“营改增”试点最新政策调整变化要点.ppt

“营改增”试点最新政策调整变化要点,浦东新区税务局 第十一税务所,概述 财政部、国家税务总局出台了关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337号)，明确自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。该文件与财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）、财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号）等前期的税收文件相比，在政策规定上进行了整合归并，同时也调整了部分政策口径。,主 要 政 策 差 异主要内容,应税服务范围扩大,进项税额抵扣范围变化,应税服务税目注释调整,计税基础调整,出口免税、零税率政策调整,部分政策微调,一、应税服务范围扩大,政策规定 财税（2013）37号：附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 财税（2011）111号：附件 1 ：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务,一、应税服务范围扩大,差异变化 应税服务范围增加“广播影视服务”，即由111号文的“16”行业扩展到“1+7”行业，此举标志着“营改增”试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业。,一、应税服务范围扩大,行业影响 广播影视服务行业纳入试点范围，将因税率提高，抵扣进项少等因素对其实际税负产生一定的影响。,二、应税服务税目注释调整,政策规定 财税（2013）37号：附件1：应税服务范围注释广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 财税（2011）111号：附件1：应税服务范围注释广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。,二、应税服务税目注释调整,差异变化 广告服务税目注释删除了“策划、设计、制作”内容，增加“广告代理”内容。 * 从事广告代理属于“部分现代服务业文化创意服务广告服务”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。 * 广告策划的概念与广告设计的概念重复，一并作为广告设计归入“设计服务”。 * 广告制作按照中华人民共和国增值税暂行条例或中华人民共和国营业税暂行条例的规定征税。如根据制作标的，对影视制作（剧组摄制、明星代言等）征收增值税，对广告品（印刷品）的制作销售属货物销售征收增值税，对涉及与建筑物不可分割的大型广告牌、广告灯箱的安装等征收建筑业营业税。财税（2013）37号：附件1：应税服务范围注释广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,二、应税服务税目注释调整,行业影响 对广告策划、设计服务归并调整至设计服务税目，广告制作服务按实际业务情况缴纳销售货物增值税或营业税，此举利好广告服务企业，可减少广告服务企业缴纳文化事业建设费。,三、进项税额抵扣范围变化,政策规定 财税（2013）37号 第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额 第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定二、原增值税纳税人指按照中华人民共和国增值税暂行条例(以下称增值税暂行条例)缴纳增值税的纳税人有关政策（一）进项税额。2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,三、进项税额抵扣范围变化,政策规定 财税（2011）111号 原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 无“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣”的条款。,三、进项税额抵扣范围变化,差异变化 重申明确“货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票”的进项税额准予从销项税额中抵扣的规定（国家税务总局公告2011年第74号文：货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致；国税发2008117号文：根据修订的中华人民共和国增值税暂行条例，增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。为做好机动车的增值税抵扣工作，税务总局决定在全国范围内推行机动车销售统一发票税控系统。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车(应征消费税的机动车和旧机动车除外)零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。,三、进项税额抵扣范围变化,差异变化 取消按运输费用结算单据7%（铁路运输除外）计算进项税额的规定。试点扩大到全国范围后，交通运输业服务（铁路运输除外）已纳入营改增试点，故作调整。 取消“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额”条款。试点扩大到全国范围后，小规模纳税人提供交通运输业服务，可到税务部门代开增值税专用发票用于进项抵扣。该规定遵循了增值税“征多少扣多少”的基本原则，是对税制的进一步规范。 增加“购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇可以按规定进项抵扣”的规定，使得购买和租赁的政策一致。,三、进项税额抵扣范围变化,行业影响 第一项政策因涉及全国交通运输行业（铁路除外）纳入“营改增”试点，对增值税一般纳税人而言，增加了进项抵扣税额，降低了税负。 第二项政策对纳税人的影响在于代开增值税专用发票只能按3征收率进项抵扣，抵扣力度与111号文中“征3扣7”相比有所下降。 第三项政策完善了增值税链条，扩大了抵扣范围，降低了企业税负，也有助于提升摩托车、汽车、游艇的消费。,四、计 税 基 础 调 整,政策规定 财税（2013）37号 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。,四、计 税 基 础 调 整,政策规定 财税（2011）111号及相关文件 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,四、计 税 基 础 调 整,政策规定 财税（2011）111号及相关文件 融资租赁原营业税差额征税政策：经中国人民银行、商务部（原对外贸易部）、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。 。,四、计 税 基 础 调 整,差异变化 取消了除有形动产融资租赁外的销售额扣除政策。标志着差额征税政策基本淡出。具体涉及不能执行销售额扣除项目或扣税的项目包括： 1、交通运输业务。 联运业务支付的免税国际运输价款。 2、货物运输代理业务。 （1）支付的免税国际运输价款； （2）支付的除应税服务外的营业税可扣除项目，如货物保险费、支付给海关等行政事业单位的费用等。 3、代理报关业务。 支付给海关、检验检疫、预录入等单位的费用及国税总局规定的其他费用。 4、无船承运业务。 支付的除应税服务外的营业税可扣除项目，如港杂费中的部分项目。 5、会展业务。 主办或承办会展业务的机构支付给第三方的场租费、场地搭建费、食宿费、门票费。 6、专利和商标代理业务。 专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务支付给国家知识产权局的专利费和商标局的商标注册费。 7、小规模纳税人。 取消了试点小规模纳税人销售额扣除政策。,四、计 税 基 础 调 整,行业影响 取消了除有形动产融资租赁外的销售额扣除政策。在目前未将所有服务纳入应税服务范围的情况下，该政策对目前执行销售额扣除政策的部分行业和企业（存在大量代收转付或代垫资金行业）税负影响较大。 删除了原有形动产融资租赁营业税差额征税政策中，出租方承担的货物购入价、增值税、运杂费扣除项目。试点扩大到全国范围后这些项目可通过扣税渠道解决，不需要在销售额中扣除。,五、出口免税、零税率政策调整,政策规定 财税（2013）37号 境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。 外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。 境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。 纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。 向境外单位提供的下列应税服务免征增值税：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。,五、出口免税、零税率政策调整,差异变化 1、增加了“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率”的规定，该条款解决了政策交叉问题； 2、明确纳税人通过期租、程租、湿租方式租入运输工具开展国际运输和港澳台运输服务，由承租方申请适用零税率，以解决期租、程租和湿租服务中出租方和承租方同时适用增值税零税率条款问题。 3、统一外贸企业免退税办法：增加外贸企业条款，与外贸企业面上出口退税政策一致。 4、规范零税率执行办法，同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率；放弃零税率，36个月内不得在申请适用零税率。 5、由于应税服务范围由“1+6”扩大到“17”，37号文中增加广播影视节目(作品)制作服务的免税规定。 6、“期租服务、程租服务、湿租服务”的出租方取消零税率政策，对承租方为境外企业的相应给予出口免税政策。,五、出口免税、零税率政策调整,行业影响 零税率政策的调整变化对交通运输业中的期租、程租、湿租的出租方有一定影响。 出口免税政策的调整变化对广播影视行业系利好。,六、部分政策微调,政策规定 财税（2013）37号 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 附件3交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税：（十）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定一、试点纳税人指按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(以下称试点实施办法)缴纳增值税的纳税人有关政策（十）扣缴增值税适用税率。境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,六、部分政策微调,政策规定 财税（2011）111号 非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 财税（2011）133号文 中华人民共和国境