2014年财经法规营改增专题

课前复习,企业所得所？税率？,消费税？税目？计税方法？,个人所得税？3-45%,成都工业学院-王义 QQ：416565794,本节重点,增值税,营业税,营改增专题,营业税是以在我国境内提供应税劳务（非加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的种货物劳务税。营业税是种流转税,税目：建筑业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业,营业税税率 1、建筑业、电信、文化体育业的税率为3%； 2、服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%； 3、娱乐业的税率为5%20%。,增值税，是以商品（应税服务）在流转过程中产生增值额为计税依据而征收的一种流转税，,征收范围：销售货物、应税服务，提供加工、修理修配劳务及进口货物 征税对象：增值额,税率： 基本税率17% 低税率13%（生活）11%（交通）6%（现代服务业） 零税率（出口）,营改增专题,征收范围、纳税人、税率,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,计税方法,“营改增”对纳税人的相关影响,友情提示,1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。 增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。 营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税以增值额征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。,1.营业税,2.增值税,制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； 影响了我国国际竞争力； 影响了增值税抵扣链条的完整性；,从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,道道征收 全额征税,“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制， 消除重复征税。,小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）,增值税一般纳税人（年营业额超过500万元） 税改后的纳税额 =营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6% 其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务,“营改增”的目的之二：降低税负,“营改增”的目的之三：从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业之间的专业化分工和协作的发展，促进产业间融合和产业结构升级，,“营改增”的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。,中国消费占GDP的比重约为50%左右，对整个经济的贡献度远远低于发达国家水平。2012年，美国的消费占比为83.5%，韩国和日本分别为70%和80%,营改增试点范围,一、征收范围,（一）纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。,根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元（含）的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）,一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，不属于一般纳税人；应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2. 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一般纳税人资格认定的特别规定,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,（一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人,（二）简易计税方法 1、定义： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额征收率 2、适用范围 小规模纳税人,当期销项税额=当期不含税销售额税率 （一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身 换算公式：不含税销售额含税销售额（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,准予抵扣的进项税额 1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（ 包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,不得抵扣的进项税额 1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,特别规定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,对纳税人的影响分析,我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。,四、“营改增”对纳税人的相关影响,提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：,综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。,金额单位：万元,“营改增”对纳税人的相关影响,”营改增“企业应注意 （1）选择合适的货物销售方和服务提供方 在发生货物或服务购进业务时，在价格相同的情况下，优先从增值税一般纳税人企业购入；如果可供选择的销方都是小规模纳税人，则优先从可以提供增值税专用发票的小规模纳税人购入。,（2）依税负变化调整定价 营业税是价内税，营业额中包括营业税额；增值税却是价外税，销售额通常是指不含税销售额。“营改增”后，企业在确定销售价格时，要充分考虑这一要素，以免给企业造成损失。同时，还要深入分析本企业“营改增”后实际的税收负担，以便及时调整定价。,（3）注意履行代扣代缴义务 在日常业务中，如果发生接受境外单位或者个人应税服务的情况，要留意是否需要代扣代缴增值税，以及代扣代缴的数额。基于此，应该在经营过程中，多向企业决策者提醒，便于其将相关事项纳入经营管理和决策。,（4）注意发票种类变化,企业需加强发票管理能力 因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，纳税人应予以高度重视。 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭