固定资产1——初始计量.ppt

第六章 固定资产,第一节 概 述,一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。,二、固定资产的特征 持有固定资产的目的是为了生产、经营、管理的需要，而不是为了销售出去获利； 固定资产在本质上具有长期使用的效果，需要计提折旧； 固定资产必须具有实物形态；,三、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 实质与该固定资产所有权有关的风险 和报酬已转移给企业 标志取得所有权凭证 特例融资租入（不拥有但控制） 该固定资产的成本能够可靠地计量（不排除进行必要的估计）,四、固定资产的内容及分类 内容： 房屋建筑物 设备（机器设备、运输设备、工具器具）,土地？,分类： 按经济用途分（2类）： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分（4类）: 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 出租固定资产, 综合分类（7类）: 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 出租固定资产 融资租入固定资产 土地,一、固定资产的初始成本 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 包括：买价、运杂费、包装费、安装费、借款利息等。,第二节 固定资产的初始计量,注意,固定资产入账后其账面价值不得随意更改,二、固定资产增加的会计处理,（一）总账账户设置,（二）明细账户设置,固定资产：按类别、使用部门、具体项目设置四级明细账。账簿采用活页账（固定资产登记簿）和卡片账（固定资产卡片）。,累计折旧：不设置明细账。,在建工程：设置建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程、在安装设备、其他支出等明细账。,工程物资：设置专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具等明细账。,（三）会计核算,Ex1.洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格20万元，增值税3.4万元，包装费及运杂费等共计1.6万元，款已付，设备已运到并验收交付使用。,借：固定资产 216000,贷：银行存款 250000,1、外购固定资产（不需安装）,注意增值税的处理与房屋不同,一揽子购买时，各固定资产按公允价值比例计量。,借：应交税费应交增值税（进） 34000,3、自行制造固定资产,设备,与生产一般商品的核算过程基本相同，只是完工时由“生产成本”转入“固定资产”而非“库存商品”。,2、外购固定资产（需要安装）,与自行建造固定资产处理基本相同,Ex2.洪生公司自行建造生产用房屋一栋，购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300 000元，增值税税额51 000元，款项已用银行存款支付。,借：工程物资专用材料 351000,贷：银行存款 351000,Ex3.接上例，工程领用物资292 500元。,贷：工程物资专用材料 292500,Ex4.接上例，工程领用生产用的原材料一批，实际成本50 000元，原记入增值税进项税额8 500元。,借：在建工程建筑工程（房屋） 58500,贷：原材料 50000,贷：应交增值税（进项税额转出） 8500,4、自行建造固定资产（自营）,建筑物,Ex5.结算自营工程人员工资28 000元。,借：在建工程建筑工程（房屋） 28000,贷：应付职工薪酬 28000,Ex6.计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15000元。,借：在建工程建筑工程（房屋） 15000,贷：应付利息 15000,Ex7.接上例，工程领用产成品一批，实际成本50 000元，正常售价60 000元，增值税率17%。,借：在建工程建筑工程（房屋） 60200,贷：库存商品 50 000,贷：应交税费应交增值税（销项） 10200,Ex8.用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出76000元。,借：在建工程其他支出 76000,贷：银行存款 76000,Ex9.工程完工，交付使用，结转完工成本，计530200元。,贷：在建工程建筑工程（房屋） 454200,借：固定资产房屋 530200,贷：在建工程其他支出 67000,请问：若工程物资剩余58500元，转做企业原料，将如何处理？,5、自行建造固定资产（出包）,建筑物,借：在建工程（略） 150000,贷：银行存款 150000,预付款时,借：在建工程 100000,贷：银行存款 100000,结算时,借：固定资产 250000,贷：在建工程 250000,交付使用时,Ex10.洪生公司采用出包（大包）方式建造一座仓库，工程总预算为30万元，建造初期先向对方支付50%的工程款，工程完工验收交付使用时又向对方支付了10万元，实际支付工程款共计25万元。,6、投资者投入固定资产,固定资产原始成本评估确认的净值 实收资本评估确认的净值,Ex5.洪生公司收到某股东投入汽车一辆，该汽车帐面原值为12万元，已提取折旧2万元，经评估确认其净值为10万元。,借：固定资产 100000,贷：实收资本 100000,请问：若评估确认的净值为13万元，如何处理？若评估确认的原值为8万元，净值为7万元如何处理？,租赁在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,判别时需考虑的因素：（1）租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人；（2）承租人是否有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例；（4）最低租赁付款额现值与租赁资产账面价值的比例关系；（5）租赁资产的独特性程度,租赁分为融资租赁与经营租赁两类。,7、租入固定资产,如果满足以下一项或数项标准的租赁，应当被确认为融资租赁。 （1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远远低于行使选择权时该资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（超过75%）。但租赁前资产的使用年限已经超过新资产可用年限大部分的，不适用此标准。 （4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于该资产原账面价值。除外情况见（3）。 （5）租赁资产性质特殊，如不做较大修整，只有承租人才能使用。,融资租赁以外的其他租赁为经营租赁。,最低租赁付款额 = 承租期内承租人按合约规定应支付或可能被要求支付的各种款项（或有租金、履约成本除外）+ 由承租人担保的资产余值 + 租赁期满时承租人将支付的所有权购买价格,（1）固定资产经营租入的核算,核算思路：因承租方不论在形式上还是在实质上都未能实现对租入资产的拥有与控制，所以，租入固定资产不得计入企业“固定资产”账户中，只能在备查账簿中登记。当然也不需计提折旧。按期支付的租金直接计入当期的成本费用中，支付的押金计入“其他应收款”账户。,Ex.某企业属季节性生产企业，每年79月为生产月份。为满足生产需要，企业在生产月份须租入一些设备。按租赁协议，设备租赁期限为3个月，每月应支付1万元租金，同时，租入固定资产支付押金20000元。,租入时，支付押金,借：其他应收款存出保证金 20000,贷：银行存款 20000,按月支付租金时,借：制造费用 10000,贷：银行存款 10000,租期满，退还固定资产，收回押金。,贷：其他应收款存出保证金 20000,借：银行存款 20000,（2）固定资产融资租入的核算,核算思路：因融资租赁固定资产的租入方已实质上取得了对该资产的控制权，因而应“视同自有固定资产”进行核算。租入时，应直接增加“固定资产”，视同买进，买价就是未来需支付给出租方的最低租赁付款额，因其在租入日尚未支付，故计入“长期应付款”账户。固定资产的入账价值为最低租赁付款额（租入固定资产占企业资产总额比例30%）或最低租赁付款额现值与固定资产公允价值二者中较低者（资产占比30%）。固定资产与长期应付款的差额计入“未确认融资费用”，分期摊入“财务费用”。,Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为3年。每年年末支付租金200万元。租赁期满，该生产线的估计残余价值为40万元，其中由该公司担保的余值为300万元，未担保余值为100万元。在租赁开始日，该生产线的公允价值为600万元。折旧年限为3年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线还给出租方。租赁内含利率为6%。该租赁资产占全部资产总额的35%。,最低租赁付款额=200+200+200+30=630（万元）,最低租赁付款额现值= 200*2.6730+30*0.8396=5597880（元）,因为55978806000000，所以，固定资产的入账价值为5597880元。,租入生产线时,贷：长期应付款应付融资租赁款 6300000,借：固定资产融资租入G 5597880,借：未确认融资费用 702120,第一年末支付租金时,贷：银行存款 2000000,借：长期应付款应付融资租赁款 2000000,第一年末分摊融资费用时,贷：未确认融资费用 335872.8,借：财务费用 335872.8,未确认融资费用分摊表,第二年末支付租金时,贷：银行存款 2000000,借：长期应付款应付融资租赁款 2000000,第二年末分摊融资费用时,贷：未确认融资费用 236025.17,借：财务费用 236025.17,第三年末支付租金时,贷：银行存款 2000000,借：长期应付款应付融资租赁款 2000000,第三年末分摊融资费用时,贷：未确认融资费用 130222.03,借：财务费用 130222.03,各月末计提折旧时,贷：累计折旧 5297880/36,借：制造费用 5297880/36,租期满归还生产线时,借：累计折旧 5297880,借：长期应付款 300000,贷：固定资产融资租入G 5597880,Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为6年。在租赁开始日，该生产线的原账面价值为100万元，按租赁协议确定的租赁总价款为1200600元（其中包括到期购买该条生产线应付的价款600元），企业另以银行存款支付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计18万元。租赁价款分6年于每年末支付20万元。折旧年限为6年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线转归承租方所有。改租入资产占企业总资产的10%。,租入生产线,贷：长期应付款应付融资租赁款 1200600,借：在建工程 1200600,支付安装等费用,贷：银行存款 180000,借：在建工程 180000,安装完毕交付使用,贷：在建工程