筹资与投资循环审计.ppt

2019/5/26,审计案例研究,1,第五章 筹资与投资循环审计案例,案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。,2019/5/26,审计案例研究,2,一、预备知识 （一）借款费用资本化的会计处理 专门借款 非专门借款 企业筹建期间 生产期间,2019/5/26,审计案例研究,3,（二）债券溢、折价摊销的会计处理 债券存续期间分期摊销 摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 帐务处理“在建工程”、“财务费用”,2019/5/26,审计案例研究,4,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2.被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。,2019/5/26,审计案例研究,5,（二）案例内容 1、负债融资的控制测试 2、负债融资的实质性测试 （1）借款明细表 （2）函证有关银行，核实借款的实有额 （3）审查借款的使用情况发现不符合借款合同的规定 （4）审查财务费用发现列支不合法 （5）审查债券溢价的会计处理未按规定摊销,2019/5/26,审计案例研究,6,2019/5/26,审计案例研究,7,优：不相容职务分离； 审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。,劣（问题）: 未按计划使用借款； 违反借款契约虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。,2019/5/26,审计案例研究,8,银行借款利息审计工作底稿 被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军 2002.2.16 索引号：H9-1 审计项目：财务费用 复核人及日期：王英 2002.3.1 页次：22 会计期间：2001年度,2019/5/26,审计案例研究,9,调阅78#记账凭证 借：银行存款 340000 贷：短期借款生产借款 340000 附：“入账通知”、“借款合同”复印件,短期借款生产借款,分析,其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为,审查,审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）206#凭证 借：其他应收款 330000 贷：银行存款 330000,2019/5/26,审计案例研究,10,结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。,长期借款技术改造借款,分析,“在建工程”无相应支出，怀疑挪用借款,会计报表反映“长期投资”增加90万元,审查,结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资违反借款契约规定,2019/5/26,审计案例研究,11,该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。,公司2001年12月30日的第97#凭证 借：财务费用 120000 贷：应付债券应计利息 120000 其摘要为“计提应付债券的利息费用”,2019/5/26,审计案例研究,12,该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用 80000 应付债券债券溢价 40000 贷：应付债券应计利息 120000,审计调整 借：应付债券债券溢价 40000 贷：财务费用 40000,2019/5/26,审计案例研究,13,三、案例分析 （一）负债融资审计依据 中华人民共和国会计法 企业会计制度 企业会计准则借款费用 中华人民共和国商业银行法 中华人民共和国借款合同条例,2019/5/26,审计案例研究,14,（二）负债筹资主要错弊情形 1.长期借款利息 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。,2019/5/26,审计案例研究,15,3.混淆长期借款和短期借款的界限； 4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； 5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。,2019/5/26,审计案例研究,16,案例二 东安公司权益融资审计案例 案例学习重点 学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。,2019/5/26,审计案例研究,17,一、预备知识 资本保全原则 注册资本金限额 接受捐赠的会计处理,2019/5/26,审计案例研究,18,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 北方会计师事务所。 2.被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。,2019/5/26,审计案例研究,19,（二）案例内容 1、权益融资的控制测试,问题1：职责分工不明确,问题2：投入资本的验证程序不完整,问题3：某些权益融资入账程序有误,2019/5/26,审计案例研究,20,2、权益融资的实质性测试 （1）审阅“实收资本”账户违反资本保全原则的规定 （2）审查无形资产投资违反公司法规定 （3）审查“资本公积”接受捐赠财产的帐务处理不正确 （4）审查“盈余公积”错列,2019/5/26,审计案例研究,21,2019/5/26,审计案例研究,22,审查“管理费用”账户，发现一 笔验资费用2万元，属异常现象,审查投入资本的会计凭证，发现: 借：银行存款 600000 无形资产非专利技术400000 贷：实收资本 1000000,结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额的40%，超过了法定比例。,2019/5/26,审计案例研究,23,资本公积审计工作底稿 被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣2002.2.16 索引号：I31 审计项目：资本公积 复核人及日期：李明2002.3.6 页次 截止日：2001年12月31日,2019/5/26,审计案例研究,24,审阅 “盈余公积一般盈余公积”明细账时，有 一笔摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元,调阅了该笔记账凭证： 借：银行存款 200 000 贷：盈余公积 200 000 附：原始凭证为银行通知单 “年底分派股息”,查阅 “对外投资”账户， 确有对外长期股权投资,2019/5/26,审计案例研究,25,结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。,分析：东安公司把本应作为投资 收益的股利收入错入了盈余公积账。,2019/5/26,审计案例研究,26,三、案例分析 （一）权益融资（所有者权益）的审计依据 会计法 企业会计制度 公司法 中华人民共和国公司登记管理条例 国有资产评估管理办法,2019/5/26,审计案例研究,27,（二）权益融资会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面的特点 关于实收资本 出资期限超过合同或法律规定的时间期限 增、减资不符合规定或会计处理不当 关于资本公积 入账的资本公积缺乏应有的法律手续 转增手续不完备 明细核算不规范，帐务处理不正确,2019/5/26,审计案例研究,28,关于盈余公积 未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合规定； 计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取； 将收益直接计入盈余公积，漏交税款。 审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。,2019/5/26,审计案例研究,29,案例三 瑞丰公司投资审计案例 案例学习重点 学习本案例，应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。 一、预备知识 （一）短期投资的核算（成本、收益、跌价准备）,2019/5/26,审计案例研究,30,（二）长期投资的核算 1、长期股权投资核算（成本、收益） 2、长期债权投资的核算（成本、溢折价摊销） 3、长期投资减值准备,2019/5/26,审计案例研究,31,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2.被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。,2019/5/26,审计案例研究,32,（二）案例内容 1、对投资的控制测试,优：不相容职务分离； 取得并审核有关凭证后入账； 建立了投资管理制度和实施细则。,劣（问题）: 无定期盘点制度,2019/5/26,审计案例研究,33,2、对投资进行实质性测试,（1）审查投资成本不真实,方法：核对相关账户（“长期股权投资”和货币资金帐户、“应收股利”）,问题1：公司将4月10日购入的股票价款中包含的已宣告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本,问题2：将5月8日对方发放的红利计入“其他业务收入”,2019/5/26,审计案例研究,34,（2）短期投资收益的确认有误,投资收益审计工作底稿 被审计单位：瑞安公司 编制人：张颖 日期：2002.2.12 索引号：D51 会计期间：2001.1.112.31 审核人：李华 日期：2002.3.1 页次：18,2019/5/26,审计案例研究,35,（3）审查权益法的使用不正确,审查长期股权投资时，发现于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年7月2日公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。,审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。,2019/5/26,审计案例研究,36,（4）盘点、询证有价证券,公司自管的有价证券,突击盘点：数目、真伪 帐实不符的应及时查明原因,确定所有权,证券公司代管的有价证券,函证,2019/5/26,审计案例研究,37,（5）长期债权投资审查确定溢价摊销的正确性,2019/5/26,审计案例研究,38,三、案例分析 关注投资违规问题： 1、投资成本的核算不合规 2、长期股权投资核算方法的使用不正确 3、用企业的基本流动资金进行短期投资