2009年建筑业自查提纲.doc

2009年建筑业自查提纲 本次自查对象建筑业的自查对象包括房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业企业。本次自查年度建筑业企业应对自2008年1月起至2009年9月期间的地方税（费）款缴纳情况进行自查。本次自查内容 一、营业税的自查（一）应税营业额的自查1、自查应税营业额是否已经包括了其承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的工程价款和价外费用。结算的工程价款是否包括直接费、间接费、计划利润、税金；工程价款以外的费用是否包括了施工单位向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖、临时设施费、劳保统筹、二次搬运费等取费等项目2、自查企业收到的预收工程款是否及时缴纳营业税。3. 建筑企业自查是否存在因质量或延误工期向建设单位支付的罚款和因延误工期所造成损失而冲减应税工程收入；4. 建筑企业实行招标、投标的建筑工程，中标的价格以后调整的，其营业额是否未按照以工程竣工后实际结算价款为营业额。建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并入营业额征收税款。5.建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，是否并入施工企业的营业额内缴税。6.实行全额承包的建筑工程作业，承包合同总金额与实际工程总造价的价差部分，是否并入营业额内征税，即是否按照实际工程造价征税。7.纳税人承包长距离输送管道工程，凡工程所用的构成长距离输送管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品，属于设备，如果由建设单位提供的，不征收营业税。其他为管道安装所消耗的配件及现场制作的金属结构等为材料，是否并入营业额中纳税。（二）纳税义务发生时间的自查1.实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。 2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。 3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。 4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。（三）纳税地点的自查1.我市从事建筑、安装的纳税人提供建筑业应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；2.从事修缮、装饰及其他工程作业的纳税人按以下规定执行：（1）、2009年7月1日起，我市跨区、县（市）从事以上业务的纳税人按新签订的合同提供应税劳务，应当向其注册地主管税务机关申报纳税。2009年6月30日前已签订合同但尚未执行到期的，继续按现行规定向劳务发生地主管税务机关申报纳税。（2）、2009年7月1日起，从事以上业务的纳税人不再向应税劳务发生地办理临时税务登记，注册地主管税务机关对此也不再开具外管证。参见关于建筑业若干税收政策问题的通知（沈地税发2009150号）文件（四）其他自查项目1.以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报；2.甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额；3.有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税；4.是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题，是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题；5.计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定；6.是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库；7.检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。看承建企业与开发商（或业主）之间有无“多个牌子、一套人马”，随意变更建筑合同，钻税法空子，少申报收入。8.对已开工建设的建筑安装工程，是否存在长期零申报的异常情况；9.否按工程完工进度申报缴纳营业税，有无以未实际收到款项为由，拖延申报缴纳税款。10. 是否缴纳出租设备、出租房屋收入的营业税，是否缴纳营业税时错用税率。11. 是否存在转让不动产、无形资产不交营业税等情况。12. 是否存在发包方以提供实物或劳务的形式抵偿债务或换取材料，而建筑企业未计收入的情况。13. 对工程承包公司不直接与建设单位签订承包合同，只负责协调组织业务，是否按“服务业代理服务”税目缴纳营业税。14. 建筑企业自建建筑物后销售，是否按“建筑业”和“销售不动产”税目分别缴纳了营业税。另外，自建部分的营业额是否按组成计税价格计算。计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）15. 是否划分清楚工程属于清包工形式提供的装饰劳务。清包工是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务”。16.其它营业税涉税问题。（五）2009年度自查请参见新中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则。以下内容为暂行条例及实施细则新增及变化内容，供纳税人参考：1、明确了对特殊混合销售的税务处理 新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2、扩展了价外费用的外延 新细则第十三条增加了价外费用所包括的内容，扩展了价外费用的外延，与原细则相比增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。 3、重申了建筑装饰劳务的征税问题 关于建筑业的征税问题：新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 4、调整了建筑工程设备征税政策 从细则第十六条可以看出，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。5、界定了纳税义务发生时间的内涵 新细则第二十四条，对营业税暂行条例第十二条规定的纳税义务发生时间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的内涵进行了界定与明确： （1）、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。（2）、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指： 签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 6、改变了建筑业纳税义务发生时间 新细则第二十五条明确规定： 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 二、企业所得税的自查。（一）应税收入的自查1、是否按实际完成工程量结转工程收入。2、自查是否将所有开工项目全部列入核算对象，有无漏项或故意隐瞒现象。3、自查是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账，少计应税所得额。4、自查对于跨年度工程的已完工部分，有无不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。5、自查发包方向承包方提供实物或劳务抵顶工程价款，承包方是否按规定确认工程价款，是否计入“工程结算收入”。6、自查企业发生的视同销售行为是否足额申报纳税。7、以包工不包料方式承包工程，自查是否将发包方提供的材料价款计入计税依据，申报纳税。8、自查工程价款以外的价外费用是否计入营业收入。9、自查是否将已完工程的收入长期挂在往来科目，如“预收账款”、“应收账款”等科目，而不结转“工程结算收入”。10、检查各类学校（包括培训学校）、科研院所等单位已结算和在建的建筑安装工程是否取得合法有效的发票。11、其他收入的自查：（1）自查企业房产、设备出租取得租赁收入是否及时入账，及时申报纳税。（2）自查企业余料或残料的变价收入是否入账，申报纳税。（3）自查企业转让固定资产、有价证券、股权及其他财产转让收入是否记入收入，是否足额申报纳税。（4）自查企业取得股息、利息收入是否足额申报纳税。（5）自查“其他业务收入”和“营业外收入”中其他收入项目是否足额申报纳税。12.参见营业税计税依据的自查内容（二）税前扣除项目的自查1、自查各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。重点自查是否存在虚开办公费、虚开劳务费发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以关联的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。2、自查施工工程形象进度（或称“工程计价报量”），是否将未完工程项目的成本转移到已完工程成本项目中。3、自查纳税申报的调整项目，重点自查各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。4、自查固定资产的入账价值是否准确；固定资产计提折旧是否准确；对固定资产的处置是否准确合理。5、自查外部取得无形资产是否准确；无形资产摊销是否准确合理；无形资产的处置是否正确。6、自查企业有无存在虚报财产损失的情况；是否减除责任人赔偿和保险赔偿；以后年度收回是否计入当期收入。7、自查企业发生的公益性捐赠是否符合税法规定；有无违反税法规定的支出在税前扣除的情况。8、（1）自查企业申报金额是否准确；弥补亏损的年限是否正确；企业查补金额的帐务调整是否正确；境内所得是否弥补了境外营业机构亏损。（2）自查是否存在接受捐赠的情况；检查是否有接受捐赠的非货币性资产；是否存在取得捐赠不入账的情况。（三）对于收入、成本能够准确核算的，在企业所得税汇算清缴期内，应真实准确向主管税务机关申报应纳税所得额（四）企业所得税其他方面问题。三、个人所得税的自查（一）代扣代缴建筑企业职工个人所得税的自查1、自查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入，如企业发放的交通、汽油、差旅、通讯、住房、伙食补贴，是否纳入工薪所得扣缴税款；企业有无扣除水电费、住房租金、补充养老保险、企业年金等费用后的实发工资是否足额扣缴税款。特别是各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。2、自查企业与职工解除劳动关系而取得的一次性补偿收入是否足额扣缴个人所得税。3、自查企业全年一次性奖金是否足额扣缴个人所得税；企业为职工负担税款是否还原正确计算个人所得税。4、自查企业以“生活补助”、“服装费”、“升学奖励”等名义发放的项目，有无名为补助、实为变相福利少代扣代缴个人所得税的情况。5、自查企业从“盈余公积”、“利润分配”等账户中支付的奖金是否计入工资薪金所得代扣代缴个人所得税。6、自查企业为员工支付的各项商业保险金，是否企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。7、 自查有无奖励高管人员住房、汽车或者以明显偏低价格购买本企业的开发产品未扣缴个人所得税的行为。8、 自查企业以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩奖励，是否代扣代缴个人所得税。9、自查企业将其经营者、项目经理等该行业的高收入者的个人所得税代扣代缴情况。企业资质升级时，留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个人所得税。10、自查企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。11自查企业向职工或其他个人集资，支付利息时是否按规定代扣代缴个人所得税。对企业应支付未支付的利息直接增加借款本金的业务，是否按规定代扣代缴个人所得税。12、 企业向参股的职工或者其他个人支付的股息、红利收入是否全额扣缴个人所得税。13企业用盈余公积转增股本，属于个人股东的部分，是否代扣代缴了税款。14、自查企业以资本金为企业中的个人投资者本人、其家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出是否按规定代扣个人所得税。15、自查个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，是否代扣代缴了个人所得税。16、自查企业“固定资产”科目中购买汽车，发票名头是个人，是否代扣代缴个人所得税。18、自查企业有无在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券未按“其他所得”项目扣缴个人所得税。（二）承包建筑业各项工程作业的承包人的个人所得税的自查1、自查承包人、承租人是否存在采取转移、挂账、分解收入等手段减少应纳税所得额。 2、自查承包人、承租人是否通过虚报费用、借款等方式从承包、承租企业套取经营所得，长期挂账，不作个人收入。 3、自查对承包、承租期不足一年取得承包、承租经营所得是否有按12个月减除必要费用，降低适用税率。（三）从事建筑业的个体工商户的个人所得税的自查1、自查收入构成核算是否正确。 2、自查是否存在虚列成本，成本费用的发生额超标准部分未作调整。 3、自查家庭费用支出与企业费用支出是否存在混淆，多计、多转成本。 4、自查是否存在个体工商户业主将本人的工资在税前扣除。5、自查投资两个或两个以上企业，应纳税所得额计算是否正确。（四）涉及个人所得税其他方面的问题四、房产税、城镇土地使用税的自查（一）应自查以下项目1、自查经营自用房产是否足额申报缴纳房产税。2、自查对外出租房产是否足额申报缴纳房产税。3、自查未入账但投入使用的房产，如顶账房等是否足额纳税。4、自查在基建结束后接受的基建工地临时用房是否足额纳税。5、自查土地使用证标明面积是否足额缴纳城镇土地使用税。6、自查无证土地或者与土地使用证面积明显不符的实际占地是否按照规定申报缴纳城镇土地使用税。7. 自查房产税的计税依据是否正确，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，是否计入房产原值，计征房产税。8. 自查自行建造的应税房产交付使用后，有否长期挂“在建工程”账，既不办理竣工结算，也未申报缴纳房产税。9自查对原有房屋进行改建、扩建后，作为固定资产核算的部分是否按规定增加房屋原值，缴纳了房产税。10. 自查购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。11自查购置存量房，是否自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。12自查出租、出借房产，是否自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。13. 自查免税房产改变用途转为应税房产后，是否按规定申报纳税14. 自查闲置未用的房产是否缴纳房产税。（二） 自查涉及房产税、城镇土地使用税的其他问题。五、印花税的自查（一）应自查以下项目1自查建筑施工合同是否足额贴花。2自查资金账簿是否足额贴花。3自查借款合同是否足额贴花。4自查营业账簿和权力许可证照是否足额贴花。5自查购销合同是否足额贴花。6自查企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证是否按规定粘贴印花税。7自查承包方再与其所属的内部施工单位签订的“承包合同”，如果其内部施工单位持有工商管理部门核发的营业执照，是否按建筑工程承包合同贴花。8自查装潢装修合同是否按照加工承揽合同贴花。9自查总包合同分包合同是否都已贴花。（二）自查涉及印花税的其他方面问题。六、契税的自查（一）应自查以下项目1自查企业购入房产是否足额申报纳税。2自查接受房地产赠与行为是否足额申报纳税。3自查房产交换行为是否足额申报纳税。（二）自查企业涉及契税的其他方面问题。七、土地增值税的自查（一）应自查以下项目1自查转让土地使用权行为是否足额申报纳税。2自查转让房产行为是否足额申报纳税。3自查以房产顶债行为是否足额申报纳税。（二）自查企业涉及契税的其他问题。八、车船税（一）应自查以下项目1、自查是否及时按照车船税税目税额足额缴纳本单位所有或管理的应税车辆的车船税。2、自查对于跨地区购买交强险的车辆，是否向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税证明