中级财务会计会计分录总结.doc

中级财务会计会计分录总结 篇一：中级财务会计归纳与总结第一章总论第三节 会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 二、会计基础 1、权责发生制；2、收付实现制 第四节 会计信息质量要求及会计惯例 一、会计信息质量要求 1、可靠性；2、相关性；3、明晰性；4、可比性；5、实质重于形式；6、重 要性；7、谨慎性；8、及时性 第五节 会计要素的确认与计量 一、 会计要素的确认 资产的确认条件 1、 （1） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2） 该资源的成本或者价值能够可靠的计量 2、 负债的确认条件同上（流出） 所有者权益 3、 （1） 实收资本所有者投入的资本； （2） 资本公积直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 （3） 盈余公积； （4）未分配利润第二章货币资金第一节 库存现金 （1） “坐支”收到的必须存了再取； （2） “白条顶库” 1、现金收支的规定：拿到不符合规定的票据（3） “公款私存” 2、现金的核算 （1）实报实销制度（2）定额备用金制度 3、备用金核算 定额时平常不算，只增减时算。增加时借“备用金”贷“库存现金” ，减少 时相反。补足备用金时，借“管理费用” ，贷“库存现金”或“银行存款” 。4、 现金的清查 短缺 赔偿：其他应收款 溢余 应付：其他应付款 无法查明：管理费用 无法查明：营业外收入 第二节 银行存款 1、 银行汇票其他货币资金 2、 银行本票其他货币资金 3、 商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）应（付）受票据 4、 支票银行存款 第三节 其他货币资金 买股票用于短期投资（p40）第三章第一节金融资产金融资产的定义和分类种类：1、以公允价值计量切其变动计入当期损益的金融资产（交易性 金融资产）卖；2、持有至到期投资控制；3、贷款和应收账款； 4、可供出售金融资产意图不明。（p41） 第二节 交易性金融资产 1、初始确认：（1）以公允价值计入成本； （2）包含已宣告但尚未发放的股利 或利息的，应计入应收股利（利息） ，收到时才将其入帐； （3）相关手续费 计入投资收益； 2、价值变动：（1）将交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损 益（只有它的变动直接计入当期损益）（2）对于除了第一笔之后的应收股 ； 利（利息）转入投资收益 3、处置：（1）将成本入帐； （2）将卖价与买价的差额计入投资收益； （3）冲 减价值变动做的（相反方向写） 第三节 持有至到期投资（实际利率法 p47） 一、初始计量：1、按公允价值和相关交易费用之和计入成本：2、面值与实际付 款的差额计入持有至到期投资利息调整； （3）计算确定其实际利率，面值 大于支付价款的相当于以后还利息 二、中间：1、分期付息的每一次确定利息收入时计入应收利息，一次还本付息 的计入应计利息，利息=面值*票面利率；2、贷投资收益=摊余成本*实际利率 （期末摊余成本=期初摊余成本*实际利率-利息） ；3、差额计入利息调整；4、 分期付息利息转入银行存款 三、处置：成本以面值转入银行存款，一次还本付息最后还要转所有的利息 第四节 贷款及应收款 一、 贷款（市场上没有报价）1、初始确认：按本金和相关交易费用之和计； 2、持有期间：实际利率法计算；3、处置：将价款与其账面价值之间的 差额计入当期损益 二、应收账款：企业带个或单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款 三、其他应收款：1、应收的各种赔款、罚款，向保险公司收取的赔款；2、出 租的包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、保证金；5 其他 应付、 暂付款项 第五节 可供出售金融资产 一、 会计处理:1、如果是股票与交易性金融资产核算类似，不同点：（1）交 中的交易费用计入投资收益；可中的计入成本； （2）交中变动为公允价 值变动损益 ；可中计入资本公积其他资本公积；2、如果是债券， 与持有至到期投资类似，不同点：期末按公允价值计量 第六节 金融资产减值 一、 金融资产减值损失的确认：对资产负债表日以为的金融法资产的账面价 值进行检查，看该投资公允价值下降是否严重或暂时下跌的。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值 1、按其账面价值与预计未来现金流量之间的差额计入，借：资产减值损 失计提的坏账准备，贷：坏账准备；2、企业发生损失时，借：坏 账准备；贷：应收账款 三、 可供出售金融资产减值 （确认是正常变动还是减值 正常计入资本公积 p63） 1、减值时：将减值部分计入资产减值损失，贷可供出售金融资产公允 价值变动；上涨时，做反方向的会计分录一、第四章存货第一节 存货概述 一、存货的特征：最终目的是为了出售 二、分类：（一）按内容：1、原材料；2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、 商品；6、周转材料； （二）按存放地点：1、在途存货；2、在库存货；3、 在制存货；4、在售存货（三）按取得方式不同：1、外购存货；2、自制存 货；3、委托加工存货；4、投资者投入的；5、接受捐赠的；6、通过债务 重组取得；7、非货币性交换取得；8、盘盈的存货 第二节 存货的初始计量 一、 外购存货 （一）原材料按实际成本核算 1、成本：买价 税费：增值税在借方计进项税额 费用：入库前计入成本；入库后计入管理费用 2、会计处理：特殊：货到单未到：（1）暂不入账； （2）月底暂估入账； （3） 月初时红字冲销（或反方向）（4）收到时正常处理 ； （二）原材料按计划成本核算 1、材料采购与在途物资的区别：（1）一个计划成本一个实际成本； （2）实际成 本不一定有在途物资，计划成本一定有材料采购 2、材料成本差异：核算实际成本与计划成本差异。实际成本-计划成本 +超支：借 - 节约：贷 ：借：生产成本 贷：原材料 3、在发出材料时把计划成本转入实际成本（p80） （计划成本） ，然后在算出材料成本差异率（分摊率）分摊到每一个明细账 4、材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月材料成本差异）/（月初结存材料 计划成本+本月收入材料计划成本）*100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率 5、 分摊率 + 蓝字 借：生产成本 贷：材料成本差异 - 红字相同 二、自制存货 1、自制存货成本：在制造过程中发生的直接人工和制造费用 2、发生下列费用不应当计入存货成本，而应计入当期损益：（1）非正常消耗的 费用； （2）仓储费用； （3）不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支 出 三、委托加工存货 1、发出委托加工材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 2、支付加工费和税金：（1）用于连续生产应税商品的要交增值税和消费税， （2）用于直接销售的消费税算入委托加工物资，贷：银行存款 3、加工完成后：（1）用于连续生产的：借：原材料（2）用于直接销售的：借：库存商品 四、其他方式去的存货的成本（一）投资者投入的存货：按公允价值入账。借原材料和应交税费，贷股本和差 额计入资本公积股本溢价 （二）存货盘盈的成本：通过待处理财产损溢科目处理，经报批准后冲减当期管 理费用 第三节 发出存货的计量 一、 发出存货的计量方法 （一）先进先出法：保证存货成本计算的即使性，但有事候要用两个或两个以 上的单价，计算繁琐。（二）月末一次加权平均法 存货加权平均单位成本=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成 本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本 （三）移动加权平均法：以次作为周期计算成本 （四）个别计价法：标上每一个物的价格，使用于单位价值高量少的物品 二、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料（填制领料单到仓库） ：按实际成本计算和计划成本 计算 （二）销售库存商品和原材料：销售库存商品转入主营业务成本，出售材料贷记 其他业务成本 （三）在建工程领用的库存商品和原材料：借：在建工程，贷：库存商品（原材 料）和应交税费（销项增值税） 第四节 存货的后续计量 一、 存货期末计量原则：成本与可变现净值孰低 二、存货的可变现净值 （一）可变现净值的基本特征：1、前提是企业在进行日常活动；2、存货预计 未来的现金流量减去相关加工成本、销售费用、相关税费后的值。（二）确定存货的可变现净值是应考虑的因素 1、对其有影响需要有确凿的证据 2、应当考虑持有存货的目的：（1）持有以备出售的存货（商品、产成品、直 接出售的材料） ：估计售价-估计销售费用-相关税费（2）将在生产中或提供劳 务中耗用的存货（材料） ：估计售价-成本-销售费用-相关税费 3、资产负债表日后发生的价格波动 （三）存货估计售价的确定：有合同的按合同，没合同的按市场 三、存货跌价准备的计提方法 （一）存货减值的判断依据：1、持续下跌，无回升的希望（2）该原材料的生 产的产品成本大于产品的销售价格； （3）更新换代，新技术 （二）计提存货跌价准备的方法：1、计入资产减值损失；2、可发生可转回； 3、结转存货跌价准备冲成本 4、具体分录：（1）存货跌价时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备； （2） 转回时写相反的分录； （3）结转时：借：主营业务成本/管理费用 存货 跌价准备 贷：原材料/库存商品 四、存货盘亏或损毁的处理：1、计量差错：管理费用；2、自然灾害等非正常原因造成的毁损：营业外支出（记住税费进项转出） 篇二：中级财务会计分录大全中级财务会计分录 第一章 货币资金及应收款项 1现金 备用金 开立备用金 借：其他应收款备用金 贷：现金 报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款备用金 现金长短款 库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X 单位 或个人） 营业外收入现金溢余（无法查明原因 的） 库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 贷：现金 查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺（XX 个 人）其他应收款应收保险赔款 管理费用现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 2银行存款 企业有确凿证据表明存在银行或其他 金融机构的款项已经部分或全部不能收 回 借：营业外支出 贷：银行存款 3其他货币资金（外埠存款） 开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金外埠存款 撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 4坏账损失 直接转销法 实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 备抵法 提取坏账准备金时借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5应收票据(见后) 第二章 存 货 1 材料 （1）取得 发票与材料同时到 借：原材料 应交税金增（进） 贷：银行存款 发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金增（进） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再 处理 （2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资 /? 贷：原材料委托加工物资 发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等 交纳消费税（见应交税金） 加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资剩余物 资） 贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 收取租金 借：银行存款贷：应交税金增（销） 其他业务收入 退还包装物 （不管是否报废） ， 借：其他应付款 （按退还包装物比例退回 押金） 贷：银行存款 损坏、缺少、 逾期未归还等原因没收押 金 借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金增（销） 应交税金应交消费税 其他业务收入（押金部分） 不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 摊销（略）一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 盘盈 确认 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏或毁损 确认 借：待处理财产损溢 贷：原材料应交税金增（转出） 报批转销 i 属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ii 属于收发计量、核算、管理不善造成 的损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 管理费用 贷：待处理财产损溢 iii 属于自然灾害或意外事故造成的存 货损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢 注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转 平。分两种情况：如果已经董事会等类 似权力机构批准， 转入损益等， 不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准， 应按上述方法结平，同时在附注中披露； 如果其后批准的结果与自行处理不一致， 则要调整当期报表的年初数。8存货的期末计价（略） 第四章 固定资产 增加 （如是旧的，则以净值入帐） 购置 I 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 II 购入需安装的固定资产i 购入 借：在建工程 贷：银行存款 ii 领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金增进转出 应付工资 iii 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 投资者投入 借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本 接受捐赠 借：固定资产（单据金额税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额33） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在 账面反映折旧； 若接受的捐赠或投资的固 定资产含有原安装成本应从原值中剔除， 新安装成本应加上。经营租入（见后） 融资租入（见后） 自行建造 I 自营工程 i 购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii 领用工程物资 借：在建工程贷：工程物资 iii 领用本企业产品 借：在建工程 自营工程 贷：库存商品 应交税金增（销） iv 领用安装材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金增进转出 v 支付工程人员的工资、福利费 借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费 vi 辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 vii 工程借款利息支出（见借款费用） viii 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ix 剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税金增（进） 贷：工程物资 A、在达到预定可使用状态前发生的试运 行收支净额计入在建工程成本 B、 报废或损毁时, 如工程项目尚未完工， 净损失计入在建工程成本； 非正常原因造 成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。II 出包工程 i 预付、补付工程款 借：在建工程贷：银行存款 ii 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 无偿调入 借：固定资产 贷：资本公积无偿调出固定资产 （净值） 银行存款（相关费用） 2减少 只有盘亏不通过“固定资产清理”核算 投资转出 借：长期股权投资 贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税金（相关税费） 捐赠转出 借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额） 报经批准无偿调出 （如调出发生的净损 失） 借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 出售、报废、毁损 i 固定资产转入清理 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值） ii 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 iii 出售收入、残料和保险公司或过失人 赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理 iv 出售后应缴纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 （售价5） v 结转净损失（或净收益） 借：营业外支出处置固净损失 （正常经 营） 营业外支出非常损失（非正常原因） 长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理 3固定资产折旧 i 计提折旧 借：管理费用 制造费用 其他业务支出（经营租赁） 贷：累计折旧 ii 出售、报废清理、盘亏而减少固定资 产时需转销已提取的折旧额 借：累计折旧 贷：固定资产 注：企业对未使用， 不需用的固定资产也 应计提折旧， 计提的折旧计入当期管理费 用 （不含更新改造和因大修理停用的固定 资产） 。企业因执行企业会计准则固 定资产 而对未使用， 不需用固定资产由 原不计提折旧改为计提折旧， 此项会计政 策变更应当采用追溯调整， 调整期初留存 收益和相关项目。4固定资产的后继续支出 p113114 （1）费用化的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修 理） ，应在发生时确认为管理费用、制造 费用，不再通过待摊费用（长期待摊费 用） 、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命 使产品质量实质性提高 使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经济利益超过原 先的估计（即通常所说的改良支出） ，应 计入固定资产价值， 增计金额不应超过固 定资产价值的可收回金额 （不一定是全额 计入） （3）固定资产的改扩建 i 注销原固定资产 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 ii 支付改、扩建工程费用同自营工程 借：在建工程 贷：银行存款 iii 残料变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 iv 工程完工，交付使用，增加固定资产 价值 借：固定资产 贷：在建工程 5固定资产的盘盈、盘亏 盘盈 i 经清查确认为盘盈时 借：固定资产（市价折旧损耗）贷：待处理财产损溢 ii 报批后转销 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈 盘亏 i 经清查确认为盘亏时 借：待处理财产损溢 累计折旧（账面值） 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原值） ii 报批后转销 借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 7固定资产的期末计价（略） 第六章 流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见后） 3.短期借款 借款时 借：银行存款 贷：短期借款 按月预提利息 借：财务费用 利息支出 贷：预提费用 到期还本付息时 借：短期借款 预提费用 财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 收到债券款 借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款) 计提利息 借：财务费用(票面利息折溢价) 贷：应付短期债券 注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 利息支出 贷：银行存款 到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 预收时 借：银行存款 贷：预收账款 发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金增（销） 银行存款 （运杂费） 补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金 月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费 提取福利费时（按工资总额的 14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费 注：外商投资企业按规定从税后利润中提 取 借：利润分配提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 支付时 借：应付福利费 贷：现金 用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险 费） ，医务经费，因公负伤就医路费，生 活困难补助，医务人员、职工浴室、理发 室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利 董事会提请股东大会批准的利润分配 方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不一致， 则应调整会计报告年度相关项目的年初 数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 提取工会经费 借：管理费用（工资总额2） 贷：其他应付款-工会经费 提取职工教育经费 借：管理费用（工资总额1.5） 贷：其他应付款-职工教育经费 应付经营性租赁的租金 借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款 收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款 应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务） 固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款应交教育费附加 矿产资源补偿费 i 按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用矿产资源补偿费 贷：其他应交款应交矿资偿费 ii 收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购 贷：其他应交款应交矿资偿费 住房公积金 i 企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用住房公积金 贷：其他应交款应交住房公积金 ii 应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资 贷：其他应交款应交住房公积金 iii 实际上交时 借：其他应交款应交住房公积金 贷：银行存款 注：以后企业按规定和要求从住房公积金 账户为职工提取款项时，不做账务处理。11.应交税金 （1）增值税 一般纳税人购销业务（略） 一般纳税人购入免税农产品、 废旧物资 借：物资采购（买价*90%） 应交税金增进（买价*10%） 贷：应付帐款 注：应交的农业特产税计入采购成本。小规模纳税人购销业务 i 购进货物 借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款 ii 销售货物或提供劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入（不含税价） 应交税金增销 视同销售的账务处理（以投资为例） i 销售方 借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品（成本价） 应交税金增销（计税价*税率） 注：若存在销售收入则须确认收入和结转 成本 ii 接受方，视同购进 借：原材料/库存商品（成本价）应交税金增进（计税价*税率） 贷：实收资本 不予抵扣项目的账务处理 i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入 成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii 购入时不能确认 借：原材料 应交税金增进 贷：银行存款 注：如以后这部分货物用于按规定不得抵 扣进项税额项目， 可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金增进转出 原材料 转出多交和未交增值税的账务处理 i 转出多交增值税 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金增转出多交增值税 ii 转出未交增值税 借：应交税金增转出未交增值税 贷：应交税金未交增值税 进项税额转出货物、 在产品、 产成品 发生非常损失时 借：待处理财产损益待处流资损益 贷：应交税金增（进转出） 已交税金上交增值税 借：应交税金增-已交税金 贷：银行存款 注：若退回多交税款， 用红字作相同分录 予以冲销； 若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金未交增值税”科 目 （2）消费税 产品销售 i 将产品直接对外销售 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 ii 以应税消费品换取生产资料、消费资 料、抵偿债务（视同非货币性交易） ，计 税处理同 i iii 用应税消费品对外投资，或用于在建 工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程） 营业外支出（用于非生产机构） 贷：应交税金应交消费税 委托加工应税消费品的账务处理 I 委托加工物资为非金银首饰 A 受托方（代收代缴） 借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金应交消费税 2000 B 委托方 a 材料收回后用于连续生产应税消费品， 准予抵扣 借：委托加工物资（加工费） 80000 应交税金增（销） 13600（80000*17%） 应交税金应交消费税 2000 贷：应付账款 113610 b 材料收回后直接用于销售，则将代扣代 交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000 应交税金增销 13600贷：应付账款 113600 II 委托加工物资为金银首饰，由受托方 直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 进出口消费品的账务处理 I 进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款 II 免征消费税的出口应税消费品 i 直接出口或通过外贸企业出口，可不计 算应交消费税 ii 委托外贸企业代理出口，应在计算消 费税时 借：应收账款 贷：应交税金应交消费税 注：收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款 发生退关、退货而补交已退的消费税 时，作相反的分录 （3）营业税 出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税金一应交营业税 出售无形资产 借：营业外支出/营业外收入 贷：应交税金应交营业税 销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业 务税金及附加或其他业务支出等； 收到先 征后返的所得税，于实际收到时，冲减当 期所得税费用；收到先征后返的增值税， 于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税 i 企业所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 ii 个人所得税（单位代扣代交） 借：应付工资 贷：应交税金应交个人所得税 （5）资源税 销售应税产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用 贷：应交税金应交资源税 收购未税矿产品， 计入该矿产品的成本 借：物资采购 贷：应交税金应交资源税（代扣代缴） 银行存款 外购液体盐加工固体盐 i 外购液体盐 借：物资采购 应交税金应交资源税（可抵扣） 贷：银行存款 ii 销售固定盐 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 （6）城建税借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税 （7）耕地占用税 借：在建工程 贷：银行存款 注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计 税，按照规定税额一次征收 （8）印花税（于购买印花税票时入账） 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款 （9）土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金应交? （10）土地增值税 兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交土地增值税 转让国有土地使用权、 地上建筑物及附 属物 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税 工程竣工前转让房地产取得的收入， 应 预交税款 借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款 注：待该房地产销售收入实现时再按上述 方法进行冲销，多退少补 第七章 长期负债 1.长期借款 取得借款 借：银行存款 贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款 还本付息 借：长期借款 贷：银行存款 将长期借款划转出去， 或无需偿还的长 期借款 借：长期借款 贷：资本公积其他资本公积 2 长期应付款 （1）应付补偿贸易引进设备款 引进设备 借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款-应付补贸引进款 （设备价国外运杂费） 银行存款 （进口关税国内 运杂费安装费） 用产品销售款偿还设备价款 （销售处理 略） 借：长期应付款应付补贸引进款 贷：应收账款 （2）应付融资租赁款（略） 篇三：中级财务会计分录整理第一章 货币资金及应收款项 1现金 ?备用金 开立备用金 借：其他应收款备用金 贷：现金 报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算） 撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款备用金 ?现金长短款 库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余 （X 单位或个人） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的） 库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺款（XX 个人） 其他应收款应收保险赔款 管理费用现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2银行存款 企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构 的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3其他货币资金（外埠存款） 开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 用此专款购货 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 4坏账损失 ?直接转销法 实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 ?备抵法 提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5应收票据(见后) A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账 款 B、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C、申请贴现 借：银行存款 财务费用（贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 6、应收账款 A、发生：借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项 税） B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X 公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款 营业外支出其他应收款(预计销售退回) 贷：应收账款 发生销售退回时 借：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 借：库存商品 贷：主营业务成本 第二章 存 货 1、原材料 （1）取得 发票与材料同时到 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/? 贷：原材料 委托加工物资 发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等 交纳消费税（见应交税金） 加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 收取租金 借：银行存款贷：应交税金应交增值税（销项税额） 其他业务收入 退还包装物 （不管是否报废） ， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税 其他业务收入（差额部分） 不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） (残值以外的，成为真正的费用、支出了) 摊销（略）一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ?盘盈 确认 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ?盘亏或毁损 确认 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出） 报批转销 i 属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 管理费用 贷：待处理财产损溢 iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢 注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两 种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准， 转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类 似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注 中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致， 则要调整当期报表的年初数。补充部分 B、投资者投入 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得 （1）支付补价借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） （2）收到补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益 补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价 *应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 （1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费） （2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费） E、接受捐赠 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用 借：在建工程（或工程物资） 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） B、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本） C、月底物资采购余额转出 借方（超支） ：借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差 异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗 量）*计划价 实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价） 材料成本差异率 （月初结存差异+本期差异） 月 （ / 初计划成本+本期计划成本） D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异 （正差用蓝字， 负用红字） 4、零售价法 成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初 存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入） *成本率 例：某商品公司采用零售价法， 期初存货成本 20000 元，售价总额 30000 元。本期购入存货 100000 元， 售价 120000 元，本期销售收入 100000 元，本期销 售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000） 80 销售成本100000*8080000 元 5、毛利率法 销售成本-销售收入-毛利 例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货 2400 万元， 本月购货成本 1500 万元， 销货收入 4550 万元，上月毛利率 24，求 5 月末成本。5 月销售成本4550*（1-24）3458 万元 5 月末成本 2400+1500-3458442 万元 7、委托加工物资 委托方：A、 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1税率） 。增值税加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资 计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备 第三章 投 投 1短期投资 购入 借：短期投资-股票/债券/基金 X 应收股利、应收利息 贷：银行存款 其他货币资金 注：收到购入时的现金股利、债券利息 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券 X 转让、出售 借：银行存款 短期投资跌价准备股/债 X(分摊部分) 贷：短期投资 股票/债券 X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益出售股/债 X（借或贷） 4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2 长期股权投资投资 1、成本法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X 公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款 （2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价） （3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、 （1）支付补价 借：长期股权投资-X 公司 贷：固定资产清理 银行存款 （2）收到补价 借：长期股权投资-X 公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益(差额 部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资 借：长期股权投资-X 公司 贷：银行存款 （2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资-X 公司 （3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益-长期股权投资-X 公司 【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当 年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例* （当年投资持有月份/全年月份 12） 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派， 由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派 的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减， 否则全部作 为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) （4）投资以后的利润或现金股利的处理 【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年 末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后 至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资 公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 计算结果0 时，冲减，0 时，恢复冲减的初始 投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润 或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000 期股权投资-X 公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X 公司 5 000 投资收益-股利收入 40 000 举例：A 公司 2003 年 1 月 1 日以已银行存款购入 B 公司 10股份， 准备长期持有。投资成本 110 000。（1）B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度现金 股利 100 000； 取得时：借：长期股权投资-B 公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B 公司 10 000 假设：B 公司 2003 年实现净利润 400 000， （2） 2004 年 5 月 8 日宣告分派 300 000 现金股利 冲减投资成本额=【 （100 000+300 000）-400 000】 *10-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X 公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 假设：B 公司 2003 年实现净利润 400 000， （3） 2004 年 5 月 8 日宣告分派 450 000 现金股利 冲减投资成本额=【 （100 000+450 000）-400 000】 *10-10 000=5 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X 公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（4）引用例（3） ，B 公司 2004 年实现净利 润 100 000，2005 年 4 月 8 日宣告分派 30 000 现金 股利 冲减投资成本额=（100 000+450 000+30 000） 【 （400 000+100