银行信贷人员如何识别企业会计报告中固定资产的粉饰手段.doc

银行信贷人员如何识别企业会计报告中固定资产的粉饰手段不同企业的经营内容、经营规模等各不相同，界定固定资产的具体标准也不可能强求绝对一致。会计规范中虽然给予了企业会计人员通过职业判断合理核算固定资产的权利，但这种灵活性也就使得企业多了一些“操作空间”，粉饰固定资产的价值与收益，给银行的贷前财务审核带来隐患，能否及时识别考验银行能力。一、企业通过固定资产的具体粉饰手段（一）固定资产与低值易耗品划分不清有的企业在核算上对低值易耗品和固定资产混淆不清，造成资产分类错误、成本费用的结转不合理。一些企业为了增加成本、费用将符合固定资产的物品划入低值易耗品一次摊销或分次摊销；为了减少当期成本，费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，不仅导致了资产结构的变化，使固定资产与流动资产之间的混淆不清，而且使会计信息产生错报，影响了报表使用者（银行）对企业偿债能力以及利润水平的判断。（二）固定资产分类不正确对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，哪些不用计提的问题，直接影响到企业费用与成本的计算。原固定资产准则规定，未使用的固定资产可以不计提折旧。不少企业依靠固定资产的分类变化来调整企业当期的成本费用金额。例如，将生产经营使用的固定资产划入未使用的固定资产之中，会减少当期的折旧费用，使生产费用下降，虚增当期利润；反之，如果将未使用的固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，当期利润会因为折旧费用虚增而下降。这种分类上的混淆还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给银行以假象。现企业会计准则第4号中规定，只有已提足折旧仍继续使用的固定资产可以不计提折旧，相应地限制了这种粉饰手段的使用。另外一些企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提离折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，会人为提高折旧费用、增加当期的生产成本或期间费用。对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧会降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果的人为干扰。（三）固定资产的计价问题企业往往在计价方法和任意变动固定资产的账面价值方面出现问题。例如：1、将无关费用计入固定资产价值。在购入固定资产时，如果企业将与购入该固定资产无关的费用支出，或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分，就会造成固定资产价值虚增应减。2、任意变动固定资产的账面价位。有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。3、混淆利息资本化与费用化的边界。不少企业滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行报表粉饰，调节利润。（四）操纵固定资产的折旧政策1、随意改变折旧方法或折旧率，调节折旧计提数额以及成本、利润。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用“年数总和法”和“双倍余额递法”等快速折旧法。固定资产折旧率一经确定，也不能随意改变。但某些企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产折旧方法或折旧率，多计或少提折旧。例如：某企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管财政部门批准私自降低折旧率，由原来折旧率8%改为5%，少提折旧12万元，虚增利润。2、不按会计规范的规定计提折旧。具体做法：未使用固定资产（除房屋、建筑物外）仍提取折旧；停用或报废的固定资产，当月不计提折旧；新增的固定资产当月计提折旧；变卖固定资产，仍旧提取折旧等。3、操纵在建工程转入固定资产的时点、虚增或虚减折旧。某些企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以应增费用减少利润。例如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的方法，多提折旧5万元，提高成本，降低了利润。还有一些企业的在建工程不及时竣工，目的是为了缓提折旧，虚增利润。（五）操纵处置固定资产的收益最新企业会计准则中规定处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益在利润表的“非流动资产处置损益”项目中反映。由于这一损益项目会影响企业当期利润。因此，一些企业在经营效益好的时候，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理账中，结转到下年再处理；在经营出现滑坡时或出现应增利润动机时（例如，申请银行贷欺），通过关联交易将闲置的固定资产转移出去。不仅以后无须计提折旧，还会使获得巨额的固定资产处置收益，计入“非流动资产处置损益”项目，粉饰报表利润。还有一些企业往往利用股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将固定资产损失等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。二、银行对固定资产粉饰手段的识别1、分析公司的发展状况对固定资产的投资包括：战术性投资和战略性投资。企业进行战术性投资，是为了实际生产的需要，投资金额相对较小，见效较快。战略性投资，主要是为了调整企业产品结构或企业主营业务发生改变，投资金额大，周期长。以预期收益为依据进行决策，风险较大。对企业的固定资产，重点分析其战略性投资部分，可以发现企业战略方向的执行情况，固定资产发挥的真实效用以及企业战略前景与风险。另外，对固定资产占总资产比重高的行业和公司应重点关注。因为这些企业一旦调整固定资产的会计处理原则和方法，就会对会计报告的利润产生较大影响。2、分析固定资产的质量对固定资产利用状况进行分析，主要包括以下几个方面：（1）分析企业固定资产的生产能力与产品市场份额所需的生产能力的匹配程度。如果固定资产能够符合市场所需的产品份额，推动企业经营，获得利润，就是高质量的固定资产。固定资产的生产能力未达到市场份额会导致企业经营萎缩，超过了市场需求则会导致存货囤积，生产设备闲置和经营周转缺乏资金，这时候就会出现产能过剩的情况。所以，固定资产的周转速度适当，利用充分，闲置率高低是分析的重点。（2）分析企业采取的固定资产折旧方法。因为固定资产折旧方式的不同，直接影响企业的成本利润。而且固定资产折旧的会计政策和估计变更也给企业操纵折旧费用带来了很大空间。在分析时，一是要看企业采用的折旧方法。加速折旧法能较快收回企业的投资，减少固定资产的无形损耗，但这种方法增加了企业成本费用的支出，一定程度上减少了同期的企业盈利；二是要看固定资产使用年限的确定是否合理。例如某化工企业2010年中期报告显示，该企业延长了厂房和设备的折旧年限，这一调整减少了该企业中期折旧4450万元，当期每股收益高达0.419元中，而其中有0.056元是这一调整的结果所致。（3）固定资产成新率分析。如果固定资产的成新率较低，说明固定资产比较老化，可能影响到企业的劳动生产率和工作效率。（4）判断企业是否计提了充分的固定资产减值准备。许多公司固定资产中存在大量“不良资产”，导致潜亏挂账。计提固定资产减值准备就是为了挤干其中的水分，避免企业粉饰利润，但是如何确定固定资产是否减值，以及应计提多少减值准备，都是根据企业管理人员和会计人员的职业判断，没有固定的标准。这就给企业粉饰会计报告带来了可能。要检验资产减值准备的充足程度，最好的办法是进行资产评估，其次是分析企业的计提方法和程序，取得资产管理部门出具的关于固定资产质量状况的说明。报表使用者还可以到存放地点实地考察固定资产，判断其使用状况及现实价值。3、企业的业绩是否过度依赖非流动资产处置损益例如，通过对固定资产的转让或处置来增加利润，这种活动在短期内虽然会使企业维持表面的繁荣，但对企业的长期发展能力存在疑问。4、了解企业固定资产的盘盈、盘亏以及实际使用状况关注企业固定资产的盘盈，盘亏的金额及原因，可以了解企业对固定资产的管理能力。另外，通过实地考察可以了解到企业对固定资产的实际使用状况，防止发生企业不披露固定资产的停用或报废，继续计提折旧，虚增费用，减少利润，掩饰企业的经营困难。5、新准则扩大了上市会司折旧的计提范围新发布的企业会计准则-固定资产规定，除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产，企业必须对所有固定资产计提折旧。这就意味着，适用会计准则的所有上市公司将扩大折旧的提取范围，以往不需要计提折旧的未使用，不需要的机器设备等开始计提折旧。这一会计规范的改变虽然与配比原则不符，但确实能解决