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会计学原理讲 稿授课教师：刘 勇嘉兴学院会计学院 第一章 总论第一节 会计的概述 一、会计的涵义（管理活动论、信息系统论）会计是以货币为主要计量单位、综合反映和监督经济活动过程的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。作为一种经济管理活动，会计与社会生产的发展有着不可分割的联系。会计的产生与发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要。 人类社会的生产活动决定着人类其他一切活动，也是人类会计行为产生的根本前提。但是人类的会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。在原始社会，会计只是生产职能的附带部分，后来，当社会生产发展到一定水平，出现了私有占有财产以后，人们为了保护私有权和不断扩大其私有财产，生产过程便逐步过渡到用货币形式进行计量和记录，并使会计逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能。在我国，远在原始社会末期，即有“结绳记事”、“刻契记数”等原始计算记录的方法，这是会计的萌芽阶段。到了西周（公元前1100前770年）才有了“会计”命名和较为严格的会计机构。并开始把会计提高到管理会计经济的地位上来认识，由此，“会计”的意义也随之明确。与此同时，会计核算也有了很大的发展。对账簿的设置，从单一流水账发展成为“草流”（也叫底账）、“细流”和“总清”三账，一直使用到明清时期。对会计的结算方法，也从原始社会末期开始的“盘点结算法”发展到“三柱结算法”（根据本期收入、支出和结余三者之间的关系，结算本期财产物资增减变化及其结果）和“四柱结算法”（根据期初结存、本期收入、本期支出三者之间的关系，结算期末财产物资的结存）。“四柱结算法”为我国通行的收付记账法奠定了基础。一直到清代，“四柱结算法”已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。明末清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，我国商人进一步设计了“龙门账”，把会计科目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”（即收、付、资产、负债），设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”和“存该表”（即利润表和资产负债表），实行双轨计算盈亏。后来在资本主义萌芽阶段，又出现了“四脚账”，对每一笔经济业务既登记“来账”，又登记“去账”，也反映同一账项的来龙去脉。“龙门账”和“四脚账”都是我国固有的复式记账方法。 人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程，它是社会经济发展的客观要求。我国长期使用单式簿记，在历史上发挥了积极的作用。到清朝后期，从国外引入借贷记账法。借贷复式记账法的产生和发展与西方资本主义经济关系的产生和发展有着密切的联系。这一方法最早在商品货币经济比较发达的意大利佛罗伦斯产生。1494年意大利数学家、会计学家卢卡、帕乔利的算术、几何、比和比例概要一书在威尼斯出版发行，对借贷复式记账作了系统的介绍，并介绍了以日记账、分录账和总账三种账簿为基础的会计制度，以后相继传至世界各国，为世界上现代会计的发展奠定了基础。 建国以来，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业行业会计制度，于1985年颁布了中华人民共和国会计法，这是我 国的第一部会计大法，这说明我国会计工作走上了法制的轨道。为了适应社会主义市场经济的发展和扩大对外开放的需要，我国对原有财务会计制度作了进一步改革，于1992年11月颁布了企业财务通则和企业会计准则，并于1993年、1999年二次修改会计法，进一步明确会计核算与监督的范围和任务，以及单位领导和会计人员的法律责任。目前正陆续颁布具体会计准则，这将为规范会计行为发挥应有的作用。随着社会经济的不断发展，会计的内涵及外延都在不断地丰富和发展。现代会计是经济管理的重要组成部分。它通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。将会计视作为一种经济管理活动，比较准确地反映了会计的实质，有助于推于会计工作的发展。会计的特点就是进行价值管理，主要是利用货币量度对经济过程中使用的财产物资、劳动耗费、劳动成果进行系统的记录、计算、分析、检查，以达到加强管理的目的，其中记录、计算、分析、检查都是手段。通过货币量度，计算和分析利用财产物资的有效程度以及劳动耗费的合理程度，可据以判断得失，调整偏差，采用相应措施改进经营管理。会计总是处于一定的社会经济环境之中，不可避免地受到所处的社会、政治、经济、文化环境的影响和制约。不同社会发展阶段，使得不同阶段的会计不着不同的特征；不是国家的法律环境和文化环境，也使得不同国家的会计有着不同的特点。正是由于各国所处的社会经济环境的差异，导致在国际会计上形成了诸职政府主导型、企业主导型、投资者主导型的会计模式。这是因为会计作为一个信息系统，总是服务于处于一定社会经济环境之下的经济主体，通过会计核算反映和监督经济主体的经济活动，为经济主体实现其目标服务。而经济主体的经济活动总是受一定的社会经济环境的影响和制约，是在一定的社会经济环境的约束下所进行的经济行为。因此，会计也只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。 二、会计的基本职能 会计职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能可以有很多，但其基本职能应当概括为两个：核算与监督。 （一）会计核算 会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。任何经济实体单位要进行经济活动，都要会计提供真实的、正确的、完整的、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成会计信息，成为能够在会计报告中概括并综合反映各单位经济活动状况的会计资料。因此，会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。会计核算职能的基本特点是： 1、会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。由于经济活动的复杂性，人们不可能单凭观察和记忆掌握经济活动的全面情况，也不可能简单地将不同类别的经济业务加以计量、汇总，只有通过按一定程序进行加工处理后生成，并以价值量表现的会计数据，才能掌握经济活动的全过程及其结果。因此，虽然会计可以采用三种量度（货币量度、实物量度、劳动量度），从数量上反映经济活动，但是在商品经济条件下，人们主要利用货币计量，通过价值量的核算来综合反映经济活动的过程和结果。所以，会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度作为辅助量度。 2、会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算的完整性、连续性和系统性，是会计资料完整性、连续性、系统性的保证。会计核算的完整性，是指对所有的会计对象都要进行计量、计录、报告，不能有任何遗漏；会计核算的连续性，是指对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，而不能有任何中断；会计核算的系统性，是指要采用科学的核算方法对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料能够成为一个有序的整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。会计核算具有完整性、连续性、系统性，是在进行数量反映基础上的另一重要特征。 3、会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。会计核算对已经发生的经济活动进行事后的记录、核算、分析 ，通过加工处理后提供大量的信息资料，反映经济活动的现实状况及历史状况，这是会计核算的基础工作，但是随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业经营规模不断扩大，经济活动日益复杂化，经营管理需要加强预见性。为此，会计要在事后、事中核算的同时进一步发展到事前核算、分析和预测经济前景，为经济管理决策提供更多的经济信息，这样才能更好地发挥会计的管理功能。 （二）会计监督 会计监督是会计的另一个基本职能。任何经济活动都要有既定的目的，都要按一定的目的来运行。会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体办法促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下两个方面的特点： 1、会计监督主要是通过价值指标来进行。会计核算通过价值指标综合地反映经济活动的过程及其结果，会计监督的主要依据就是这些价值指标。为了便于监督，有时还需要事先制定一些可供检查、分析用的价值指标骼来监督和控制有关经济活动，以避免出现大的偏差。由于基层单位进行的经济活动，同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督与其他各种监督相比较，是一种更为有效的监督。会计监督通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。 会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。会计的事后监督是对已发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查、分析；事中监督是对正在发生的经济活动及取得的核算资料进行审查，并以此纠正经济活动进程中的偏差及失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目的及规定的要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，是否符合商品经济的经济规律的要求，在经济上是否可行。 会计监督的依据有合法性及合理性两种。合法性依据是国家颁布的法令、法规，合理性依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。会计监督的目的就是保证企业会计目标的顺利实现。 会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。随着社会生产的进一步发展和科学技术的进步，会计参与经济决策的职能也会越来越突出。在现代社会中，不论是宏观经济的管理还是微观经济的管理，决策的正确与否往往关系到事业的成败。就一个企业来说，正确的决策常常可以在较短时期内得到很大的经济效益，而有效的会计信息为正确决策提供了可能。因此，会计将成为经济管理中更直接更有效的职能。 三、会计目标 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计目标是会计理论研究的一个重要课题。研究会计的目标，当然要研究经济管理的目标。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，会计目标当然要从属于经济管理总目标，或者说会计目标是经济管理总标下的子目标。在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高经济效益。经济效益是一个投入与产出、得与失比较的结果，在社会生产经营过程中投入的价值量，经过运动要实现一定的增值，已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比，就是经济效益。所谓提高经济效益，就是在投入一定价值量的情况下，尽量争取收回更多的价值量；或者是在收回的价值量一定的情况下，尽量减少投入的价值量。亦即扩大的投入与增加的产出，得与失之比。 会计管理活动的特点就是价值管理，是对价值运动的管理，所以，作为经济管理重要组成部分的会计管理工作，也应该以提高经济效益作为最终目标。我国的会计目标是与社会主义市场经济体制相适应的，我国会计的目标仍然是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。我国颁布的企业会计准则对于企业会计核算的目标作了明确规定：会计信息既要符合国家宏观经济管理和调控的需要，也要满足企业内部经营管理的需要，还要满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。 第一，会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息。企业是国民经济的细胞，是宏观经济的微观个体。企业生产经营情况的好坏，经济效益的高低，直接影响着整个国民经济的运行情况。在社会主义市场经济条件下，虽然市场在资源配置中发挥基础作用，但政府通过一定的宏观经济调控和管理措施对国民经济运行情况进行调节，对资源的合理配置仍然是非常重要的。国家通过对企业会计归集整理的会计信息进行汇总分析，可以了解和掌握国民经济整体运行情况，对国民经济运行状况进行判断，从而制定正确合理有效的调控和管理措施，避免对国民经济实施不当的调控，促进国民经济协调有序的发展。在我国，宏观经济决策所需的大部分信息来源于会计信息。如果没有会计提供的信息，要对国民经济作出准确的判断，是很难想象的。这也说明会计为宏观经济调控和管理提供信息的重要性和必要性。 第二、会计要为企业内部经营管理提供信息。企业内部经营管理的好坏，直接影响到企业的经济效益，影响到企业在市场上的竞争能力，甚至可以说关系到企业的前途和命运。会计首先是企业内部的重要信息系统，会计提供准确可靠的信息，有助于决策者进行合理的决策，有助于强化内部管理。现代管理会计正是会计为企业内部经营管理提供信息和发挥会计参与企业经营管理、加强内部控制作用的新的工作领域。为企业内部经营管理提供信息，是会计发展的一个重要方面，也是会计目标的一个重要内容。在社会主义市场经济体制下，企业处于激烈的市场竞争环境之中，强化企业内部管理，增强企业在市场中竞争能力，是会计服务于企业内部经营管理的一个重要内容，也是社会主义市场经济的必然要求。 第三，会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。在市场经济条件下，企业处于错综复杂的经济关系之中，其生产经营活动与政府、投资者、债权人和社会公众等方面存在着密切的联系。企业的投资者为了保护自身的利益，需要了解企业资产的保管、使用情况，监督企业有效地运用资产，提高资产的使用效益；债权人出于自身债权安全的考虑，也需要了解企业的运行情况， 对企业的偿债能力和债权投资风险做出判断；政府为了维护正常的经济秩序，为了取得财政收入，也需要了解企业的生产经营情况。由于这些企业外部利益关系各个方面不能直接参与企业的生产经营活动，其对会计信息的要求只能通过企业对外提供的会计报表来得以满足。满足社会各有关方面对企业会计信息的需要，也是会计核算的一个基本目的。 特别应该指出，会计按其在空间领域的运行情况可以分为宏观会计与微观会计，而微观领域的会计按其服务主体的经营性质，又可分为营利组织和非营利组织会计，大多数国家的会计学者将营利组织的会计按其信息作用范围的不同，又进一步分为财务会计与管理会计。本教材所讲的会计及其有关问题仅以营利组织的财务会计及其基本职能为原型进行抽象、概括。第二节会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。、会计主体会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体是随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。、持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。、会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分。在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年月日至月日为一个会计年度。、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在企业会计准则中，规定我国企业的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件的。 二、会计核算的一般原则会计核算的一般性原则是会计核算的基本规律，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。根据企业会计准则，我国会计核算的一般原则包括13项，它是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。（一）对会计信息质量要求的原则 1.真实性原则 2.相关性原则 3.一贯性原则 4.可比性原则 5.及时性原则 6.明晰性原则 （二）确认、计量、报告原则 1.历史成本原则 2.权责发生制原则 3.配比原则 4.划分收益性支出与资本性支出原则 （三）起修正作用的一般原则 1.谨慎性原则 2.重要性原则 3.实质重于形式原则 第三节 会计对象与会计要素一、会计要素企业的财务状况，就是某一时点的各种经济资源的占有、运用和来源情况。我国企业会计准则分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这六大会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。（一）反映财务状况的会计要素、资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能为企业带来经济利益。 （）资产必须是企业拥有或者控制的；（）资产必须能以货币计量；（）资产必须是能够给企业流入经济利益的资源，即可望给予企业现金流入的资源。、负债是由过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（）它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务；（）负债是在将来要支付的经济责任；（）它是可以确定或可以估计的数额；（）它是需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。、所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益有时也简称权益，或净权益。从广义上来说，权益包含债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债；后者为所有者权益。（二）反映经营成果的会计要素、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。、利润利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。二、会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。也称会计平衡公式。、资产负债所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。、收入费用利润这一会计等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。、资产负债所有者权益（收入费用）这一会计等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。第二章 会计处理方法 会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断提供正确的财会信息数据。首先，大量经济业务只有输入会计核算系统才能进行加工，但是不可能直接将经济业务包容的全部经济信息都记录下来，只有按一定的标准或规定确认之后，才允许其进入会计核算系统。其次，已经进入会计核算系统的信息要作为有用的信息输出，输出的信息又必须再一次经过确认才能够保证其有效性。因此，确认是会计核算的基础。而确认的核心问题就是会计计量。会计自形成之日起就与会计计量有着血缘的联系，将经济信息按一定的规则量化为会计信息，才能够进行确认，不能够进行会计计量的目的，是为管理活动提供有用的、正确的财会计信息。要实现此目的，就需借助于会计报告。第一节 会计确认 一、初次确认与再次确认 （一）初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。初次确认是从审核及填制原始凭证开始，对经济业务所产生的原始数据及其内容，包括经济业务的种类、执行单位、经手人、时间、地点，业务的数量、单价、金额等等，进行具体的识别、判断、选择和归类，以便对其进行正式的记灵。初次确认实际上是经济信息能否转化为会计信息，并进入会计核算系统的筛选过程。 （二）再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息的确认。经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转化为账簿资料。再次确认是依据管理者的需要确认财簿资料中的哪些应列入财务报表，或是在财务报表中应提示多少财务资料和何种财务资料。再次确认实际上是对已经形成的会计信息的再提纯、再加工，以保证其真实性及正确性，满足各会计信息使用者的需要。 二、会计确认的标准 1、可定义性 2、可计量性 3、空间界限可分割性 4、时间界限可分割性 5、经济信息的可靠性 6、未来经济效益的可能性 7、经济信息相关性 8、会计确认的审慎性 三、会计要素的确认第二节 会计计量 一、会计计量与会计确认 会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。在会计确认中离不开计量，只有经过计量，应输入的数据才能被正式记录，输出的数据才能最终列入财务报表。会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。 会计计量过程包括两方面的内容：一是被计量对象的实特数量计量；二是被计量对象的货币表现，这里要解决的是其计量基础、计量单位，以及二者相结合的计量模式。 二、会计计量单位 会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量虽然是以货币计量为主的，但也不排除以实物量度、劳动量度为辅助量度。 三、会计计量基础 1、历史成本 2、现行成本 3、可变现价值 4、会计计量单位与会计计量基础的组合 第三节 会计记录1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制与审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表第四节 会计报告 一、资产负债表。是反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。所谓财务状况是指企业某一特定日期的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成。通过资产负债表可以了解企业的财务状况、偿债能力、筹资能力；分析企业资产、负债、所有者权益构成的合理性、财务状况的优劣；评价企业财务状况的安全性，等等。 二、利润表。是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表主要是为会计信息使用者提供有关企业经营结果方面的信息。所谓经营成果是指企业某一段时间内的利润（亏损）总额及其形成过程。通过利润表可以了解企业的利润构成情况、盈利能力；分析企业利润形成的合理性；评价经营业绩的优劣。 为了能够在每期期末真实地、合理地提供利润表，应按照权责发生制的原则确认收入和费用。权责发生制，对于收入和费用，不论是否已有现金的收付，按其是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于权责发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。 收付实现制和权责发生制不同，收付实现制对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。第三章 会计科目与账户第一节 会计科目 一、会计科目设置的意义 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。设置会计科目从信息分类的角度来看，是将性质相同的信息给予约定的代码。 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学的分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要的位置。它决定着账户开设、报表结构设计，是一种基本的会计核算方法。 二、设置会计科目的原则 会计科目作为分类信息的项目或标志，就必须根据一定的原则来设定。分类是管理的一种形式，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定管理的科学性。 1、设置会计科目必须结合会计对象的特点 2、设置会计科目必须符合经济管理的要求 3、设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 4、设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂。 5、设置会计科目要保持相对稳定性第二节 会计账户 一、设置账户的意义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。会计科目是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。会计科目是账户的名称。 会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。共同点：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 二、账户的格式 账户的格式设计一般应包括以下内容：一是账户口名称，即会计科目；二是日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；三是凭证号数，即账户记录的来源和依据；四是增加和减少的金额。 采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。（有T形账户示例账户各要素之间的关系） 三、账户的分类 每个账户只能记录企业经济活动的某一个方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录。而企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户体系对企业的经济业务进行反映。 1、账户按会计要素分类 2、账户按提供指标详细程度分类 （1）总分类账户 （2）明细分类账户 会计核算账户的其他分类方法 1、账户按列入会计报表分类，分为资产负责表账户和利润表账户。 2、账户按会计主体分类，分为表内账户和表外账户。 3、账户按期末余额分类，可分为借方余额账户、贷方余额账户和期末无余额账户。 研究账户的分类，是为了从相互联系的账户中探求其相互区别，认识设置和运用账户的规律性。第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理 记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法；一类是复式记账法。前者是对发生的经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法；复式记账法是是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。 与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：一是由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面，系统地了解经济活动的过程和结果；二是由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法，增减记账法、收付记账法等等，其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法。 一、借贷记账法的理论基础 资产=负债+所有者权益 二、记账符号和账户结构 1、资产类账户 2、负债及所有者权益账户 3、费用成本与收益类账户 三、记账规则 有借必有贷，借贷必相等 1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 运用借贷记账法去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，抑或都是增加，都是减少，等等。其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。凡是涉及到资产及费用成本的增，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记入各该类账户的贷方；凡是涉及到资产及费用成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入各该类账户的贷方。举例略：第二节 借贷记账法的应用 一、购进业务的核算 1、购进业务2、购进业务核算设置的账户3、购进业务的账务处理 二、生产业务的核算 1、生产业务 2、生产业务核算设置的账户 3、生产业务的账务处理 三、销售业务的核算1、销售业务 2、销售业务核算设置的账户 3、销售业务的账务处理 四、利润形成及分配业务的核算 1、利润形成及其分配 2、利润形成及分配核算设置的账户 3、利润形成及其分配的账务处理第三节 账户按用途和结构分类 一、盘存账户 二、资本账户 三、结算账户 1、债权结算账户 2、债务结算账户 3、债权债务结算账户 四、期间账户 五、跨期摊提账户 六、成本计算账户 七、计价对比账户 八、财务成果账户 九、调整账户第五章 会计凭证 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。任何会计主体办理一切经济业务，都要填制或取得合法的会计凭证，用以证明经济业务完成情况，明确经济责任。所有会计凭证都要由会计部门审核，经审核无误后，才能作为记账的依据。填制和审核凭证是会计核算的专门方法之一。 二、填制和审核会计凭证的作用1、为经济管理提供会计信息。把众多的信息转化为会计信息。2、监督、控制经济活动。检查经济业务的发生是否符合有关的法令、制度，是否符合财务经营、财务收支的方针和计划，预算的规定，以确保经济业务的合理、合法和有效。3、提供记账依据。通过对会计凭证的分类、汇总和整理为记账提供依据。4、加强经济责任制。经办人员的签字和盖章，明确业务责任人。通过填制和审核，进一步完善经济责任制。三、会计凭证的种类原始凭证与记账凭证第二节 原始凭证 一、原始凭证及其种类 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其形成可分为以下几种： （一）外来原始凭证 外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。示例一：发货票的格式及内容；示例 二：增值税专用发票的格式及内容（投影显示）。 （二）自制原始凭证 自制原始凭证是由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。包括：1、一次凭证。凭证的填制手续是一次性完成的，已填列的凭证不在重复使用。如入库单、提货单等。2、累计凭证。连续反映基本一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填制该项特定业务的具体情况。如限额领料单（投影显示）。其特点是事先可控制定额。3、记账编制凭证。根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。4、汇总原始凭证。将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。其特点只能是同类经济业务。二、原始凭证的填制 （一）原始凭证的基本要素 原始凭证作为反映经济业务已经发生或已经完成的原始证据，必须反映经济业务发生或完成的情况，并明确有关经办人员的责任，所以各种原始凭证都必须具备一些基本内容，具有一些基本要素。 1、凭证的名称。标名原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如发货票、入库单等。 2、填制凭证的日期。一般是指经济业务发生或完成时的日期。因各种原始未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。如销售产品时未能及时开出发货票的，补开发货票的日期应为实际填制时的日期。 3、填制凭证单位及填制人员姓名。 4、经办人员的签名和盖章。以明确经济责任。如发货人。 5、接受凭证单位的名称。如提货人。 6、经济业务内容。表明经济业务的项目、名称及有关的附注说明。 7、数量、单价和金额。这是原始凭证的核心。 （二）原始凭证的填制要求 填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如入库单、出库单等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。如发出材料汇总表可由仓库保管人员汇总或会计人员汇总。原始凭证的填制要求如下：1、符合实际情况。凭证填制的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。这是保证会计信息质量的源头。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，可代作原始凭证。 2、明确经济责任。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章（比如奖金发放表必须由个人签名）。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员签名或者盖章。比如材料出库单。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴。如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章。 3、填写内容齐全。原始凭证的各项内容，必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵原则。（1） 凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等；（2） 购买实物的原始凭证必须有验收证明；（3） 支付款项的原始凭证必须有收款单位或收款人的收款证明。（4） 一式几联的原始凭证应当注明各联的用途，只能以一联作为登记账簿的依据。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。（5） 发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。（6） 职工借款的收据，必须附在记账凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。（7） 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（8） 发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。 4、书写格式要规范。原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”“HK”“US”等。具体要求如下： （1）阿拉伯数字的书写要求。“阿拉伯数字应该一个一个地写，不得连笔写”，特别在要连着写几个“0”时，一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。数字的排列要整齐，数字之间的空隙应均匀，不宜过大。根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度。倾斜的角度的大小应以笔顺书写方便，好看易认为准，不宜过大也不易过小，一般可掌握在60度左右，即数码的中心斜线与底平线为60度的夹角。此外，阿拉伯数字的书写还应有高度标准，一般要求数字的高度占凭证横格高度的二分之一为宜。书写时还要注意紧靠横格底线，使上方能留出一定空位，以便需要进行更正时可以再次书写。为了防止涂改，对有竖线的数字有写法应有明显的区别。如“6”的竖线应偏左，“4”、“7”、“9”的竖线应偏右，“1”应写在中间。此外，“6”的竖线应上提为一般数字的四分之一；“7”、“9”的竖线可以下拉出格至一般数字的四分之一。 （2）货币符号的书写要求。“阿拉伯金额数字前面应书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位”；“所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写00，或者符号；有角无分的，分位应当写0，不得用符号代替。 （3）汉字大写数字的书写要求。一是大写数字的书写。“汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写。在实际工作中，我们还发现一些不规范的简化大写数字，如以“另”代零；以“两”代贰；以“廿”代贰拾等。大写金额数字到元或者角为止的，在元或者角字之后应当写“整”或者“正”。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。二是货币名称的书写。“大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。”三是“零”字的写法。“阿拉伯数字中间有0时，汉字大写金额要写零字；阿拉伯数字金额中间有连续有几个“零”字时；汉字大写金额中可以只写一个零字；阿拉伯数字元位是0或者数字中间连续有几个0、元位也是0，但角位不是0时，汉字大写金额可以只写一个零字，也可以不写零字。” 三、原始凭证的审核 为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以正确保会计资料的真实、合法、准确。主要包括三个方面：1、合规性审核。根据有关的法令、制度、政策等，审核原始凭证所记录的经济业务是否合规、合法、有无违反法令、制度的行为；审核经济业务是否按规定睥程序予以办理，对于弄虚作假、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并报请上级有关人员处理。 2、完整性审核。根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，原始凭证的各项目是否按规定填写齐全，是否按规定手续办理。原始凭证的内容填写不全，手续不完备，应退经办人员补办完整后才予受理。 3、技术性审核。根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确，数量、单价、金额，合计是否填写正确，大小写金额是否相符。若有差错，应退经办人员予以更正。举例参见会计基础工作培训教材。第三节 记账凭证一、 记账凭证及其种类1、记账凭证的概念。记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。从原始凭证到会计凭证是经济信息转化为会计信息的过程。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（3）原始凭证仅用以记录，证明经济业务发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已完成的经济业务进行归类、整理。（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。记账凭证的通用格式利用投影显示。2、记账凭证的用途（1） 按其用途划分。可分为专用记账凭证和通用记账凭证。 专用记账凭证又分为：收款凭证。专门用于登记现金和银行存款收入的业务。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据（参考图式）。付款凭证。专门用于登记现金和银行存款支出的业务。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。（参考图式）。转账凭证。专门用于登记现金和银行存款收付业务以外的转账业务。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据（参考图式）。 通用记账凭证为各类经济业务共同使用的凭证，亦