企业会计准则2号-长期投资.ppt

1,企业会计准则第2号长期股权投资,本准则适用范围 长期股权投资初始投资成本的确定 长期股权投资的核算方法 长期股权投资核算方法转换时的处理 处置长期股权投资的处理 长期股权投资的减值 相关披露 衔接规定,2,企业会计准则第2号长期股权投资,一、本准则适用范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市 场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 注1：外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19 号外币折算 注2：本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准 则第22号金融工具确认和计量。,3,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业合并方式下取得的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的份额） 贷：现金、非现金资产，债务等 （账面价值） 借或货：资本公积、留存收益 （差额）,4,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业合并方式下取得的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并 合并方以发行权益性证券作为合并对价，合并日 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的份额） 贷：股本 （面值总额） 借或货：资本公积、留存收益 （差额）,5,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业合并方式下取得的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并 长期股权投资的初始投资成本的确定：以付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接费用。 其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。,6,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）其他方式取得的 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购 买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行 权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议 约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公 允的除外。,7,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）其他方式取得的 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投 资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交 换确定。 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应 当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,8,企业会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （三）投资时取得债权的处理 企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付 的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得 的长期股权投资的成本。,9,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （一）成本法及权益法核算范围 1、确定成本法与权益法时的考虑 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响 时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位 当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在 表决权,10,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （一）成本法及权益法核算范围 2、两种核算方法的选用 采用权益法的情况： 对联营企业投资重大影响 对合营企业投资共同控制 采用成本法的情况 对子公司投资控制 对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,11,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （一）成本法及权益法核算范围 3、对子公司采用成本法核算的原因： 与合并财务报表准则相协调 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法,12,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 1、初始投资的计量 （1）比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公 允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整初始投资成本（合并抵销时体现） 投资成本小：差额调整投资成本，确认损益 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入,13,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 1、初始投资的计量 例：A公司以200万元取得B公司30的股权，取得投 资、时被投资单位可辨认净资产的公允价值为600万元。 如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会 计处理为： 借：长期股权投资-投资成本 200（包含商誉20万元） 贷：银行存款等 200,14,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 1、初始投资的计量 续前例：如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为700万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资-投资成本 200 贷：银行存款 200 借：长期股权投资-投资成本 10 贷：营业外收入 10,15,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 1、初始投资的计量 （2）与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益,16,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认 （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不 一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投 资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 （2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对 被投资单位净利润进行调整后确认投资损益 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 （其他项目如为重要的，也应进行调整）,17,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认 （3）可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需 在会计报表附注中说明。 下列两情况适用 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值 公允价值与账面价值的差额不具重要性的,18,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认（举例） 例10：某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股 权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万 元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206 年度利润表中净利润为500万元。,19,企业会计准则第2号长期股权投资,（二）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认（举例续） 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折 旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算 确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响， 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 （50030）万元。 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为460（50040）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为138（46030）万元。,20,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 （1）有关规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有 承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目 如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益,21,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 （2）确认顺序： 首先减记长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值减记至零时，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。 合同或协议约定的其他责任义务，按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记,22,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 （3）盈利时的恢复 被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,23,企业会计准则第2号长期股权投资,3、超额亏损的确认 例：甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日 投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万 元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账 面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 借：长期股权投资- 乙企业（损益调整 ） -1200 贷：投资收益 -1200,24,企业会计准则第2号长期股权投资,3、超额亏损的确认 续例： 上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企 业应分担损失2400万元。 则：长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应 进一步确认损失（2400-2000）800 借：长期股权投资-乙企业（损益调整 ） -400 贷：投资收益 -400,25,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）权益法核算的有关问题 4、被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动 在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,26,企业会计准则第2号长期股权投资,三、长期股权的核算方法 （二）成本法核算 1、企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算， 编制合并财务报表时调整为权益法。 在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,27,企业会计准则第2号长期股权投资,四、长期股权投资核算方法转换时的处理 （一）企业根据长期股权投资准则将长期股权投资 自成本法转按权益法核算的 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。,28,企业会计准则第2号长期股权投资,四、长期股权投资核算方法转换时的处理 （二）企业根据长期股权投资准则长期股权投资自权益法转按成本法核算的 除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。,29,企业会计准则第2号长期股权投资,四、长期股权投资核算方法转换时的处理 （三）因投资减少等原因改变核算方法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。,30,企业会计准则第2号长期股权投资,四、长期股权投资核算方法转换时的处理 （四）因追加投资等原因而改变核算方法 因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。,31,企业会计准则第2号长期股权投资,五、处置长期股权投资的处理 出售时： 借：银行存款 （实际收到的款项） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 （尚未领取的现金股利或利润） 贷或借：投资收益 （差额） 如果出售采用权益法核算的长期股权投资时还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转 借或贷 ：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,32,企业会计准则第2号长期股权投资,六、长期股权投资的减值 按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。 资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备-某公司 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备,33,企业会计准则第2号长期股权投资,七、披露 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息： 子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比