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固定资产投资审计组织及方法,河南省审计厅投资处 张宏印 2008年9月6日,固定资产投资及固定资产投资审计概述 建设项目审计的程序和技术方法 建设项目审计普遍存在的问题（类型） 建设项目审计应注意的一些事项,第一章 固定资产投资及固定资产 投资审计概述,一、固定资产投资及其管理概况 二、关于固定资产投资审计,一、固定资产投资及其管理概况,（一）固定资产投资与基本建设的含义,固定资产投资通常是指用于购建新的固定资产或更新改造原有的固定资产的投资。按我国目前固定资产投资管理渠道分为基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资四类。 基本建设一词引自前苏联。对于基本建设的概念一直还存在着争议和分歧，具有代表性的有两种观点：一种认为基本建设是指以扩大生产能力或新增工程效益为目的新建、扩建工程的固定资产扩大再生产活动；另一种认为基本建设是指以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、扩建、更新改造和大规模恢复等工程的固定资产再生产活动。二者争论的焦点集中在对更新改造工程投资等的认识和归属问题上。,（二）基本建设的内容和分类,1、基本建设按其构成内容，一般分为： 建筑安装工程 设备与工器具购置 其他基本建设,2、基本建设项目的分类,（1）按项目在国民经济中的作用划分： 经营性项目 非经营性项目 （2）按产业划分： 公益性项目 基础性项目 竞争性项目,（3）按项目隶属关系划分： 中央项目 地方项目 合资项目 （4）按建设规模划分： 大型项目 中型项目 小型项目,（5）按建设性质划分： 新建项目 改建项目 扩建项目 迁建项目 停缓建项目和恢复项目。 （6）按单个项目构成划分： 单项工程 单位工程 分部工程 分项工程。,3、基本建设程序及管理,四个阶段： 以确立项目为中心的项目确定阶段 以勘察设计为中心的工程准备阶段 以建设施工为中心的投资实施阶段 以建设效益考核为中心的竣工决算编制阶段。,十个步骤：,提出项目建议书； 编制可行性研究报告； 勘察选址； 编制设计文件； 工程施工及设备材料采购招标； 制定年度建设计划； 组织建设施工； 生产准备； 竣工验收； 交付使用。,4、基本建设项目组织实施制度,项目法人责任制（代建制） 项目资本金制 招投标制 监理制 合同制,二、关于固定资产投资审计,（一）固定资产投资审计的定义,固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。,（二）固定资产投资审计的作用,1.监督国家固定资产投资法规、政策、制度的贯彻执行，维护经济秩序，保障投资建设的顺利进行。 2.促进优化投资环境和建筑市场发育，保证固定资产投资按合理的结构和规模展开，为宏观调控服务。 3.促进建立和健全固定资产投资项目的各项管理制度，帮助有关管理、建设及参建单位改善和加强内部管理，提高资金使用效益。 4.查处违规违纪问题，促进节约投资，保护国家和人民的利益。,（三）固定资产投资审计的分类和内容,分类: 1、建设项目开工前审计 2、建设项目预（概）算执行情况审计 3、建设项目竣工决算审计 4、建设项目投资效益审计。 此外，目前审计署正在探索建设项目全过程跟踪审计的路子，这又是一种新的审计形式或是种类。,第二章 建设项目审计程序及 技术方法,编制审计计划、选择审计项目 开展审前调查 编制审计方案 组织审计实施 提交审计报告 建设项目审计的方法与技巧,一、编制审计计划、选择审计项目,（一）编制审计计划的意义 保障审计工作的协调进行 有利于审计任务的顺利完成和审计目标的有效实现 也有利于审计资源的整合利用 能够提高审计效率和审计效益,（二）编制审计计划的原则,依法审计，独立监督 全面审计，突出重点 积极可靠，留有余地 瞻前顾后，注意衔接 避免交叉，消除重复 统一领导，上下结合,（三）编制审计计划的依据,法律法规的要求 国家宏观经济调控政策和经济发展计划 审计工作战略规划和长期计划 上级审计机关确定的工作方针、政策和任务 本地政府的经济工作重点和社会热点 本地政府提出的工作要求 群众举报或媒体关注等其他因素,（四）如何选择项目,要选择政府财政直接投资的项目 选择与国计民生紧密相关的项目。 选择公众关注的项目。 适当选择有群众举报线索的项目。 以前审计中发现或者其他监管机构认为有必要审计的项目。 政府首长交办的项目。,审计署五年审计规划和投资司2008年审计计划,（五）如何确定审计项目的性质,1、如果项目已经开工建设，并完成了一定的工作量，或者工程建设已到后期，但尚未完工，这样的项目我们可以对其开展预算执行情况审计。,2、如果建设项目同时具备了以下两个条件，则我们可以对其开展竣工决算审计： 一是项目要进行初步验收（也就是工程完工后，要有有关部门的交工报告，或叫交工验收检测报告）。 二是要编制出完整的竣工决算资料。,3、如果建设项目已经完工并运营了一定周期，并且有适宜的效益评价指标，或是其效益受政府或公众关注，或者是效益有明显问题，则我们应对其开展投资效益审计。,二、开展审前调查,（一）审前调查的主要内容： 了解被审计单位的基本情况 了解项目建设的基本情况 了解项目建设管理制度及执行情况 了解项目财务管理制度及执行情况 了解财务支出概况 根据项目的实际情况，对内部控制制度的关键节点进行穿行测试。 了解有关监督检查单位对项目的检查情况及检查结果。,（二）审前调查的组织与实施,人员组成：财务人员、工程人员 方法： （1）审阅调查法 （2）问卷调查法 （3）访谈调查法 （4）观察调查法 （5）分析调查法 （6）重点调查法,三、编制审计方案,（一）审计实施方案的内容： 方案的编制依据 审计目标 审计对象及审计范围 审计内容 审计重点 审计资源配置（人员分工、时间安排）,（二）编制审计方案应注意的问题,编制审计方案的态度一定要认真，不能敷衍应付。 审计目标定位要准确、清晰、可行。 审计内容和重点要有针对性。 实例：XX建设项目竣工决算审计实施方案,四、组织审计实施,建设项目审计分组： 工程组 财务组 综合组,五、提交审计报告,（一）关于报告内容 一要翔实、丰富、准确 二要要有情况、有问题、有分析、有建议 特别是竣工决算审计报告中还要反映出竣工决算编制数，我们审计后的认定数，存在什么问题等，以便在正式竣工验收时，按照审计意见进行整改。,（二）关于审计评价 1、实事求是，客观公正，保持谨慎 2、对审计范围内的事项评价，对超越审计职责范围的事项、证据不足、评价依据或标准不明确的事项以及审计过程中未涉及的事项不能评价。,（三）关于审计建议 1、一般使用 “应当式的语句”，并且要做到简洁且指向具体、可行 。 2、审计建议不可过多，一般情况下三条即可，最多不超过五条。,六、建设项目审计的方法与技巧,（一）广泛收集项目审计所需资料，通过一些资料对比分析，寻找问题的突破口。 做好三个对比分析，一个查看测试： 概算结算合同 对比分析 投标中标合同 对比分析 合同结算价款支付对比分析 查看和测试内控制度,（二）通过延伸审计，核对业主与有关单位账项，跟踪建设资金的流向，确定重点问题。 1、对征地拆迁补偿费用和协调经费要跟踪审计 。 2、在费用支出上，既要注意严格审查业主单位自身费用支出，也要注重一些代扣、代缴和代收的一些费用的审查。 3、要有针对性地选择一些施工单位进行审计延伸，查看甲乙双方的资金、财务往来关系。 4、注意审查设计、监理单位是否严格履行职责，有无违规收取费用问题，以及设计、监理单位与业主和承包商之间的非正常资金往来。,5、注意审查业主单位与主管部门以及与系统内部单位的资金往来，看是否存在一些不正当的利益关系。 6、注意审查尾工工程款，防止以尾工工程名义列支费用、截留建设资金。 预留尾工的原则： （1）预留尾工工程按照规定不得突破概算的5%； （2）必须是概算所列项目； （3）若是概算内项目未完工，签订合同的可按合同签订数额列决；未签订合同且实际不需要的可以不列决，确实需要列入决算的要控制在概算数之内,（三）召开业主、监理、设计、施工等相关单位座谈会，掌握项目管理中的一些情况，从中寻找薄弱环节，确定重点。 (四)通过实地踏勘，发现虚报工程价款的问题。,第三章 建设项目普遍存在 的问题（类型）,（一）违反基本建设程序。主要表现为： 1、未按规定履行基建审批手续。 2、将一个项目拆分报批，逃避审批。 3、搞三边工程：边勘察、边设计，边施工；边审批，边设计、边建设。 4、重大设计变更未按规定报批。 5、工程竣工后未及时办理决算。,（二）建设项目超概算、超标准、超规模以及概算外投资,主要表现为: 1、设计概算书外增加投资项目。 2、将生活福利设施投资列入生产性投资项目。 3、超过批准的建筑面积和用地面积。 4、提高装修标准。 5、改变项目用途,如将办公楼项目改为宾馆使用等。 6、变更设计、追加预算。,（三）未实行招投标或招投标不规范。主要表现为： 1、应公开招标项目不公开招标。 2、应公开招标项目擅自采取邀请招标或议标形式招标。 3、将项目肢解分多次招标或不招标。 4、搞形式上的招标。 5、主要项目招标，附属工程不招标。 6、有意将应招标项目在设计和概算中漏项，待招标后以各种理由改变设计和结构，导致施工中变更增加投资。,7、评标、定标不规范。存在着对投标单位资格审查不严格，评标委员会人员组成不符合相关规定、不按规定进行评标和定标等。 8、将工程肢解或分割成多个单项工程进行招标等。 9、投标人相互串通投标，或投标人与招标人串通投标。 10、投标人弄虚作假，骗取中标，或以不正当手段谋取中标。,（四）合同签订与执行不规范。主要表现为 1、不按招投标文件的内容签订合同。 2、以补充协议的形式更改原合同，以变更和增加工程的方式，违背招标文件的内容签订合同，合同双方责任、权利规定不清晰等。以此订立背离招投标文件实质性内容的协议，违反招投标规定。 3、以变更和增加工程的方式，将原招标范围内的工程另签合同。 4、合同双方责任、权利要约不清楚、不细致，导致结算时出现纠纷。 5、结算时不履行合同承诺的优惠等条件。,（五）违规发包工程。主要表现为： 1、将必须招标的项目化整为零发包。 2、将已招标的项目再指定分包。 3、将工程勘察、设计、施工发包给不具备资质的单位。,(六)违规承包工程.主要表现为: 1、无资质的施工企业、个人借用有资质的施工企业的资质证书、营业执照承包工程。 2、低资质的施工、设计、监理等企业借用高资质的企业的证书、营业执照承包工程等。,（七）违规转包分包工程。主要表现为： 1、以签订劳务承包合同、合资合作形式作掩护进行转包工程。 2、以挂靠、出卖资质或牌子非法转包。 3、高资质施工单位中标后，再非法转包给无资质或低资质的单位,收取管理费用。 4、将工程分包给不具有相应资质的单位。,（八）多计多结工程价款。 1、在合同规定范围内增加签证。 2、标底或定额子目已包括的工作内容，另行签证。 3、增加设计变更的工程量。 4、提高单价。 5、不按取费标准与程序多计工程费。 6、多算、重算等虚报工程价款。,（九）项目资本金不落实及建设资金来源不当，表现为: 1、项目资本金未及时足额到位,全靠银行贷款支撑。 2、抽逃项目资本金。 3、挤占、挪用其他建设资金或专项资金。 4、违规高息集资等。,（十）配套资金不落实、不到位。 （十一）挤占挪用建设资金，虚列建设成本。 （十二）隐匿结余资金、隐瞒基建收入。 （十三）截留、挤占、挪用征地拆迁费用。 （十四）施工管理不善、监理履行职责不严等原因造成损失浪费。 （十五）施工单位偷税漏税。 （十六）施工单位违规向监理单位支付费用。,第四章 需要注意的一些 审计事项,（一）建设项目审计一定要走出两个误区,第一个误区，建设项目审计就是搞工程结算审计，就是通过工程结算审计收缴资金。 第二个误区，建设项目审计性质上就是只要搞好竣工决算审计就行，其它可以不搞。,（二）正确认识和把握建设项目竣工决算审计的概念和含义,建设项目竣工决算审计是指项目竣工财务决算审计，不是指甲乙方工程决算审计。,（三）关于工程结算审计的处理问题,对审计出需要核减或收缴的工程款项，要分清核减或收缴的性质，既哪些是可以收缴、哪些是可以核减的。 对我们确认需要核减的问题，由于合同约定，不能硬性扣减的款项，为避免引起法律诉讼，我们可以追究业主方的责任，除追究业主方渎职、不作为以及其它责任外，也可利用经济处罚手段，对业主方进行经济处罚。,（四）关于其他违纪事项的处理问题,招投标中的问题、合同管理和执行中的问题、违法分包转包工程问题、借用资质问题等。在建筑法、招投标法、工程质量管理条理等法律、法规中都有明确的定性和处理，但这些法律、法规的执法主体都在建设主管部门，按照