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,第八章 税收原理,学习目的和要求,本章的主题是阐述税收的基本原理，核心问题是如何兼顾税收的效率与公平。需要掌握和理解以下问题： 1、掌握税收的概念及特征 2、掌握税收术语 3、掌握税收的分类方法,4、理解公平类税收原则与效率类税收原则 5、理解税收中性 6、理解税收的经济效应 7、掌握税收负担的定义及拉弗曲线的经济含义 8、掌握税负转嫁的一般规律,目 录,什么是税收,税收术语和税收分类,税收原则,税负的转嫁与归宿,税收的经济效应,税收是指国家为满足社会公共需要，凭借其政治权力，按照法律规定的标准，向社会成员强制、无偿地取得财政收入的一种形式。,税收是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也是政府保证社会公共需要的物质基础；税收是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式；税收是以国家为主体的分配关系，其性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。税收具有权威性，同时具有财政功能和经济调节功能。,一、什么是税收,税收的强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。,一、什么是税收,一、什么是税收,税收的无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。,税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。,三清山阳光海岸,一、什么是税收,一、什么是税收,税收的“三性”可集中概括为税收的权威性，维护和强化税收的权威性。 税收同时具有财政功能和经济调节功能。,二、税收术语和税收分类,鄱阳湖飞鸟,二、税收术语和税收分类,比例税率,定额税率,累进税率,三类税率各自特征,二、税收术语和税收分类,累进税率 量能纳税的原则,二、税收术语和税收分类,二、税收术语和税收分类,二、税收术语和税收分类,所得课税,商品课税,财产课税,直接税,间接税,从量税,从价税,价内税,价外税,中央税,地方税,二、税收术语和税收分类,（二）税收分类,1、以课税对象为标准分类 按课税对象的性质和作用不同分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税共五大类： （1）流转税：是所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类的总称，包括增值税、消费税、营业税和关税等。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。 流转额：是商品或劳务在销售或购买过程中所发生的货币金额。,（2）所得税：是指以所得或收益额为课税对象的税类，包括企业所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。所得课税是大多数西方国家的主体税种。,（3）资源税：是以自然资源为课税对象的税类，包括资源税、城镇土地使用税和耕地占用税。主要是对开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用，以促进资源的合理开发和利用。 （4）财产税：是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税类。我国目前开征的有：房产税、契税和车船使用税等。 （5）行为目的税：是指以纳税人的某种行为为课税对象的税类。我国目前开征的有：印花税、车辆购置税、船舶吨税、土地增值税、烟叶税和城市维护建设税等。,2、以课税权力主体为标准分为中央税和地方税 中央税：把需要由全国统一管理、影响全国性的商品流通和税源集中、收入较大的税种划分为中央税。 地方税：把与地方资源、经济状况联系比较紧密，对全国性商品生产和流通影响小或没有影响，税源比较分散的税种划为地方税。 共享税：把税源具有普遍性、但征管难度较大的税种划分为中央和地主共享税。,3、以税收与价格的相互依存关系为标准分为价内税和价外税 税金构成价格组成部分的称为价内税； 税金作为价格之外附加的称为价外税。 我国1994年税制改革的增值税，在零售以前的各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。,4、以税收负担能否转嫁为标准分为直接税和间接税 税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 税负能转嫁的税种属于间接税，如商品课税 税负不能转嫁的税种属于直接税，如所得税和财产税。,5、以度量课税对象的标准分为从量税和从价税,以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的称为从量税，如资源税、车船税等； 以课税对象价格为计税依据的称为从价税。我国大部分税种都采用这一计税方法。,三、税收原则,税收原则,决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等 。,三、税收原则,受益原则,能力原则,促进经济发展 原则,征税费用最小 化和确实简化原 则。,三、税收原则,税收中性,税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况 。,两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 。,特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用 ，而应在市场起决定性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合 。,三、税收原则,主要表现为：,一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；,二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。,三、税收原则,超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少 。,三、税收原则,正效应与负效应,激励效应与阻碍效应,收入效应与替代效应,中性效应与非中性效应, 正效应与负效应, 中性效应与非中性效应, 激励效应与阻碍效应, 收入效应与替代效应,（二）税收的经济影响 1、税收对劳动供给的影响 2、税收对居民储蓄的影响 3、税收对投资的影响 4、税收对个人收入分配的影响 参见P.168-174。,（三）税收与经济发展-拉弗曲线,阿瑟拉弗是“拉弗曲线”的提出者，供应学派代表人物,美国南加利福尼亚大学商学研究院教授，在尼克松政府时期曾担任行政管理和预算局的经济学家。拉弗先生以其“拉弗曲线”而著称于世，并当上了里根总统的经济顾问，为里根政府推行减税政策出谋划策。 一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,阿瑟拉弗 （1941今）,税收收入与税率的函数关系呈曲线OAB状态（抛物线形）,供给学派把“CAB”区域，即图中的阴影部分，称为税率“禁区”。,拉弗曲线的经济含义,1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率 2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率，低税负也可以使税收收入增加 3、税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 政策含义：减税以刺激经济增长,税收负担：是指纳税人因向国家缴纳税款而承受的收入损失或经济利益损失，在数量上体现为税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。 税收负担问题是税收制度的核心问题，税收负担的实质是政府与纳税人之间的分配关系。,宏观税收负担：一个国家在一定时期内税收收入占GDP的比重。它是一个国家的总体税负水平。宏观税负的高低表明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济职能及财政功能的强弱。,若要保持合理的宏观税负，在税收收入量的确定上应符合以下标准： 1、税收收入增长与经济增长协调、同步 2、满足政府最低支出标准 3、税收收入与非税收入相结合，进行统筹安排 4、以一定时期剩余产品价值量为上限,问题,1、如何看待目前我国的宏观税收负担？ 2、温家宝总理在2009年召开的十一届人大二次会议政府工作报告中就提出过5000亿元的减税计划，今年召开的十二届人大三次会议上提出，继续实行结构性减税和普遍性降费，进一步减轻企业特别是小微企业的负担。请谈谈你对这个问题的看法。,五、税负的转嫁与归宿,税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。,税负转嫁,税收负担,由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。,五、税负的转嫁与归宿,五、税负的转嫁与归宿,五、税负的转嫁与归宿,1.完全转嫁,2.不完全转嫁,3.超额转嫁,4.自己负担,税负转嫁 的程度,价格上升幅度等于卖方负担的税收。,价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。,价格上升的幅度小于卖方负担的税收。,税负全部由纳税人自己负担。,五、税负的转嫁与归宿,五、税负的转嫁与归宿,五、税负的转嫁与归宿,复习与思考,一、基本概念： 一系列税收术语