增值税暂行条例讲义.ppt

增值税暂行条例 VALUE ADDED TAX,出口退税与进口增值税,纳税地点与纳税期限,应纳税额计算,纳税人：一般纳税人与小规模纳税人,征税范围：增值税与营业税的边界,一般情况 与货物、商品等有形动产相关的收入，包括生产销售、进口、受托加工、修理修配等，属于增值税的课征范围； 与劳务、不动产、无形资产相关的收入，属于营业税的课征范围。 特殊行为 混合销售行为 （指一项业务中同时涉及增值税和营业税的课征范围） 兼营非应税劳务 （指纳税人同时经营增值税业务与营业税业务） 视同销售行为,特殊项目 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品 寄售业代委托人销售寄销物品 集邮商品的生产、调拨 非邮政部门销售集邮商品 融资租赁 基建单位和建筑企业附设工厂生产水泥预制构件或其他建筑材料 代购代销 销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题,进口商品货物,提供加工和修理修配劳务取得收入,生产销售货物取得收入,谁要缴纳增值税？,企业租赁或承包给他人经营的，纳税人是承租人或承包人； 境外单位或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,一般纳税人的标准 定量标准： 年应税销售额超过100万元的生产企业或提供应税劳务的纳税人； 年应税销售额超过180万元以上的商贸企业。 定性标准： 会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额； 年应税销售额超过30万元，未超过100万元的生产企业，有健全的会计核算，也可以申请认定为一般纳税人。,以下属于小规模纳税人 年应税销售额未超过100万元的生产企业或提供应税劳务的纳税人； 年应税销售额未超过180万元以上的商贸企业； 个人（个体经营者除外）； 非企业性单位； 不经营发生增值税应税行为的企业。,应纳税额当期销项税金当期进项税金上期未抵扣完的进项税金,纳税义务发生时间,进项税金申报抵扣时间,不可抵扣的进项税金,可以抵扣的进项税金,销售额税率,一般销售行为,兼营不同税率的货物,视同销售行为,兼营非应税劳务,混合销售行为,特殊销售行为,含税销售额换算,基本税率：17% 低税率：13%,一般纳税人应纳税额计算,1、从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额； 2、从海关取得的完税凭证注明的增值税额； 3、一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购进的农业产品 准予扣除的进项税额买价13 买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证的价款，含由购买方缴纳并承担的农业特产税， 4、外购货物的运费 可抵扣进项税额运费（含建设基金）7 外购固定资产和免税货物的运费不得抵扣。 5、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的免税废旧物资 可抵扣进项税额普通发票金额10,不可抵扣的进项税金 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 未按规定取得并保存增值税扣税凭证,应纳税额当期销售额征收率,一般销售行为,兼营不同税率的货物,视同销售行为,兼营非应税劳务,混合销售行为,特殊销售行为,含税销售额换算,工业企业：6% 商业企业：4%,纳税义务发生时间,小规模纳税人应纳税额计算,生产企业,中间商,出口企业,税务机关,税务机关,税务机关,目标市场,生产企业,增值税,消费税,增值税,申请退税,退税,关税,消费税,增值税,增值税,消费税,B国,A国,内销货物应纳增值税内销销售额17生产内销货物的可抵扣进项税金,应退税额出口货物报价退税率,生产企业,外购货物与劳务,内销 外销,内销货物应纳增值税内销销售额17可抵扣进项税金A 可抵扣进项税金全部的可抵扣进项税金不予抵扣和退税的金额 不予抵扣和退税的金额出口报价（征税率退税率）,出口货物应退税额出口报价退税率B 1、如果 B A ，退税额A 2、如果 B A ，退税额B 结转下期抵扣的进项税额AB,生产企业,外购货物与劳务,内销 外销,进口货物完税价格进口货物到岸价格 进口关税进口货物完税价格进口关税税率 组成计税价格