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文档简介
原材料计划成本核算法日常核算可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般都采用计划成本进行材料收发核算。 原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。 其具体帐务处理可分为以下四方面: 1、货款金额已定,材料月末未验收入库。 此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即: 借:物资采购 (实际成本) 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付票据、应付帐款等 在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。 2、货款金额已定,材料月末已验收入库。 此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。 借:物资采购(实际成本) 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付票据、应付帐款等 同时作入库处理: 借:原材料(计划成本) 贷:物资采购(计划成本) 月底结转材料成本差异,节约情况下: 借:物资采购 贷:材料成本差异 如为超支则作相反分录。 或:入库时结转材料成本差异 借:原材料(计划成本) 借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方) 贷:物资采购(实际成本) 3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。 此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。 借:原材料(计划成本) 贷:应付帐款(计划成本) 下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理。 4、发出原材料的会计处理。 材料成本差异帐户的设置: 借方 材料成本差异 贷 期初余额:结存材料超支差异 期初余额:结存材料节约差异 发生额:购入材料超支差异 发生额:(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字) 期末余额:库存材料超支差异 期末余额:库存材料节约差异 材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结 存材料计划成本+本月收入材料计划成本) 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异 在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本。 例:甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。 当月发出材料(计划成本)情况如下: 基本生产车间领用 800,000元 在建工程领用 200,000元 车间管理部门领用 5,000元 企业行政管理部门领用 15,000元 要求: (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 解:(1)计算当月材料成本差异 =(605,0006,000,000)+(1,355,0001,400,000)/(600,000+1,400,000) =2% (2)发出材料的会计分录 借:生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷;原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借:生产成本 16,000 在建工程 4,000 制造费用 1,000 管理费用 3,000 贷:材料成本差异 204,000 总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点: (1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转; (2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示; (3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本。 参考资料: 1、初级会计实务 经济科学出版社 会计资格考试领导小组 2001年 2、中级会计实务(一) 中国财政出版社 会计资格考试领导小组 2001年 3、中级会计实务(一) 中
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