长期股权投资教学方案.doc

第五章 长期股权投资 第一单元 教学方案章节第五章 长期股权投资 第一节 长期股权概述第二节 长期股权的核算教学目的要求1了解：长期股权投资分类。2理解：长期股权成本的确认。3掌握：成本法核算的长期股权投资 教学重点难点教学重点: 成本法核算的长期股权投资.教学难点:成本法核算的长期股权投资 思考与训练1.怎样理解投资的涵义？企业投资的目的是什么？ 2长期股权投资的入账价值是怎样确定的？3简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。4简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。实训项目：长期股权投资核算的成本法。下一单元预习内容要求预习：第三节 长期股权投资权益法的核算注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第五章 长期股权投资 第一单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第五章 长期股权投资【回顾与说明】回顾与说明【学习目标】知识点：知识点： 1了解：长期股权投资的分类。2理解：投资企业与被投资企业的关系；3掌握：成本法核算的长期股权投资长期股权投资权益法的核算.技能点：能熟练进行成本法核算的长期股权投资能熟练进行长期股权投资权益法的核算.；学习目标【讲授与训练】讲授与训练80分钟第一节 投资概述讲授与训练一、 长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。【例题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以上，且能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用权益法进行核算。（）【答案】【解析】企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资应采用权益法进行核算。第二节 长期股权投资的核算一、长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。二、长期股权投资成本法的具体核算 （取得、被投资单位宣告现金股利、处置）在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 （一）账户设置1“长期股权投资”账户。该账户属于资产类，借方登记企业取得的投资的实际成本；贷方登记企业已出售或处置的投资的实际成本，以及在投资持有期间内收到的现金股利和利息；余额在借方，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的实际成本。该账户应按短期投资种类设明细账，进行明细核算。 2“应收股利”账户。核算投资应收的现金股利。 3“应收利息”账户。核算因债权投资而应收取的利息。 4“投资收益”账户。核算企业投资所发生的损益。 （二）取得长期股权投资的核算长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。详讲（三）长期股权投资持有期内被投资单宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。详讲（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目详讲【例2】教材P97例259、61 甲公司2007年1月10日购买长信股价有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股价有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50 0006） 300 000加：相关税费 5 000305 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305 000贷：银行存款305 000【例3】承【例2】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利5 000贷：长期股权投资5 000 【例4】教材P99例262 甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款149 000减：投资账面余额140 0009 000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149 000贷：长期股权投资140 000投资收益9 000【例5】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利【提示】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。【答案】ABD（五）成本法的优缺点成本法的优点是：第一，投资账户能反映投资的成本；第二，会计处理比较简单而且稳健；第三，将投资方与受资方作为独立法人反映二者之间的经济关系，更符合法律规范。缺点是投资企业在账上无法反映出其在被投资单位所有者权益中所占的份额，投资企业与受资企业的关系反映得不充分。【单元小结】成本法核算要点：1、投资发生时 借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款2、被投资企业宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益股票投资收益3、被投资企业虽盈利但未分配股利以及发生亏损时，投资企业均无需作账务处理4、投资企业在收到清算性股利时应作为投资收回，冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资详讲【课后作业】完成实训题：实训项目：第五章 长期股权投资 第二单元 教学方案章节第三节 长期股权投资的核算教学目的要求1了解：权益法的优缺点。2掌握：长期股票投资核算的权益法；长期股权投资的处置；教学重点难点教学重点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法 教学难点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法思考与训练1.简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。2.简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。实训项目：长期股权投资核算的权益法。下一单元预习内容要求预习：第五章 长期股权投资减值 综合实训题 注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第五章 对外投资 第四单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配 第三节 长期股权投资的核算讲授一、长期股权投资核算的权益法讲授（一）权益法的适用范围 权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。特点长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动而变动（包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益变动），在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被投资单位所有者权益的份额相对应。 适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。在通常情况下，企业对其他单位的投资占被投资单位有表决权资本总额20或以上，或投资虽然不足20，但有重大影响时，采用权益法。 （二）权益法的核算方法长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。1初始投资或追加投资的处理企业在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。银行存款 长期股权投资成本（1）初始成本入账详讲20分钟2持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，均影响其所有者权益变动，因此，投资单位长期股权投资的账面价值也需要做相应的调整。在具体处理时：（1）如果被投资单位当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算的收益分享额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益；确认应获得的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。（2）如果被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算的亏损负担额，冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 3被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益变动的处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。举例： 【例】嘉陵公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50000006）30 000 000加：相关税费500 00030 500 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本30 500 000贷：银行存款30 500 000（三）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。【例】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.2 000B.1 800 C.6 000D.4 000【提示】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600030%=1800（万元）， 所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：借：长期股权投资2 000 贷：银行存款等2 000 【答案】A【例】嘉陵公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（）万元。 A.12 B.10 C.8 D.0 【提示】2006年嘉陵公司应确认的投资收益：-10040%= -40（万元）， 2009年A公司应确认的投资收益：-40040%= -160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160= -20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。 2010年应享有的投资收益：3040%=12（万元），但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。【答案】D 【例】教材P99101例263、64、65、66 甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（5 000 0006）30 000 000加：相关税费 500 00030 500 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本30 500 000贷：银行存款30 500 000 【例】2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整3 000 000贷：投资收益3 000 000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1 500 000贷：长期股权投资损益调整1 500 000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款1 500 000贷：应收股利1 500 000 【例】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资其他权益变动1 200 000贷：资本公积其他资本公积1 200 000 【例】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款50 000 000贷：长期股权投资损益调整30 500 000 损益调整 1 500 000其他权益变动 1 200 000投资收益16 800 000同时：借：资本公积其他资本公积1 200 000贷：投资收益1 200 000【课内实践训练】1A公司于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300 000股，持股比例为30%，准备长期持有，购买中发生手续费5000元，全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。 2000年1月1日，购买股票时，记录借：长期股权投资股票投资M公司（投资成本） 2 405 000贷：银行存款 2 405 00022000年度，M公司实现净利润400000元。2001年2月10日，M公司宣告发放现金股利150000元。2001年3月10日收到现金股利，存入银行。（1）2000年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录：借:长期股权投资股票投资（损益调整）120 000 贷：投资收益分配 120 0002000年12月31日长期股权投资账面价值=2405000+120000=2525000（2）2001年2月10日，根据M公司宣告发放的现金股利，记录：借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 45 000（3）2001年3月10日，收到现金股利时，记录：借：银行存款 45 000贷：应收股利 45 00032001年度M公司发生净亏损700 000元。2002年度M公司又发生净亏损7600 000元。2003年度M公司扭亏为盈实现净利润500 000元。（1）2001年12月31日，根据M公司的净亏损，记录：借：投资收益股权投资收益 210 000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 210 000 2001年12月31日长期股权投资账面价值 = 2 525 000 45 000 210 000 = 2 270 000（2）2002年12月31日，根据M公司的净亏损，记录： 亏损负担额=7600000G30%=2280000 2270000， 长期股权投资账面价值以记至0为限。借：投资收益股权投资收益 2 270 000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 2 270 000 2002年12月31日未入帐的亏损负担额 = 2 280 000 2 270 000 = 10 000元（3）2003年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录： 收益分享额=500 000G30% =150 000 应恢复的长期股权投资账面价值=150000 -10000=140000借：长期股权投资股票投资（损益调整） 140 000 贷：投资收益股权投资收益 140 000训练10分钟【单元小结】成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行