高级财务会计第二章.ppt

第二章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 第三节 与内部债权债务有关的抵销处理 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 第六节 合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例,核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,第一节 合并财务报表概述,主要知 识点,合并财务报表的特点、种类 如何确定合并范围 如何理解“控制” “一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用,一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并报表的编制程序,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,一、合并财务报表的涵义,特点（与单独报表比）,反映的对象不同,编制主体不同,编制基础不同,编制方法不同,企业集团整体财务信息 （非单个企业）,企业集团的控股公司或母 公司（非单个企业）,单独财务报表 （非账簿记录资料）,采用工作底稿，编制调 整/抵销分录（非按账簿 余额/发生额填列）,二、合并会计报表的种类,股权取得日的合并报表,股权取得日后的合并报表,合并所有者权益变动表,按编制时间及目 的不同进行分类,按反映的具体 内容不同进行分类,同一控制下 企业合并,非同一控制下 企业合并,合并利润表,合并现金流量表,合并资产负债表,合并类型不同，合并报表也不同,两种分类标准,三、 合并范围,合并范围,含义： 是指纳入合并报表的企业范围,正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性,确定基础：控制,具体界定：母公司的全部子公司,重点问题如下,（一）“控制”的含义及其认定,定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。,认定原则：,具体认定：,投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形,投资方持有半数以上股权但却不能控制 被投资方的情形,注意辨析,实质重于形式,持有股权与拥有表决权,“潜在”表决权,（二）母公司与子公司,甲公司,投资并控制,乙公司,母 公 司,子 公 司,无论规模大小、无论经营性质 是否与母公司相同、母公司所 控制的特殊目的实体,如果：,则：,都要纳入合并范围,（三）合并理念 所有权理念 实体理念 修正的实体理念 母公司理念,（一）以单独报表为基础原则,四、合并报表的编制原则,是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的 以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报 表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。,（二）一体性原则,在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要 予以抵销,（三）重要性原则,对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团 内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销,（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料,五、编制合并报表的基础工作,还要将母公司单独报表中以成本法反 映的对子公司股权投资数据，按权益 法进行调整。也可以将此项工作在后 面将要提到的工作底稿中进行。,注意:,六、合并会计报表的编制程序,基础工作,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,加计合计数,编制调整分录、抵销分录,计算合并数,将合并数抄入有关合并报表,七、关于调整分录,（一）哪些调整？,（二）为何调整？,为统一会计政策、统一会计期 间所作的调整,对非同一控制下企业合并取得的子 公司，将其可辨认净资产按合并日 公允价值为报告基础进行调整,将母公司对子公司长期股权投资的 成本法结果按权益法进行调整,实现抵销前的数据 基础可比性,满足所选择的合并理 念的要求,满足实务中长期以 来对抵销分录编制 基础的惯性思维,被购买方可辨认 净资产账面价值 500万,被购买方可辨认 净资产公允价值 520万,购买方支付的 合并对价 550万,净资产增值20万,商誉30万,调整方法,【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告购买方购买被购买方100股权,假定只是固定资产的评估增值,500,表1 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股东权益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,抵销 550,500,1 420*,0,30,900,1 050,调整,确认 30,调整,抵销 520,+,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,集团公司,母公司,子公司1,子公司2,少数股东,第二节 与内部股权投资有关的抵销处理,主要知识点,合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵销合并时及其日后的股权投资,一、基本原理 二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理,一、基本原理 1、与股权投资有关的业务：投资方对被投资方进行股权投资；投资后被投资方向投资方宣派股利。 2、集团内部：长期股权投资、股本、投资收益、利润分配要予以抵销。,（一）合并日（即控股权取得日）的抵销处理 1、只需编制合并资产负债表 2、需要进行必要的调整处理 3、一般只需进行与内部股权投资有关的抵销处理 4、在进行与内部股权投资有关的抵销处理时，一般不涉及股权投资收益的抵销处理。,（二）合并日后的抵销处理 （三）少数股东权益,注意,区分同一控制还是非同一控制 是否为全资投资 长期股权投资减值准备的抵销思路,（一）同一控制下企业合并,合并日的合并财务报表只有合并资产负债表。,合并资产负债表的编制要点,为统一会计政策、会计期间所作的调整 对子公司净资产按其帐面价值报告,二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理,资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。,【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制,合并的账务处理：,借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50,抵销分录：,借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500,合并报表工作底稿中的处理,（二）非同一控制下企业合并,合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表,合并资产负债表的编制要点,为统一会计政策、会计期间进行调整,对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整,合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益,为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值520万,购买方支付的合并对价 450万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制,【例3】购买方购买被购买方80股权（正商誉),假定只是固定资产的评估增值,表2 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本 公积,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵销 450,600,1 420,0,34,900,1 050,调整,确认 34,调整,抵销 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 400万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制,【例4】购买方购买被购买方80股权（“负商誉”）,假定只是固定资产的评估增值,表3 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,调整,确认 16,调整,抵 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,留存收益,0,0,16,（三）多次交易分步实现企业合并 1、分步实现同一控制下企业合并 与通常情况下同一控制下企业合并处理相同,2、多次交易分步实现非同一控制下企业合并,在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益； 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，加上购买日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并成本。 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。,三 合并日后内部股权投资的抵销处理,母公司对子公司的股权投资收益如何抵销 子公司实现的净利润对少数股东损益、少数股东权益的影响如何确认 子公司的对内股利分配如何抵销 以前期间的上述抵销处理对本期期初未分配利润的影响如何确认 内部长期股权投资的减值准备应如何抵销 是否需要有成本法调整为权益法,重点关注：,（一）初步分析,方法1：,将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整到权益法之后再进行抵销处理。 1、将母公司对子公司的股权投资余额与子公司的股东权益相抵销，并确认少数股东权益。（直接涉及合并资产负债表项目） 2、将母公司股权投资收益与子公司分配给母公司股利相抵销，并确认少数股东收益。（直接涉及合并利润表及合并所有者权益变动表）,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 成本法调整为权益法后的余额 少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,子公司当年净利润少数股东持股比例,子公司期初未分配利润,子公司当年分配数,借：投资收益 少数股东损益 未分配利润期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司年末未分配数,资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利； 假设未发生其他业务。,例5,借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23,借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12,成本法调整到权益法,抵销分录一,借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润期末 13,2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录,抵销分录二,例6 合并后第二年,资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元； 2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元； 母公司未分配现金股利； 其他业务略。,借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4,借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润期初 12,成本法调整到权益法,抵销分录一,借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润期末 32,2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录,抵销分录二,方法2：,不将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整到权益法，而是直接按个别报表报告价值进行抵销处理。,（二）同一控制下企业合并,（三）非同一控制下企业合并,子公司各项可辨认净资产需按其在合并日的公允价值进行调整 少数股东权益也要根据子公司股东权益以合并日的公允价值为基础进行计量 可能需要确认合并商誉或营业外收入,减值准备的计提会减少资产负债表中长期股权投资项目的报告价值 还会增加利润表中的资产减值损失 在连续编制报表的情况下，会对以后期间的期初未分配利润项目带来影响,（四）内部长期股权投资减值准备的抵销,第三节 与内部债权债务有关的抵销处理,主要知识点,内部债权债务的抵销 与内部债权债务有关的利息收益、利息费用，以及与内部债权有关的坏账准备或资产减值准备也应予以抵销,一、抵销内部债权债务,内部应收帐款与应付账款的抵销,内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,内部应收帐款上已提坏账准备的抵销,借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数 未分配利润期初 内部应收账款上坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。,资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。,工作底稿的编制,【例7】内部债权债务的抵销,表4 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,二、抵销内部债券投资收益和筹资费用,抵销分录：,借：投资收益 内部债券投资的利息收益 贷：财务费用 内部债券融资的利息费用,例8,资料： A公司是甲公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。,抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 6 000=1000006% 贷：财务费用 6 000,A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：,抵销内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000,课本P61例2-19,EF公司发行债券的会计处理： EF公司的实际利率i的计算： 1000000*（P/F,i,5）+1000000*5%*（P/A,i,5） =1044490 i=4%,2010年初，发行债券时，EF公司的会计分录： 借：银行存款 1044490 贷：应付债券成本 1000000 利息调整 44490,2010年末，EF公司支付利息： 借：财务费用 41779.6 应付债券利息调整 8220.4 贷：应付债券 50000,ABC公司2011年初购买该债券的会计处理： 借：持有至到期投资成本 1000000 利息调整 27755 贷：银行存款 1027755 ABC公司实际利率i的计算： 1000000*（P/F,i,4）+1000000*5%*（P/A,i,4） =1027755 i=4.235%,2011年末，ABC收到EF公司支付利息： 借：银行存款 50000 贷：投资收益 43525.42 持有至到期投资利息调整 6474.58,2011年末，ABC与EF公司合并报表的抵销分录： 借：应付债券 1027720.38 贷：持有至到期投资 1021280.42 投资收益 6439.96 借：投资收益 43525.42（41450.78） 贷：财务费用 43525.42（41450.78）,按投资收益或财务费用的金额抵销， 对合并报表的实质并没有影响。,第四节 与内部资产交易有关的抵销处理,主要知识点,母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品、提供劳务或其他形式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益的抵销 与未实现内部销售损益有关的资产减值准备或跌价准备也应予以抵销,内部存货交易,A、B为集团内的两企业，C为集团外的一企业，假设2008年A销售130万元的存货给B企业，成本为100万元，当年B以150万元销售给C。,A B,C,A企业的个别业务： 借：银行存款 130 贷：营业收入 130 借：营业成本 100 贷：存货 100,B企业的个别业务： 收到存货： 借：存货 130 贷：银行存款130 销售实现： 借：银行存款 150 贷：营业收入 150 借：营业成本 130 贷：存货 130,如果A直接出售给C 借：银行存款 150 贷：营业收入 150 借：营业成本 100 贷：存货 100,假设一：全部销售出去,抵销分录一： 借：营业收入130 贷：营业成本130,抵销分录二： 借：营业收入130 贷：存货 30 营业成本 100,假设二：全部未销售出去,以后各期： 1、前期已实现的内部交易不再抵销； 2、前期未实现的：,2008年末A企业： 借：营业收入 130 贷：本年利润 130 借：本年利润 100 贷：营业成本 100 借：本年利润 30 贷：未分配利润 30 （导致A企业2008年未分配利润多计了30）,2008年末B企业： 借：存货 130 贷：银行存款 130 （购买时的分录） 则年末资产负债表的存货多记了 130-100=30。,假设二续，2009年仍然全部未销售出去，2009年末合并报表抵销分录： 借：期初未分配利润 30 贷：存货 30,分析：B企业个别账务关于销售实现的确认分录： 借：银行存款 150 贷：营业收入 150 借：营业成本 130（从企业集团的角度，多记了30） 贷：存货 130 个别报表计算的2009年的营业收入为150-130=20，少计了30。合并报表的抵销分录后，营业成本抵销掉30，则营业收入就增加了30，这与实际情况相符。,假设二续，2009年全部销售出去，2009年末合并报表抵销分录： 借：期初未分配利润 30 贷：营业成本 30,假设三，2009年B企业销售一半的存货给C企业，售价75万元。,假设三：部分销售出去,抵销分录三： 借：期初未分配利润 30 贷：营业成本 15 存货 15,一、抵销内部存货交易的影响,抵销以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响,借：未分配利润期初 以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业成本 A,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 B,借：营业成本 A、B中未实现的部分 贷： 存货 期末存货价值中包含的 未实现内部交易损益,抵销当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,抵销期末存货价值中包含的未实现损益,税法是按照个别企业征税 合并报表按照整个集团角度考虑 因此会出现差异： 内部交易未实现利润的抵销，合并资产负债表存货的账面价值（如上例的100万元）低于其计税基础（这是个别报表的报告价值，如上例的130万元），由此产生可抵扣暂时性差异，对未来的影响需反映。,二、对所得税的影响,续上例：2008年，全部未实现对外销售： 借：递延所得税 （130-100）*25% 贷：所得税费用 30*25% 2009年，对外销售了一半： 借：递延所得税 （65-50）*25%（尚未销售的 影响） 所得税费用（65-50）*25%（已经销售，合 并报表少计的所得税费用） 贷：期初未分配利润 30*25%（期初未实现 利润对所得税的影响）,资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。,工作底稿的编制,【例9】内部存货交易的抵销,表5 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,第一年：,营业利润,第二年：,未分配利润期初,2400,400,2000,存货,营业收入,营业成本,存货,营业收入,营业成本,营业利润,未分配利润期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680, 400, 400,280,280,280,680,400,400,792,600,192,0,192,1400,资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。,工作底稿的编制,【例10】内部存货交易的抵销调整递延所得税,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵销了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。,项目,单独报表,抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,营业收入,营业成本,利润总额,-所得税费用,净利润,存货,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,递延所得税资产,1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,应交税费,50,0,50,850,0,0,-50,表6 合并报表工作底稿（简示）,二、抵销内部固定资产交易,交易当年,抵销固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵销当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实 现利润,抵销固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵销当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现 利润,交易以后各年,抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,引申,报废期间如何进行相关抵销处理,第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理,主要知识点,在合并资产负债表中的列报 在合并所有者权益变动表中的列报,一、主表部分的编制方法 二、补充资料部分的合并问题,第六节 合并现金流量表的编制,主要知识点,主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵销,（一）编制方法的选择,采用个别现金流量表的编制思路,依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料,按合并会计报表的一般编制程序,依据： 单独现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料,一、主表部分的编制方法,方法一,方法二,抵销分录的特点,抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类,（二）第二种方法的的应用,主要 抵销分录的内容,成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付,第七节 合并财务报表综合举例,P83（万元） 一：本次合并产生的商誉： 商誉=70-11555%=6.75 北电公司账簿记录 2012年： 借：应收股利 5000055%=27500 贷：投资收益 27500,二、调整分录 借：长期股权投资 3251055%=17880.5 投资收益（50000-43550）55%=3547.5 贷：期初未分配利润 3896055%=21428,投资收益应有的余额=本期获取的净利润55% =4355055%=23952.5,投资收益调整前的余额=27550 所以在调整分录中应该调减投资收益： 27550-23952.5=（50000-43550）55%=3547.5,三、抵销分录之： 1、内部股权投资的抵销 借：股本 100 资本公积 15 期末未分配利润32510 商誉 6.75 贷：长期股权投资 70+1.78805 少数股东权益（115+3.251） 45%=53.21295,2、内部股权投资收益的抵销 借：投资收益 23952.5 少数股东收益 4355045%=19597.5 期初未分配利润 38960 贷：应付股利 50000 期末未分配利润 32510,四、抵销内部存货交易的相关影响 1、分析： 2011年末北电公司营业收入中未实现部分： 30030%40%=36也是2012年初 2012年内部存货交易涉及的营业收入： 40010%=40 涉及的营业成本：40（1-20%）=32 2012年北电公司未实现的营业收入14 未实现的利润（增值部分）为 1420%=2.8,2、抵销分录 2012年初未实现部分年末视作已实现，抵销掉： 借：期初未分配利润 7.2 贷：营业成本 7.2 2012年本年发生的内部交易视作全部实现 借：营业收入 40 贷：营业成本 40 2012年末未实现部分（没有销售出去）的抵销 借：营业成本 1420%=2.8 贷：存货 1420%=2.8,3、递延所得税的问题：按税法的规定，计税基础应该为南晶公司的账面价值（就是内部交易价格），按合并报表的角度这批存货的价值应该为交易成本，所以两者之间产生了差异，这一差异会形成递延所得税。基于资产负债表纳税影响会计法（资产负债表债务法），递延所得税仅仅产生于未实现部分（尚未销售出去）的部分。 2011年 借：递延所得税资产 7.225%=1.8 贷：所得税费用 1.8,2012年需要考虑两个年度，一是2011年未实现部分已经实现，纳税影响已经消除，因此2011年的递延部分以及对费用的影响要抵销掉，另外2012年又新增加了一部分未实现利润在存货中，因此有形成递延所得税。 （1）借：所得税费用 7.225%=1.8 贷：期初未分配利润 1.8 （2）借：递延所得税资产 2.825%=0.7 贷：所得税费用 0.7,五、抵销内部债权债务 1、分析：北电公司 2011年 借：资产减值损失 250 贷：坏账准备 250 2012年 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100,2012年抵销思路： 2、借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 3、坏账准备不仅抵销2012年的，2011年也要考虑 借：应收账款（坏账准备） 150 资产减值损失 100 贷：期初未分配利润 250,4、借：应付股利 27500 贷：应收股利 27500 借：应付债券 30000+300005% 贷：持有至到期投资 31500 与债券相关的利息费用与收益的抵销 借：投资收益 1500 贷：财务费用 1500,六、抵销内部固定资产交易的相关影响 1、分析：北电公司2010年12月的会计分录 借：银行存款 65000 营业外支出 5000 贷：固定资产清理 70000 2、抵销分录： 借：固定资产 5000 贷：期初未分配利润5000,3、南晶公司少提折旧额 借：管理费用 5000/52011年少提的 期初未分配利润5000/52012年少提的 贷：固定资产累计折旧 4、所得税的影响：由于南晶的账面价值为65000，这是税法上的计税基础；就企业集团来讲，这一固定资产应该的账面价值是70000。两者之间的差额形成递延所得税负债。,2011年的调整抵销分录： 借：所得税费用 1000 贷：递延所得税负债 1000