汇算清缴中的财务管控.ppt

2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,1,2009年度企业所得税汇算清缴,财务掌门人的管理操作,主讲人 夏晨华,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,2,第一板块,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,3,特定的形势与背景,新税法实施第二年,配套政策基本到位,老优惠过渡平稳,税会差异协调有章法,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,4,09年企业税收管理背景,企业正经历着建国以来最大的税制改革 企业所得税征管的现状及问题 企业纳税思路正走向变革,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,5,大企业涉税风险指引,2009年大企业税收自查,09年关注,大企业,关联交易,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,6,大企业 自查,2009年,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,7,“税”眼看账,“资”眼看账,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,8,上市公司与一般企业的财务目标与报表的立意差异分析,企业公开财务信息时对筹资与纳税的不同角度思考,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,9,税眼看账,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,10,税眼里，什么是账？,税眼里，这是谁的账？,what,who,税眼里，这账咋样？,how,when,税眼里，这是啥时的账？,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,11,程序法和实体法,程序在前 实体在后,程序从新 实体从旧,程序错 结论错,涉税风险 如何掌控？,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,12,09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,策略： 未雨绸缪 自知之明 以点带面 化繁就简 方法：自行解决还是中介服务 手段：安排工作清单，链接信息资源，提前沟通事宜,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,13,请给自己提个醒,计税收入应计未计 成本费用应扣未扣 审批事项应报未报 调整项目应调未调 实现税款应缴未缴,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,14,企业汇算清缴管控的7种手段,09年汇算清缴整体税负率评估 09年汇算清缴中纳税相关的凭证处理 所得税申报前的试决算 本企业纳税申报表填列关键点的归集 用好俱乐部汇算清缴政策的资料平台 建立汇算清缴风险管理的日常化表单 建立汇算清缴相关的各种报告体系,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,15,税报是本故事书,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,16,高手， 高不高？,就看 申报妙不妙,申报表是政策、经营、做账技巧的综合表现,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,17,新申报表架构,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,18,新申报表架构,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,19,一主十一附,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表一（1） 收入明细表,附表二（1） 成本费用明细表,附表三 纳税调整项目明细表,附表五 税收优惠明细表,附表四 税前弥补亏损明细表,附表六 境外所得税抵免计算明细表,附表七 以公允价值计量资产纳税调整表,附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九 资产折旧、摊销纳税调整表,附表十 资产减值准备项目调整明细表,附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,20,(金融企业),中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表一（2） 金融企业收入明细表,附表二（2）金融企业成本费用明细表,附表三 纳税调整项目明细表,附表五 税收优惠明细表,附表四 税前弥补亏损明细表,附表六 境外所得税抵免计算明细表,附表七 以公允价值计量资产纳税调整表,附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九 资产折旧、摊销纳税调整表,附表十 资产减值准备项目调整明细表,附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表,一主十一附,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,21,(事业单位、社会团体、民办非企业单位),中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表一（3） 事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表,附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表,附表三 纳税调整项目明细表,附表五 税收优惠明细表,附表四 税前弥补亏损明细表,附表六 境外所得税抵免计算明细表,附表七 以公允价值计量资产纳税调整表,附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九 资产折旧、摊销纳税调整表,附表十 资产减值准备项目调整明细表,附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表,一主十一附,“关联关系表（表一）”、 “关联交易汇总表（表二）”、 “购销表（表三）”、 “劳务表（表四）”、 “无形资产表（表五）”、 “固定资产表（表六）”、 “融通资金表（表七）”、 “对外投资情况表（表八）”、 “对外支付款项情况表（表九）,关联申报,9张,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,23,清算申报,中华人民共和国企业清算所得税申报表 资产处置损益明细表 （附表一） 负债清偿损益明细表 （附表二） 剩余财产计算和分配明细表（附表三）,主表是,附表是,纲举目张,纲,目,主表讲逻辑，附表重细节,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,25,汇算清缴中财务管控的3大原则,架构原则 制度原则 证据原则,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,26,大成方略纳税人俱乐部09年汇算清缴课程体系及主要目标,宗旨：安全 利益 安全下寻求利益 利益下保证安全,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,27,利润总额的计算,应纳税所得额的计算,应纳税额的计算和附列资料,附列资料,主表 四个部分:,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,28,有关项目填报说明,（二）表体项目,会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。,主 表,附表三 纳税调整明细表,会计与税法的差异,企业所得税年度纳税申报表（A类）,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,29,怎样填好“利润总额计算”板块？,企业所得税年度纳税申报表（A类）,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,30,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,31,利润总额的计算,1.“利润总额的计算”中的项目,适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；,取数,直接取数,我们企业适用企业会计准则,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,32,利润总额的计算,1.“利润总额的计算”中的项目,取数,实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。,调整取数,我们实行企业会计制度、小企业会计制度,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,33,怎样填好“应纳税所得额的计算”板块？,企业所得税年度纳税申报表（A类）,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,34,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,35,应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额 。 法第5条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,36,应纳税所得额的一般规定,权责发生制,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第9条,关注例外,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 企业取得补贴收入应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 销货退回冲减退回当期收入,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,37,应纳税所得额 =销售(营业)收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入销售(营业)成本主营业务税金及附加期间费用投资转让成本其他扣除项目 +（）纳税调整 弥补以前年度亏损免税所得 +应补税投资收益已缴所得税额 允许扣除的公益救济性捐赠额加计扣除额,2007年度申报表：,应纳税所得额计算公式变啦！,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,38,应纳税所得额 =收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损,新企业所得税法：,变化在哪里？,对咱企业有啥影响？,纳税人既有应税项目，又有免税项目，应税项目发生亏损时，其按税法规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是应税项目亏损额加计免税项目所得后的余额；纳税人应税项目所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目所得应用于弥补以前年度亏损。,比较与权衡,新企业所得税法第五条的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,企业所得税法第五条所称亏损，是指企业根据企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入和各项扣除以后小于零的数额。因此，企业取得的免税所得一般不弥补以前年度亏损。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,40,亏损弥补,企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 法第十七条,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 法第十八条,五年弥补,内不补外,亏损指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 条例第十条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,41,怎样填好“应纳税额的计算”板块？,企业所得税年度纳税申报表（A类）,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,42,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,43,第二板块,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,44,关于收入,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,45,收入,查,范围 时间 金额,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,46,应纳税收入6个方面的财务管控,应纳税收入的2个管控点 补贴收入的3个管控点 4种特殊收入的管控点 总分机构汇算清缴管控点 非居民纳税人收入的管控 收入明细表填报的难点处理,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,47,应纳税收入的2个管控点,在收入的管控中依然遵循三大基本原则，通过三原则将相关风险提前化解。 纳税义务发生的时间管控 视同销售的处理技巧,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,48,补贴收入的3个管控点,政府补贴收入转为不征税收入的关键点 吸纳残疾人员就业取得的流转税返还是否应该缴纳企业所得税，搬迁补偿款可否不缴或少缴所得税 如何理解不征税收入和免税收入？哪些免税收入容易作为应税收入？,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,49,4种特殊收入的管控点,企业处置资产哪些情形不视同销售确认收入 自产产品用于样品、集体福利设施、非货币性福利的财税处理 租金收入与支出以及特许权使用费收入与支出不对称下的纳税处理 各种原由的礼品如何进行税务判断,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,50,总分机构汇算清缴管控点,总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法 无法取得分配表的分支机构怎样计算并缴纳企业所得税,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,51,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,52,收入总额,（一）销售货物收入,法第6条,企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 条例第14条,如何判断销售所得来源地？,销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 条例第7条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,53,有关项目填报说明,收入明细表,金额为本表第213行。 本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,54,有关项目填报说明,收入明细表,第2行“营业收入合计”,金额为本表第38行。,该行数额填入主表第1行(营业收入)。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,55,有关项目填报说明,收入明细表,第3至7行“主营业务收入”,根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,56,对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。,我们是主要从事 对外投资的纳税人， 主营业务收入 怎么填？,投资所得就是主营业务收入,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,57,有关项目填报说明,收入明细表,第4行“销售货物”,填报从事下列企业的主营业务收入： 工业制造、 商品流通、 农业生产 商品销售,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,58,1、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）：,借：发出商品 贷：库存商品,2、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本：,借：主营业务成本 贷：发出商品,“发出商品”核算与税务处理,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,59,企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定 （一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 （二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,代销业务,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,60,请关注最新政策,折扣,平销返利,折让, 国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知 (国税发1997167号) 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 （国税发2004136号）,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,61,关于修订增值税专用发票使用规定的通知 （国税发2006156号） 关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （国税发200718号）,红字发票通知单,关注,销售方凭购货方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与通知单一一对应。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,62,预收货款销售,与,分期收款销售,预收账款核算与税务处理差异 分期收款销售方式核算与税务处理 征管法、合同法均强调合同不得损害国家利益，否则应予以撤消,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,63,关于分期确认收入,条例第23条,以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,64,采取产品分成方式如何确认收入？,采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 条例第24条,哪些产品属于该企业已经确定； 该企业在法律上已经获得该产品的所有权。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,65,关于视同销售,企业发生： 非货币性资产交换 将货物、财产、劳务用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第23条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,66,他们这样来查账,借：原材料发动机 3600000.00 贷：应收账款公司 3600000.00,2009年5月市国税局检查人员，在对该市某汽车制造集团（增值税一般纳税人）2008年税收检查时发现，该集团2008年2月25日转125号凭证的记录为：,凭证摘要：购入型号汽车发动机24台，附注发票未到估价。附件为有仓库保管员签字的入库单一份。,换入存货,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,67,甲公司已经执行新会计准则，2008 年8 月，以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。 设备的账面原价为100 000 元，在交换日的累计折旧为35 000 元，公允价值为75 000 元。 办公家具的账面价值为80 000 元，在交换日的公允价值为75 000 元，计税价格等于公允价值。 从乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。,例1：,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,68,假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1 500 元外没有发生其他相关税费。 假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为17，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,69,A企业执行企业会计制度，2008年8月，以单位生产成本为30元的甲产品100件换取B企业的乙产品作为固定资产，甲产品对外不含税售价为每件40元；乙产品生产成本共计3000元，对外不含税售价共计5000元，A企业向B企业支付补价1170元。B企业对换入甲产品作为原材料管理。假定没有其他税费。,例2：,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,70,关于视同销售,企业发生： 非货币性资产交换 将货物、财产、劳务用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第23条,捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利,利润分配,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,71,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,72,有关项目填报说明,收入明细表,第5行“提供劳务”,填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,73,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,74,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业因权益性投资从被投资方取得的收入 。 按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,75,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,76,国家税务总局 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函【2009】第098号,三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,77,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,78,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,79,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,80,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失处理后又收回的应收款项、 债务重组收入、 补贴收入、 违约金收入、 汇兑收益等,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,81,补贴收入,不征税收入 补贴收入的征免范围 政府补助准则的核算要点,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,82,不征税收入,新法亮点,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,83,不征税收入,新法亮点,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,84,不征税收入,新法亮点,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,行政事业性收费 ： 依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。,政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,85,不征税收入,新法亮点,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,86,第24行“政府补助收入”,填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括实行会计制度下补贴收入核算的内容。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,87,财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税2008151号,对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：,一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,151号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,88,一、财政性资金 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。,151号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,89,二、关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 （三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。,151号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,90,对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：,三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 四、本通知自2008年1月1日起执行。,151号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,91,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号,新政策,一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,87号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,92,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号,新政策,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,87号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,93,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号,新政策,三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,87号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,94,会计新旧比较,政府补助准则是在对财政部2001年发布的企业会计制度等相关会计制度(以下称原制度)进行修订和完善基础上完成的,政府补助准则与原制度相比,主要差异如下: (一)统一了政府补助的会计处理 (二)明确了政府补助的概念和分类,政府补助准则与税法对补贴收入规定的差异,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,95,国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函2009118号,根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称“企业所得税法”）及中华人民共和国企业所得税实施条例（以下简称“实施条例”）规定的原则和精神，现将企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题明确如下：,政策性搬迁,118号,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,96,第三板块,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,97,关于税前扣除,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,98,查,成本费用,实际发生的 与取得收入有关的 合理的,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,99,税前扣除项目的6种财务管控方法,“实际发生费用税前扣除”的判断 费用的边界判断 合法有效凭证的税法依据判断 把握5项热点费用税前列支标准 成本税前扣除的15项疑点检查 成本费用明细表填报的难点处理,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,100,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第8条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,101,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第8条,有关的支出： 与取得收入直接相关的支出。 条例第27条,合理的支出： 符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 条例第27条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,102,收益性支出和资本性支出,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除； 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,条例第28条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,103,不征税收入用于支出所形成的费用或者财产能够扣除吗？,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 条例第28条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,104,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出 法第10条,不得扣除项目,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,105,某电子实业有限公司，查补企业所得税8130.43元。企业接到税务处理决定书后，作了如下会计分录：,这样做账问题在哪里?,借：以前年度损益调整8130.43 贷：应交税金应交所得税 8130.43 借：本年利润8130.43 贷：以前年度损益调整 8130.43,案例,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,106,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出 法第10条,不得扣除项目,赞助支出： 企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 条例第54条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,107,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出 法第10条,不得扣除项目,未经核定的准备金支出： 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 条例第55条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,108,捐赠,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第10条,新法剖析 旧法回顾 政策调整的影响分析,公益性捐赠： 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 条例第51条,重点项目分析,何为公益性社会团体？,同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 条例第52条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,110,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第10条,年度利润总额： 企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 条例第53条,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,111,重点项目分析,业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 条例第40条,60%,5,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,112,重点项目分析,广告费业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 条例第40条,符合条件,广告费+业务宣传费,15%,结转,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,113,财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税200972号,1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,化妆品,制药,制饮料,30%,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,114,2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。 饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。,饮料制造企业,由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,115,2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。 饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。,饮料制造企业,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,116,财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税200972号,3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,117,重点项目分析,借款费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 条例第37条,企业为购置、建造 固定资产 无形资产 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货 发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,118,借款费用,（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。,（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,条例第38条,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,119,特别纳税调整,借款费用,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 法第46条,防,资本弱化,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,120,国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函2009312号,关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,121,国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函2009312号,具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,122,国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度 税收自查有关政策问题的函 企便函200933号,（三）金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。 根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008年度该问题进行纳税调整。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,123,国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度 税收自查有关政策问题的函 企便函200933号,（五）利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。 根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。,2009年11月,纳税人俱乐部 夏晨华讲稿,124,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额