般纳税人增值税会计核算芮国民.ppt

一般纳税人增值税的会计核算,芮国民,实行新会计准则后，有许多企业的会计对应交税费(应交增值税)的核算一知半解，尤其涉及到出口退税时更无所适从，本文拟通过案例对一般纳税人应交增值税的会计核算及申报表填写进行解析，具体有应交增值税的科目设置、账务处理及申报表填写：,一、会计账户设置及其核算内容：,一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的增值税。在“应交税费-应交增值税”科目下设置明细科目进行核算。“应交税费-应交增值税”明细科目的借方分别设置“进项税额”、“已交税金” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税”等专栏；“应交税费-应交增值税”明细科目的贷方分别设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值额”等专栏。,1、应交税费-应交增值税明细账,从应交税费-应交增值税明细账核算内容可以看出：“应交税费-应交增值税”账户期末不会出现贷方余额，期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额。“已交税金”专栏，记录纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴的税款，当企业以一个月为纳税期限，则不会出现发生额。“转出未交增值税”专栏，若企业以一个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税额；若以小于一个月为纳税期限，记录企业应补交的增值税额。“转出多交增值税”专栏，只有当企业以小于一个月为纳税期限，预缴税款大于应缴税款时，才出现发生额；当企业以一个月为纳税期限，则不会出现发生额。,2、应交税费-未交增值税明细账,以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税的，设置“应交税费-未交增值税”科目，不设置“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，借方反映本期交纳上期未交增值税及转入的多交增值税，贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。,二、账务处理,1、一般购销业务的会计处理 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票等上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回做相反的会计分录。视同销售货物行为无论会计上是否作为销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，均应按照税法规定的价格或者税务机关按税法认定的价格计算应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额“借记“主营业务成本”，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目；根据税务局的批复及免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额“借记“其他应收款-出口退税”，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目；月末根据税务局的批复及免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额“借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”。收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款-出口退税”。,2、不予抵扣项目的会计处理,根据增值税暂行条例的规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额应分别不同情况进行会计核算。如果购入货物或接受应税劳务时就能确定其进项税额不能抵扣，如购入的货物直接用于免税项目、非应税项目或者集体福利和个人消费的，进行会计核算时，按增值税专用发票上注明的价款和增值税额的合计数额计入所购货物或应税劳务的成本。 如果购入货物或接受应税劳务时不能确定其进项税额不能抵扣，如非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等，进行会计核算时，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。如果这部分货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目，应将原已计入进项税额予以抵扣的增值税转入有关资产的成本或损失，借记“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,3、增值税检查调整账户处理,根据增值税日常稽查办法国税发1998第 44号文件规定：对于增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税费增值税检查调整”专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：,1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。2.若余额在贷方，且“应交税金应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。3.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科目。4.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。,4、按照简易征收方法计算应纳增值税税额的会计处理,财政部国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定：“（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。”及关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定：“（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人）”,以上按照简易征收方法计算应纳增值税税额时，因为按照增值税纳税申报表的要求，企业采取简易征收方法计算的当期应纳增值税税额，直接确定应纳税额，计入表中21行“简易征收方法计算应纳税额”，然后汇总到24行“应纳税额合计”不需与当期进项税额相抵，所以，按照简易征收方法计算应纳增值税税额，应贷记“应交税金未交增值税”科目，同时基本账务处理为：结转固定资产成本时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”；取得清理收入时，借记“银行存款”、或“应收账款”、“库存商品”等科目，贷记“固定资产清理”、 “应交税金未交增值税”；结转清理损益时，借记“营业外支出处置非流动资产损失”， 贷记“固定资产清理”或借记“固定资产清理”， 贷记“营业外收入处置非流动资产收益”。,5、留抵税额抵减增值税欠税的会计处理,对留抵税额抵减增值税欠税的会计处理依照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）：“二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目 。（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目 。”的规定执行。,三、案例,1、甲企业为增值税一般纳税人，以第月10日为纳税期，2009年6月1日“应交税费应交增值税”科目借方余额为120万元，为上月留抵税额。6月份发生如下经济业务（假定本月取得的增值税专用发票和运费发票均在本月内已申请认证）：（1）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款是400万元，税款是68万元，另支付运费1 万元，装卸费2000元，取得运费发票，材料已验收入库，款项已付；（2）用产成品对外投资，双方协议按成本作价，该批产成品的成本为20万元，计税价格为30万元，应交纳的增值税额为5.1万元；（3）销售产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），实际成本为560万元，产品已发出，货款尚未收到；（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为2万元，应由该批原材料负担的增值税额为3 400元；,（5）将自产的一批产成品分配给投资者，该批产品的实际成本8万元，计税价格为10万元，适用的增值税税率为17%；（6）本月税务局来人检查发现上年在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为1.7万元，未作进项税转出；（7）产品销售德国据当天市场汇率折合人民币为1400万元，货款收存银行，增值税征收率和退税率为17%和13%，该批产成品的成本为840万元；（8）用银行存款交纳本月增值税81.7万元，其中：包括税务检查应交的1.7万元；（9）将使用了2年的设备1台出售，设备原值36万元，售价41.6万元，已提折旧6.84万元，出售款已存入银行，该企业2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，该设备2008年12月31日前购入。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为1200万元。,（1）材料入库时 借：原材料 401.13 应交税费应交增值税（进项税额）（68+17%）68.07 贷：银行存款（400+68+1 +0.2） 469.2 （2）对外投资时 借：长期股权投资25.1 贷：库存商品20 应交税费应交增值税（销项税额）5.1 （3）内销售产品时 借：应收账款1170 贷：主营业务收入内销1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本560 贷：库存商品560 （4）工程领用材料时 借：在建工程2.34 贷：原材料2 应交税费应交增值税（进项税额转出）0.34,（5）分配股利，视同销售 借：利润分配应付现金股利或利润11.7 贷：应付股利11.7 借：应付股利11.7 贷：主营业务收入10 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本8 贷：库存商品8 （6）税务检查纳税调整时 借：在建工程11.7 贷：应交税费增值税检查调整1.7 以前年度损益调整10,（7）外销产品时 借：银行存款1400 货：主营业务收入外销 1400 借：主营业务成本外销 840 货：库存商品840 （8）计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口产品主营业务成本 借：主营业务成本-外销561400*（17%-13%）=56 货：应交税费-应交增值税（进项税额转出）56 (9) 取得主管税务机关出具的生产企业免抵退税审批通知单，计算当期申报的免抵退税额、应退税额，免抵税额时 免抵退税额=1200*13%=156上期留抵税额(120) 应退税额=120万 免抵税额=156-120=36万 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36 其他应收款-出口退税 120 货：应交税费-应交增值税（出口退税）156,（10）月末计算应交未交增值税 应交增值税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-期初留抵的进项税额+出口退税=（170+5.1+1.7）-（68.07-0.34-56）-120+120=165.07（万元） 应交未交增值税额=应交增值税额-已交纳税金=165.07 -80.00=85.07（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）85.07 贷：应交税费未交增值税85.07,(11) 纳税调整增值税账户时 借：应交税费增值税检查调整1.7 贷：应交税费未交增值税1.7 （12）交纳增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金）80 应交税费未交增值税1.7 贷：银行存款 81.7,