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网络财务报告的体系结构与质量创新 【摘要】随着社会经济的发展，网络财务报告（IFR）方兴未艾。笔者从IFR的涵义、目标及定位、体系结构、质量特征、发展层次等多方面进行了全面、深入的分析。 企业财务会计报告条例认为，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 内涵：当今世界上对网络财务报告(Internet financial report,IFR)这一概念没有一个统一的定义，但网络财务报告的定义一般有狭义和广义之分。其中狭义的网络财务报告是指借助电子计算机的先进数据处理技术和互联网技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果财务状况及其他重要事项；而广义的网络财务报告是指在网络环境下借助大容量的信息数据库，通过与因特网相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息，并根据不同用户的要求向其提供更加个性化的财务报告。 外延（边界）：网络财务报告的边界问题。网络财务报告的一个重要特征是“链接”，其所设置的链接确确实实方便了信息使用者，但是也带来了财务报告的边界问题。目前，公司通常将年度财务报告与一些未经独立审计师鉴证的信息相链接，如财务分析师的盈利预测、新闻媒体报道等。例如很多网站上都有一个叫做“年报”的链接，但其所链接网页的内容与纸制报告的内容并不相同，许多网页上只有一个简明损益表和简明资产负债表。公司的网上财务报表经常省略了财务报表附注，很多没有经验的投资者利用网站做投资研究，并据此进行投资而并不看纸质的年报，可能会对其投资决策行为有所影响。信息使用者无法分清网络财务报告的边界，其后果是严重的。 我国开展网络财务报告的工作始于2000年。中国证监会在关于做好上市公司1999年年度报告工作的通知中要求“上市公司在刊载年度报告摘要的同时，应将年度报告登载于中国证监会指定的国际互联网网站上”。上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月30日首次成功地实现了959家上市公司1999年报的网上披露。据报道，当时上网浏览1999年年报的投资者达9000万人次，累计下载年报共566万份，平均每家年报下载5000次。2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。到2005年底，我国的上市公司基本上实现了财务信息的网上披露。这些都标志着中国企业在应用Internet进行网络财务报告方面的工作已取得了很大进步，但是网上披露的财务信息质量特征及创新等问题还需做进一步的研究。 一、网络财务报告的目标及定位 所谓会计目标，主要是明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。它是人们通过会计工作所预期达到的一种目的或结果，是一种主观性要求的体现。下面笔者分别从三个方面来分析网络财务报告的目标： （一）会计信息的使用者。传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。 （二）提供的会计信息。网络时代下，由于会计信息不仅要为企业外部使用者服务， 还应为企业内部经营管理者服务，所以网络财务报告应具备决策相关性、面向未来、实时信息、非财务信息等各种特征。 （三）提供会计信息的方式。有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式， 而是以光电和网络为载体。 当前理论界主要有两种观点，1.经管责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；2.决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展和企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样网络财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏、更新的相关财务信息。 总的来说，可以用一句话概括网络财务报告的定位：企业的财务会计报告充分利用网络优势随时向财务报告的使用者提供信息，不仅要披露企业现在的财务状况，而且要向使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测和现金流量的信息。同时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性。 二、网络财务报告的体系结构 网络财务报告的使用者要求更快速、及时地了解企业的相关信息，因为企业在信息时代面临的商业风险、技术风险和不确定性大大增加了。网络报告的使用者不再满足于通用财务报告所提供的浓缩、汇总、统一的会计信息，他们可以对取得的不同类型信息进行整合、加工，为自己所用，这在客观上要求网络财务报告呈现出多元化、复杂化的体系结构。 传统的财务报告是有严格的顺序和格式的，而在网络财务报告中，因为有“信息链接”，用户可以根据自己的需求，打破传统财务报告的阅读顺序，打破财务报告与其他企业经营报告之间的界限。 财务报表一直随着经济环境的变化而变化，早期的财务报告将重点放在资产负债表；在20世纪60年代，人们开始重视损益表，此间他们关注企业盈利情况及每股收益状况；20世纪70年代的通货膨胀、经济危机使大量的资产一夜之间消失无踪，人们又重新重视资产负债表；上世纪90年代在美国建立了现金流量的现行规范后，现金流量表逐步被世人接受，成为三大报表之一。由此可知，每次大的经济环境的改变都会促使财务报告体系的不断完善。财务报表体系结构由收益计量理论决定。在收益观下，主张通过以收益表为中心；在资产/负债观下，主张以资产负债表为中心、以收益表为辅助的财务报表体系结构。我国现行的财务会计报告主要包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。会计报表格式固定、内容单一，且只能提供财务信息，财务情况说明书在现实中并没有发挥出多少作用，多数企业并未披露相关信息，所以财务报告的文字信息及非财务信息主要在财务报表附注中披露，如重大会计政策、调整事项等。在网络财务环境中，用户可根据特定的信息需求定制会计报表，同时报表附注的信息肯定会增加，也会更方便地被用户检索。另外，在原有报告和报表体系之中增加了诸如资产减值明细表、所有权权益增减变动表等具体业务的详细情况说明。总之，网络财务报告的体系结构会伴随着使用者的需求、经济环境的变化而不断调整和扩充。 而在网络经济条件下的网络财务报告中，无形资产的重要性越来越突出，成为网络财务报告的重点。无形资产的构成主要包括以下几个方面：一是使企业在市场中获得力量的资产，如商标、顾客信任、市场占有率等；二是体现为脑力财富的资产，如专利、版权、技术等知识产权；三是使公司有内在力量的资产，如企业文化、管理和经营方法，信息技术系统带来的利益等；四是人力资源，如员工的知识、资格、与工作相关的诀窍等。在网络经济环境下，知识成为重要的基本的生产要素，企业中知识、人力以及其他无形资产的投入占据主导地位。企业未来的价值将主要由知识资产、人力资产等无形资产决定。“知识资本”在网络经济环境下具有重要的地位，企业中最重要的资本将不再是传统的物质资本，而是知识资本和人力资本。为此，有些学者认为，无形性资产是企业真正的市场价值与账面价值之间的差距。 三、网络财务报告的质量特征及创新 企业会计准则2006提到了会计信息质量要求，如第十二条规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。第十三条“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来作出评价或者预测”。 所谓质量特征，是指构成信息有用性的各种成份，也是指在选择会计方法时所达到的质量。在当今信息环境下，网络财务报告的质量特征不仅包括了传统财务报告的质量特征，而且具有它本身的特点。财务报告的两个首要质量即相关性与可靠性都具有新的含义。在相关性方面，不仅要求财务报告具有预测性与反馈性，而且要具有互动性与可定制性；而及时性的涵义则向实时性靠近，相关性不再是一般相关，而是与使用者的特定决策相关；而在可靠性方面，不仅要求财务报告具有反映真实性、可核实性、中立性，还要具有完整性与安全性；在可理解性方面，不仅要求信息内容能被信息使用者理解，还要求具有易用性，即方便用户存取网络财务报告；在可比性方面，不仅要求信息内容可比，还要求列报形式的可比。 有学者把网络财务质量特征的创新归纳为以下7个方面：实时性、互动性、可定制性、完整性、安全性、列报形式可比性以及易用性。 四、网络财务报告的发展层次 （一）在线财务会计报告 在线财务会计报告是指企业在互联网上设置网站，向信息使用者提供定期更新的财务报告，它是传统纸质报告的电子版本。其特点是利用国际互联网作为传播媒体，改变以往以纸为介质的形式，通过网络发出财务报告。 （二）实时财务报告 实时财务报告是指整个会计循环通过网络自动完成，从原始数据的录入到数据处理及至生成财务报告都通过互联网的计算机完成。在网络经济环境下，借助于网络和计算机强大的通讯与计算能力，实时报告系统不再是一种手工会计系统简单的电子化翻版，而是一种自动数据处理系统。通过与各