2010年中级会计职称《财务管理》内部讲义第七章.doc

考易网 让考试更容易2010年中级会计职称财务管理内部讲义第七章 税务管理【考点透视】本章是2010年教材中新增的内容，主要讲述企业税务管理的有关知识，主要掌握企业筹资税务管理的内容与方法、企业投资税务管理的内容与方法、企业营运资金税务管理的内容与方法、企业收益分配税务管理的内容和方法，了解税务管理的含义和内容。【提纲树】企业所得税税务管理概述企业所得税税收筹划概 述税务管理的意义税务管理的内容企业加强税务管理的必要性企业税务管理的原则税务信息管理税务计划管理涉税业务的税务管理涉税实务管理税务行政管理企业筹资税务管理企业投资税务管理企业营运税务管理企业收益分配税务管理债务筹资的税务管理权益筹资的税务管理债务筹资税务管理概述债务筹资的税收筹划权益筹资的税收筹划权益筹资税务管理概述直接投资的税务管理研发的税务管理间接投资的税务管理研发税务管理概述研发税收筹划直接投资税务管理直接投资税务筹划采购的税务管理生产的税务管理销售的税务管理企业所得税的税务管理亏损弥补的税务管理股利分配的税务管理采购过程税务管理概述生产过程税收筹划生产过程税务管理概述采购过程税收筹划案例销售过程税务管理概述销售过程税收筹划 企业税务风险管理税务风险管理体系税务风险管理案例分析 第一节 税务管理概述一、税务管理的意义（一）税务管理的含义企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。（二）税务管理的目标规范企业纳税行为、科学降低税收支出、有效防范纳税风险。【例1】下列各项中，不属于税务管理的目标的是（ ）。A. 规范企业纳税行为 B. 降低税收支出 C.依法纳税 D. 防范纳税风险（三）税收筹划的含义税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。（四）企业加强税务管理的重要意义1税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。2税务管理师实现企业财务管理目标的有效途径。3税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。（五）企业税务管理的原则1合法性原则；2服从企业财务管理总体目标原则；3成本效益原则；4事先筹划原则。【例2】下列各项中，属于税务管理的原则的是（ ）。A.重要性 B.成本效益性 C.合理性 D.合法性二、税务管理的内容 企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理；二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可作如下划分：具体分类具体内容税务信息管理包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管、以及分析、研究、教育与培训等税务计划管理包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等涉税业务的税务管理包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等纳税实务管理包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等税务行政管理包括企业税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等【例3】企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的全过程管理行为，包括（）A.研究和分析 B.计划和筹划. C.处理和监控 D.协调和沟通.第二节 企业筹资税务管理一、债务筹资的税务管理具体分类相关说明银行借款的税务管理以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。资本成本主要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。发行债券的税务管理企业债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以选择优先考虑选择该方式企业间拆借资金的税务管理此种方式对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显借款费用的税务管理企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。租赁的税务管理对于承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额；融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，降低税负。【例7-1】227页【例7-2】227页二、权益筹资的税务管理（一）权益筹资税务管理的主要内容具体分类 相关说明发行股票的税务处理发行股票所支付的股息只能从企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等税务问题留存收益筹资的税务处理在公司制企业下，留存收益筹资，可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题吸收直接投资的税务管理其支付的红利不能在税前扣除，不能获得税收减免的优势【例4】在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为选择标准，不需要考虑其他因素。（）（二）权益筹资的税收筹划【例7-3】229页 第三节 企业投资税务管理一、研发的税务管理（一）研发税务管理的主要内容 我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。（二）研发税收筹划【例7-4】230页二、直接投资的税务管理（一）直接投资税务管理的主要内容具体分类相关说明投资方向（行业）的税务管理为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向（行业）的选择投资地点的税务管理投资者进行决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，处分利用优惠政策投资方式的税务管理根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可以达到减轻税收负担的目的企业组织形式的税务管理根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素决定分支结构的设立，将合理、合法地降低税收成本（二）直接投资税收筹划【例7-5】232页三、间接投资的税务管理企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税。【例7-7】233页【例5】我国企业所得税法规定，关于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，下列说法不正确的是（）A.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除B.形成无形资产的，按无形资产成本摊销C.对于企业由于技术开发费用加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理D.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 第四节 企业营运税务管理一、采购的税务管理（一）采购过程税务管理的主要内容具体分类相关说明购货对象的税务管理从小规模纳税人处购货，进项税额不能抵扣；从一般纳税人处购货，进项税额能抵扣购货运费的税务管理购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额代购方式的税务管理委托代购业务可分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式，两种代购形式的财务核算和税务管理不同结算方式的税务管理当赊购价格高于现金采购价格时，在获得推迟付款好处的同时，也会导致纳增值税增加采购时间的税务管理对于商业企业而言，应综合权衡由于推迟纳增值税所获得的时间价值与提前购货付款所失去的时间价值增值税专用发票管理只有增值税专用发票才能作为抵扣凭证（二）采购过程税收筹划【例7-8】234页二、生产的税务管理（一）生产过程税务管理的主要内容具体分类相关说明存货的税务管理存货的不同计价方法为税收筹划提供了可操作空间固定资产的税务管理不同的折旧方法影响当期费用和产品成本人工工资的税务管理企业实际发生的合理工资薪金支出，可以全额据实在税前扣除费用的税务管理不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本（二）生产过程税收筹划【例7-10】【例7-10】236页三、销售的税务管理（一）销售过程税务管理的主要内容具体分类相关说明销售实现方式的税务管理不同的销售结算方式纳税义务的发生时间不同促销方式的税务管理不同的促销方式的税收负担不同特殊销售行为的税务管理如果能在经营决策之前作出合理筹划，可以减少税收支出（二）销售过程税收筹划【例7-12】239页【例7-13】240页【例6】下列有关企业营运税务管理的说法不正确的有（）A.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额B.企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，受计税工资或功效挂钩扣除限额的限制C.企业实际发生的合理工资薪金支出，可以全额据实在税前扣除D.期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应减少第四节 企业收益分配管理一、企业所得税的税务管理（一）企业所得税的税务管理的主要内容 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项准予扣除项目允许弥补的以前年度亏损 应交企业所得税=应纳税所得额25%具体分类相关说明应税收入的税务管理对于不应该归入收入类账目的，不能入账；可延缓入账的，可推迟入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账不征税收入和免税收入的管理企业应积极利用不征税收入和免税收入的规定，降低税负税前扣除项目的税务管理企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等，做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额企业所得税优惠政策的管理应充分利用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，降低税负水平以前年度亏损的税务管理企业可以通过以前年度亏损的充分弥补，相应缩小应纳税所得额，减轻企业的税收负担（二）企业所得税税收管理【例7-14】242页二、亏损弥补的税务管理根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。【例-17】243页三、股利分配的税务管理股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式（主要包括现金股利和股票股利）。公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利方式，以确保股东财富最大化目标。【例7-18】244页【例7】根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补期限最长不得超过五年，这五年指的是能够真正弥补亏损的五年。（）【例8】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。年初，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需要500万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润200万元，第二年可实现利润650万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。现有两个投资方案可供选择： 方案1：第一年投资预算为300万元，第二年投资预算为200万元； 方案2：第一年投资预算为100万元，第二年投资预算为200万元。要求：（1）分别计算两个方案第一年缴纳的所得税；（2）分别计算两个方案第二年缴纳的所得税（3）从税收管理角度分析一下应该选择哪个方案。 第六节 企业税务风险管理一、税务风险管理体系税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而遭受法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性。税务风险管理，则是防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施。（一） 税务风险管理环境（二） 税务风险管理组织（三） 税务风险识别（四） 税务风险应对策略和内部控制（五） 税务信息管理体制和沟通机制（六） 税务风险管理的监督和改进二、税务风险管理案例分析【例7-19】247页【典型例题解答】1.C 2. BC 345678.【答案及解析】（1）方案1：第一年可以税前扣除的技术开发费=300（1+50%）=450（万元）应纳税所得额=200450=250（万元）0所以，该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。方案2：第一年可以税前扣除的技术开发费=100（1+50%）=150（万元）应纳税所得额200-150=50（万元）应交所得税=5025%=12.5（万元）（2）方案1：第一年可以税前扣除的技术开发费=200（1+50%）=300（万元）应纳税所得额=650250300=100（万元）应交企业所得税=10025%=25（万元）方案2：第一年可以税前扣除