天，市场竞争日趋激烈，完善的企业内部控制制度是建立现代企业制度、解决会计信息失真和保护所有者资产的安全与完整的需要,也是相关法律制度贯彻实施的需要。所以加强企业的财务内部控制就尤为重要。目前，我国的企业的内部控制体系依然薄弱，大致表现在以下几方面：1、企业的控制环境不良。控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制制度的执行和贯彻。当前，我国控制环境薄弱主要表现在以下几个方面: 、治理结构不规范。内部控制制度的建设及有效运行，依赖于企业内部良好的法人治理结构。近年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司董事长、总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。、管理层不够重视。尽管企业本身有相对完善的财务内部控制制度，但是由于中国企业长久以来积累的管理弊端，许多企业还是“一把手说了算”的管理模式，管理层对落实内部控制职责并没有起到带头表率的作用，相反，管理层对内部控制制度的忽视，使得内部控制制度的执行面临很大的阻碍。中航油新加坡公司的的财务内部控制制度失效的最突出的原因是管理层凌驾于制度之上，导致监控机制失效，直接抵触了内部控制的经营性合规目标和报告可靠性目标，财务人员碍于管理层从事期权外场交易等违规操作并没有在财务报告上披露，也没有向母公司汇报。国内的三九集团同样因为赵新先的凌驾于财务内部控制度之上，出现了严重的“人”控现象，导致失败。、企业没有良好的培训制度。财务内部控制制度是靠人去执行的，再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生高的效率、好的效果。例如，员工如果没有诚信，就会导致员工在财务内部控制制度执行中出现偷工减料、弄虚作假、欺上瞒下、投机取巧的现象。2、经营者和投资者的风险意识差。如三九集团的失败，盲目采用承担债务式扩张、多元化投资。企业多元化投资，包括非主业投资和非相关性投资，是进入一个新的行业领域，企业往往对其认识模糊，容易引发决策失误；另外，高度依赖借款投资，是引发风险发生的重大诱因。也即多元化投资伴随的经营风险和财务风险都很大，因而发生的概率和损失也会很大。尤其在中国，金融体制对大型国有企业的纵容和资本市场监管不力，都提高了此类风险发生的概率。3、内部监督不力。当前有较多企业轻视内部审计或经授权的其他监督机构的作用，没有明确其他机构在内部监督中的职责权限，没有规范内部监督程序、方法和要求。将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。安然事件发生后，在对安然公司调查时发现：安然的董事会及审计委员会均采用了不干预监控模式，没有对安然的管理层实施有效的监控。事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况，也不太了解他们的期货及期权的业务。4、信息沟通不畅。企业的内部控制相关信息在企业内部个管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者和监管部门等有关方面不能进行有效地沟通和反馈。企业的重要信息不能及时的传递给董事会、监事会和经理层。企业的相关机构和人员串通舞弊，未经授权采取不法方式侵占、挪用企业的资产，谋取不当利益。三九集团纪委书记韩韵恒在一次内部会议上指出：“有的人在企业改制重组、产权交易、资本运营过程中编造虚假信息，进行违规交易，侵吞国有资产；有的利用关联交易，隐匿、侵占、转移国有企业利润。”5、对财务内部控制责任问题存在较大的认识误区，对企业内部控制有效性负责的应该是高级管理人员，会计师事务所及其签字注册会计师只是对发表的审计意见负责。长久以来企业的相关人员将内部控制简单地等同于内部会计控制，认为只要会计师事务所及其签字的注册会计师保证财务数据的可靠性就能有效地实现内部控制，而忽略了内部控制的其他方面。另外，在众多的会计舞弊案件中，会计师事务所的包庇、共谋的现象的比较严重，而且案件曝光通常以财务数据作为调查线索和数据，久而久之形成一种思维定势，即会计师事务所及其签字注册会计师应该能从财务数据中发现蛛丝马迹，他们应该为内部控制负责。6、财务内部空控制本身的局限性。内部控制只适于正常且经常反复出现的业务活动，而不能对特殊的、非正规的业务活动（例外事项）进行控制；内部控制可能因企业员工的粗心大意、精力分散、判断失误或误解上级指令而失效；内部控制还受到控制成本的限制，企业内部控制制度设立的成本不应高于因舞弊和错误所造成的可能损失；当企业员工相互勾结、内外串通共谋时也无法控制；当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制；内部控制可能因经营环境、业务性质的变化，使内部控制削弱或失效。尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺，这是企业在制定内部控制制度时要认真思考的问题，内部控制制度的建立也存在着经济性和有效性的关系。7、控制活动不当。目前我国企业内部会计控制存在部分不相容职务未分离、未严格按授权批准处理业务、业务处理流程不规范、财产保护控制不严、没有良好的预算控制制度、运营分析控制和绩效考评控制制度。8、成本效益原则制约了财务内部控制体系的发展。无论那类行业，企业都会考虑成本最小化与效益最大化的问题，恰恰成本和效益是平衡的难点。以上这些问题会导致企业会计信息失真；资金管控不严，企业领导和关键岗位人员违法违纪、非法侵占企业资金、造成国有资产大量流失；费用支出增加；筹资决策不当，引起资本结构不合理或者无效融资，导致企业负债过高；投资决策失误，引发盲目扩张，导致资金链断裂或资金使用效益低下；资金调度不合理、运营不畅，企业陷入财务困境或资金冗余等危害，更甚导致企业破产。所以加强和完善企业的财务内部控制制度已经成为大多数企业进一步发展所关注的重要问题。二、完善企业财务内部控制的建议企业的财务内部控制制度根据企业的所处的行业、企业的规模、企业的组织机构、企业文化、管理者素质等因素而有所区别，但一般来说，一个完善的财务内部控制体系必须有良好的内部控制环境、健全的财务内部控制制度和完善的监管体系。1、加强内部控制环境的建设 控制要素中明确了良好的内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、高管的理念、企业文化、员工的胜任能力等等。从上述案例的分析中，我认为主要考虑以下几方面： 、机构设置及权责的分配。明确划分相关部门之间、岗位之间、上下级之间的职责，建立职责分离、横向与纵向相互监督制约的机制，涉及资产、负债、财务和人员等重要事项变动均不能由一个人独自决定。根据不同的岗位及其性质，赋予其相应的职责和权限。、管理层的重视，一套有效的内部控制体系首先需要企业领导层的重视并且带头参与和监督贯彻，加大对内部控制的执行力度。建立一个合理的财务内部控制制度运行机制及相应的引导与激励机制，可有效提高执行内部控制制度的效果与效率。最典型的内部控制执行不力的例子就是中航油（新加坡）事件。事实上，中航油（新加坡）本身有一套内部控制制度，但这些规定对陈久霖来说，根本就是形同虚设。、企业应当在董事会下设立审计委员会，并且审计委员会负责人应当具备具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，加强企业的内部审计工作，对内部控制的有效性进行检查。陈久霖越权从事石油金融衍生品投机时，没有任何阻拦与障碍，事后还能一手遮天，隐瞒真实信息，足见该公司在职能分工方面，特别是控制活动与监督方面存在严重问题。、“软制度”的建设。“软制度”建设是指企业文化的形成。企业文化是一种无形的力量，影响到企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。一个优秀企业组织所具有的良好的企业文化必然会影响到组织所有成员的行事方式和做事理念，必然会对内部控制制度的制定，实施和发挥作用产生重要影响。、建立良好的企业培训制度。企业应当加强对企业员工和高级管理层的诚实守信的教育，提高企业的员工的职业道德和品质。、建立一套与财务内部控制制度实施相应的绩效考核制度，对财务内部控制实施绩效考核将有助于促进内部控制的有效实施。、企业应当加强法制教育，增强董事、监事和高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事，依法监督等。 2、健全财务内部控制制度建设仅仅有了良好的内部控制环境，而没有完善的、与企业相适应的财务内部控制制度，也会导致各种财务危机。从上述案例看我认为：、从企业的资金活动方面完善财务内部控制制度非常重要。企业的资金活动主要指企业筹资、投资和资金运营等活动的总称。企业应当根据自身发展战略，科学确定融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中管理，明确筹资、投资、运营等各个环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资的决策过程。企业有子公司的，应当采取合法有效的措施，强化对子公司资金业务的统一监控。比如，中航油集团公司对新加坡公司没有采取有效的监控，导致企业集团对其新加坡分公司瞒天过海的资金活动完全不知情。、近年来我国越来越多的企业集团为了保证快速高质的发展，急需完善企业集团的财务内部控制制度。企业集团内部因合并与分立产生了复杂的股权结构关系，最终控制和影响方是集团总部。但是总部控制和影响的层次过多，某一成员企业股东主体经常变化，可能出现股东真空现象，所以加大了分部经理层的权利寻租机会，所以企业集团需要设置对直接控制、间接控制或直接和间接控制的子公司的控制活动，并且考虑集团总部对超过两层级控制的孙公司如何控制的情况，要考虑对未形成对子公司投资的重大影响的联营企业或特别目的的实体如何控制的情况。、从基本的财务会计控制制度方面完善企业的财务内部控制制度。企业应当根据企业的业务需要建立相应的财务岗位，并且明确各岗位的的职责权限，采用岗位轮换制，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督；企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度；加强现金与银行存款的内部控制；严格执行凭证、票据和印章的管理制度；选择合理的会计政策和会计估计；实行财务负责人董事会推荐制，财务负责人不因经理班子的变动而变动，防止经理与财务负责人合谋，保证财务管理、会计核算的连续性、稳定性和可比性，等等。 3、完善的监管体系 企业是否在良好的内部控制环境执行了完善的财务内部控制制度，需要有完善监管体系来保证。企业应针对自身的情况，构建完善和规范的监管体系。这需要从以下几个方面来进行： 、根据企业的实际情况和法制的盲点，制定切实可行的内部监管规定。规范建立股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系，并积极所采用新的监管方式，以增加决策的科学性和透明性。 、增强外部监督。为了督促企业合法合规经营，建立健全内部控制系统，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而如此庞大的监督体系其监督效果却不尽人意，各种监督功能交叉，标准不一，再加上分散管理，监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力。监督主体独立性不够，没有按照设定的目标进行监督，有的甚至以平衡预算和创收为目的，有些注册会计师在审计被审计单位的同时，还提供会计、税务等经济咨询劳务，使监督流于形式。、加强内部审计的独立性，充分发挥内部审计对财务的监管的作用，增强企业的自律性。在现代经济发展形式下，单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率，已不能从根本上解决问题。我们只有首先强化内部审计的监督机制，再配合外部审计力量，才能实现标本兼治的本质目标。、加强国资监管，建立风险预警机制。 虽然十六大已经明确国资委对国有企业要做到“管资产、管人、管事”，但是国资委对对国有企业的监管还比较落后。主要原因是国资委对中央企业监管的技术和手段还比较落后，比如还没有建立一套可行的风险预警机制。 、在企业营造良好的职业道德范围，使员工能