财务会计(6Z固定资产.ppt

2019/5/28,1,第六章 固定资产,固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置,主要内容：,2019/5/28,2,重点和难点：,不同来源取得固定资产的价值构成 固定资产的折旧方法 固定资产的后续计量和后续支出 固定资产的处置,2019/5/28,3,一、固定资产的定义和确认条件 1、固定资产的定义 固定资产是指同时其有以下特征的有形资产： （1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产的确认和初始计量,2019/5/28,4,（1）持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。 （2）固定资产使用寿命超过一个会计年度。在较长时期内能给企业创造经济利益，其价值逐渐地、部分地转移到费用中。 （3）固定资产是有形资产（具有实物形态）。 （4）该项资产的成本及为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量。,固定资产的主要特征：,2019/5/28,5,3、 固定资产的确认条件：,固定资产只有在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：,（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量,2019/5/28,6,（一）按经济用途分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、幼儿园、俱乐部、医务室、浴室等。 （二）按使用情况分类 1、使用中固定资产,二、固定资产的分类,2019/5/28,7,2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 （三）综合分类 1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产； 3.租出固定资产； 4.不需用固定资产； 5.未使用固定资产； 6.土地（指过去已单独估价入账的土地）； 7.融资租入固定资产。,2019/5/28,8,三、固定资产计量 1、按原始价值计价 原始价值（又称历史成本、初始成本）是指企业在投资建造、购置或以其他方式取得某项固定资产并把它投入使用之前实际发生的全部支出。 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出。已经入账的固定资产，除非发生国家规定的对固定资产价值进行重估等特殊情况，账面价值不得随意变动；即使取得固定资产时是按当时确定的汇率将外币折算为人民币计价入账的，以后外汇汇率发生变动，固定资产的价值也不得调整。,2019/5/28,9,2、按重置价值计价 重置价值：它是指在当前的生产能力和技术标准的条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种方法仅在清查中确定盘盈固定资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用。 3、按折余价值计价（按净值计价） 固定资产的折余价值：是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去账面累计折旧后的余额。可反映固定资产新旧程度，这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。,2019/5/28,10,一、固定资产核算使用的会计科目 1、“固定资产”，该科目核算固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业减少的固定资产的原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,第二节 固定资产取得的核算,2019/5/28,11,2、累计折旧，该科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业提取的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产转销的累计折旧，期末有贷方余额，反映企业提取的固定资产累计折旧额。 3、在建工程，该科目核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该科目按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”及单项工程进行明细核算。,2019/5/28,12,4、工程物资，该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入的工程物资的成本，贷方登记领用各项工程物资的成本，期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。该科目可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。 5、固定资产清理，该科目核算企业因出售、报废、毁损和对外投资等原因转入的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转出的固定资产的价值，清理过程应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理 。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。,2019/5/28,13,二、固定资产的核算,固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2019/5/28,14,固定资产达到预定可使用状态的判断标准：,固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成； 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用； 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,2019/5/28,15,企业外购置固定资产的成本包括：买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出（包装费、运输费、装卸费、保险费、专业人员服务费、安装调试成本等）。 1、购入不需要安装的固定资产 按固定资产成本借记固定资产，贷记银行存款等科目。 【例6-1】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的保险费为5 000元。款项全部通过银行付清，设备交付生产车间使用。,（一）外购固定资产,2019/5/28,16,借：固定资产 -设备 805 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：银行存款 941000 2、购入需要安装的固定资产 先计入“在建工程”，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。企业购入固定资产时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，发生安装费，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，安装完毕交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,2019/5/28,17,【例6-2】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税税额为8.50万元，支付运输费0.25万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元；应支付安装工人薪酬0.49万元。假定不考虑其他相关税费。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费时： 借：在建工程 - 设备 502 325 应交税费应交增值税 (进项税额) 85 175 贷：银行存款 587 500 注：进项税额= 85 000 + 2500 7=85 175,2019/5/28,18,（2）领用原材料、支付安装薪酬等时： 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 - 设备 537 225 贷：在建工程 - 设备 537 225 固定资产的成本=502 325 +34 900=537 225 （元）,2019/5/28,19,企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将购入的总成本按各项资产的公允价值进行分配，分别确定各项资产的入账价值。 【例6-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购买了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司用银行存款共计支付货款780万元，增值税额132.6万元，包装费4.2万元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为292.6万359.48万183.92万元。假如设备不需要安装即可以投入使用。,3、外购固定资产的特殊考虑,2019/5/28,20,（1）确定计入固定资产成本的金额： 应计入固定资产成本的金额=7 800000+42 000 =7 842 000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例： A设备应分配的固定资产价值比例=2926000 （ 2926000 +3595800+1839200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例=3594800 （ 2926000 +3595800+1839200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例=1839200 （ 292000+3595 00+1839200）=22%,2019/5/28,21,(3) 确定设备A、B和C各自的入账价值： A设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700(元) B设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060(元) C设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 274(元) (4) 会计分录： 借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 274 应交税费应交增值税（进项税额）1 326 000 贷：银行存款 9 168 000,2019/5/28,22,4、以分期付款购形式入固定资产 采用分期付款形式购入固定资产，具有融资性质，固定资产成本应以各期付款现值之和确定。折现率反映当期市场货币时间价值和延期付款债务特定风险利率，该折现率实质是供货单位的风险报酬。实际支付价款与现值之间的差额，符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应通过在建工程计入固定资产成本，其余部分在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 购入时，按购买价款现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 参考CPA ：p.72-73例5-2财本11-9-4,2019/5/28,23,（二）自行建造固定资产 企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 自行建造固定资产分自营和出包两种方式，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到可预计使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2019/5/28,24,1、 自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工的建筑和安装工程。企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 购入工程物资时，按实际成本借记“工程物资”，贷记“银行存款”等科目； 领用工程物资时，借记“在建工程”，贷记“工程物资”； 领用为生产准备的材料物资时，借记“在建工程” ，贷记“原材料”、“周转材料”等科目。 自营工程发生其他支出时：借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 工程完工交付使用时，借记“固定资产”贷记“在建工程”科目。,2019/5/28,25,自营工程成本的内容包括：, 消耗的直接材料； 直接工资； 直接机械施工费； 辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输费； 工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等； 安装设备的价值、工程安装费用等； 工程试运转发生的支出，应计入工程成本，工程物资发生的盘亏，应计入工程成本；发生的盘盈，应冲减工程成本。 由自然灾害等原因造成报废或毁损，应按照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非正常原因造成的报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 财教11-9-2,2019/5/28,26,【例6-4】2007年1月，新天地公司自行建造一幢厂房，以银行存款购入工程物资一批，价款为290 000元，增值税额为49 300元。1月至6月，工程先后领用工程物资272 500元；工程领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税额为5 440元；辅助车间提供的劳务成本为35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元。剩余工程物资转为公司的存货。 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假设不考虑其他相关税费。,2019/5/28,27,新天地公司的账务处理如下： (1) 购入工程物资： 借：工程物资 290 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 49 300 贷：银行存款 339 300 (2) 领用工程物资： 借：在建工程 -厂房 272 500 贷：工程物资 272 500,2019/5/28,28,(3) 工程领用原材料： 借：在建工程 32 000 贷：原材料 32 000 (4) 辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 借：在建工程 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000 (5) 计提工程人员薪酬： 借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800,2019/5/28,29,(6) 6月底，工程完工交付使用： 借：固定资产 405 300 贷：在建工程 405 300 (7) 剩余工程物资转作存货： 借：原材料 17 500 贷：工程物资 17 500,2019/5/28,30,企业以出包方式建造固定资产，其入账价值由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括建筑工程支出、安装工程支出、以及分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 在出包工程方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,2、出包方式建造固定资产,2019/5/28,31,出包工程的账务处理,（1）企业按工程进度与合同规定结算的进度款： 借：在建工程建筑工程 或在建工程安装工程 贷：银行存款、预付账款等 （2）工程完工，补付工程款时： 借：在建工程”科目，贷记“银行存款”科目； （3）将需要安装设备运抵现场安装时： 借记“在建工程在安装设备”科目，贷记“工程物资-设备”科目； （4）为建造固定资产发生的待摊支出： 借记“在建工程待摊支出”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目； （5）在建工程达可使用状态分配待摊支出时： 借记“固定资产”科目， 贷记“在建工程建筑工程” 、“在建工程-安装工程” 、“在建工程待摊支出”。,在建工程达可使用状态时应分配待摊支出： （1）计算待摊支出分配率 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100 建筑工程应分配待摊支出=建筑工程的支出待摊支出分配率 安装工程应分配待摊支出=安装工程的支出待摊支出分配率 在安装设备应分配待摊支出=在安装设备的支出待摊支出分配率 （2）计算确定已完工固定资产成本 房屋、建筑物等固定资产成本 = 建筑工程的支出+应分配待摊支出,需安装设备的成本 = 设备成本+为安装设备发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分配待摊支出 （3）进行账务处理 借记“固定资产”科目， 贷记“在建工程建筑工程” 、“在建工程-安装工程” 、“在建工程待摊支出”。,2019/5/28,34,【例6-5】新天地公司将一幢厂房出包给甲公司承建，预付工程款900 000元。工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款100 000元。 新天地公司作会计处理如下： (1) 按合同预付工程款： 借：在建工程出包工程 900 000 贷：银行存款 900 000,2019/5/28,35,(2) 补付工程款： 借：在建工程出包工程 100 000 贷：银行存款 100 000 (3) 厂房达到预定可使用状态并交付使用： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程出包工程 1 000 000,2019/5/28,36,【例6-6】新天地公司批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为500万元、冷却塔的价款为280万元、安装发电设备的安装费45万元。其他有关资料如下： （1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间工程价款300万元。 （2）2007年5月8日，甲公司购入需要安装的发电设备，价款380万元款项已付。,2019/5/28,37,（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔工程款140万元。 （4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。 （5）工程项目发生管理费、可研费、公证费、监理费共计116 000元，款项已经支付。 （6）工程在建期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为45万元，保险公司承诺支付30万元。 （7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司有关工程结算凭证单据后补付剩余工程款。,2019/5/28,38,新天地公司账务处理如下： （1） 2007年2月1日，预付建造发电车间工程价款 借：预付账款建筑工程（发电车间）3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2007年5月8日，购入发电设备 借：工程物资发电设备 3 800 000 贷：银行存款 3 800 000 （3）2007年7月2日，预付冷却塔工程款 借：预付账款建筑工程（冷却塔） 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000,2019/5/28,39,（4）2007年7月22日，发电设备交乙公司安装 借：在建工程-在安装设备（发电设备）3 800 000 贷：工程物资发电设备 3 800 000 （5）支付工程管理费、可研费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 116 000 贷：银行存款 116 000 （6）台风造成冷却塔部分毁损 借：营业外支出 150 000 其他应收款保险公司 300 000 贷：在建工程建筑工程（冷却塔） 450 000,2019/5/28,40,（7） 2007年12月20日，结算工程款补付剩余工程款 借：在建工程建筑工程（发电车间）5 000 000 - 建筑工程（冷却塔） 2 800 000 - 安装工程 （发电车间） 450 000 贷：银行存款 3 850 000 预付账款建筑工程（发电车间）3 000 000 -建筑工程（冷却塔） 1 400 000 （8）分摊待摊支出 待摊支出分配率=116000（5 000 000+2 800 000-450 000 + 3 800 000 +4 500 000 ）100= 1 发电车间分配待摊支出=5 000 000 1= 50 000 冷却塔分配待摊支出=（2 800 000-450 000）1= 23 500,2019/5/28,41,发电设备（安装工程）分配待摊支出= 450 0001= 4 500 发电设备（在安装工程）分配待摊支出= 38000001=38 000 借：在建工程建筑工程（发电车间） 50 000 -建筑工程（冷却塔） 23 500 -安装工程（发电设备） 4 500 -在安装工程（发电设备）38 000 贷：在建工程待摊支出 116 000,2019/5/28,42,（9）结转固定资产 借：固定资产-发电车间 5 050 000 -冷却塔 2 373 500 -发电设备 4 292 500 贷：在建工程建筑工程（发电车间）5 050 000 -建筑工程（冷却塔） 2 373 500 -安装工程（发电设备） 454 500 -在安装工程（发电设备）3 838 000,2019/5/28,43,（三）其他方式取得的固定资产,企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包括： （1）投资人投入固定资产的成本 按合同协议约定价值确定，合同协议约定价值不公允情况下，按该项固定资产公允价值作为入账价值。 （2） 通过非货币交易、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，按企业会计准则第7号、12号、20号的规定确定成本。 （3）盘盈固定资产的成本 企业盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按照管理权限报批处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,【例6-7】新天地公司在财产清查中发现账外设备一台，按同类固定资产价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为6000元。假定该公司使用所得税率为25，按净利润10计提法定盈余公积。 盘盈固定资产时 借：固定资产 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000 确定应交纳所得税时 借：以前年度损益调整 1 500 贷：应交税费应交所得税 1 500, 结转为留成收益时 借：以前年度损益调整 4 500 贷：盈余公积 450 利润分配未分配利润 4 050 （4）接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”，贷记“营业外收入”科目。 【例6-8】新天地公司接受新华公司捐赠设备一台，根据有关单据确定的价值为5000元，捐赠方发生运输费用200元，设备不需安装就可使用。 企业接受捐赠时处理如下： 借：固定资产 5 200 贷：营业外收入 5 200,2019/5/28,46,（四）存在弃置义务的固定资产,对特殊行业的固定资产，确定初始成本时，还应考虑弃置费用，如核电站设施弃置有保护和恢复环境的义务。弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值。 对特殊行业的固定资产，企业应根据企业会计准则第13号-或有事项，按照现值计算确定计入固定资产成本金额和相应的预计负债。在固定资产使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 参考P.76 例5-3 ,2019/5/28,47,一、固定资产折旧概述 1、固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：指应计折旧固定资产的原值扣除预计残值后的净额。如已计提固定资产减值准备的，还应扣除已计提固定资产减值准备的累计金额。 预计残值：指固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计使用费后的金额。,第三节 固定资产折旧的核算,2019/5/28,48,2、影响折旧的因素 （1）固定资产原始价值：是指固定资产的历史成本。 （2）预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 （4）固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019/5/28,49,确定固定资产使用寿命应考虑的因素：,该项资产预计生产能力或实物产量； 该项资产预计有形损耗； 该项资产预计无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。,2019/5/28,50,3、固定资产折旧的空间范围 应计提折旧的固定资产 房屋和建筑物； 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 季节性停用、大修理停用的固定资产； 融资租入和经营租出的固定资产。,2019/5/28,51,不提折旧的固定资产：,已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 4、固定资产折旧的时间范围 企业一般应当按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,5、确定固定资产折旧范围注意的特殊情况 （1）已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按照估计价值确定其成本，并计算折旧；待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的估计值，但无需调整原已计提的折旧额 （2）企业对固定资产进行更新改造 企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入“在建工程”，不再计提折旧。待更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后，再按新确定的更新改造固定资产原价、预计尚可使用年限和净残值，按选定的方法计提折旧。,2019/5/28,53,二、固定资产折旧方法,直 线 法,固定资产折旧方法,年限平均法 工作量法,加速折旧法,双倍余额递减法 年数总和法,2019/5/28,54,1、年限平均法 年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下： 年折旧率(1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100% 月折旧率= 年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率,（一）固定资产折旧的直线法,2019/5/28,55,【例6-9】甲公司有厂房一幢，原始价值为500万元，预计可使用年限20年，预计报废时的净残值率为4%。 年折旧率=（1-4）20 100%= 4.8% 月折旧率=4.8%12=0.40% 月折旧额= 5 000 000 0.40% =20 000（元）,固定资产折旧的年限平均法,2019/5/28,56,工作量法，是根据实际工作量计算每期固定资产应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,2、工作量法,2019/5/28,57,【例6-10】甲公司某一台机器设备原价为80万元，预计生产产品产量为400万个，预计净残值率为5%。本月生产产品4万个。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额为： 单台折旧额=800 000(1-5%) 4 000 000=0.19（元） 本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）,2019/5/28,58,1、双倍余额递减法 双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计残值的情况下，根据每期期初固定资产账面原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 特点：不考虑固定资产预计净残值的因素，各年折旧率是固定的，但各年计提固定资产折旧的基数呈递减趋势，各年的折旧额也呈递减趋势。,（二）固定资产折旧的加速折旧法,2019/5/28,59,采用双倍余额递减法时，在连续计算各年折旧额时必须注意的问题： (1)各年计提折旧以后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下； (2)当某年按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额应改为年限平均法计提折旧。即在折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计残值后的余额平均摊销。,2019/5/28,60,计算公式： 年折旧率=2/预计使用寿命（年） 100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额= 月初固定资产账面净值 月折旧率,固定资产折旧的双倍余额递减法,2019/5/28,61,【例6-11】某公司一项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4%。每年的折旧额计算如下： 年折旧率 = 25100% = 40 第一年：折旧额=12040% = 48（万元） 第二年：折旧额=（120- 48）40% = 28.8（万元） 第三年：折旧额=（120- 48-28.8）40% =17.28（万元） 从第4年起该为平均年限法; 第45年折旧额=（120- 48-28.8-17.28-1204%）2 =10.56（万元） 财教11-9-4,2019/5/28,62,年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命年数之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值-预计残值）月折旧率,2、年数总和法,2019/5/28,63,【例6-12】某公司一项固定资产的原价为1000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。每年的折旧额计算如下： 单位：元,固定资产折旧的年数总和法,2019/5/28,64,企业计提的固定资产折旧，应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产成本或当期损益。 基本生产车间使用的固定资产计提的折旧，计入制造费用；管理部门使用的固定资产计提的折旧，计入管理费用；销售部门使用的固定资产计提的折旧，计入销售费用； 自建固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧，计入在建工程；经营出租的固定资产计提的折旧，计入其他业务成本； 未使用的固定资产计提的折旧，计入管理费用。,三、固定资产折旧的核算,2019/5/28,65,【例3-13】2007年6月，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000万元；销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为54 000元，预计使用寿命为10年。,财本11-10-2 固定资产折旧的核算,2019/5/28,66,乙公司计提折旧的账务处理如下： 借：制造费用甲车间 83 000 管理费用 89 000 销售费用 58 300 贷：累计折旧 230 300,2019/5/28,67,第四节 固定资产的后续支出,固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,2019/5/28,68,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,一、资本化的后续支出,2019/5/28,69,【例6-14】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）2006年12月，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为 3，预计使用寿命为6年。 （2）2009年1月1日，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。,资本化的后续支出的核算,2019/5/28,70,（3）2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出 268 900元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3；折旧方法仍为年限平均法。 （5）假定整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。,2019/5/28,71,甲公司的账务处理如下： （1）2007年1月1日至2008年12月31日两年间，年计提的折旧： 该条生产线应计折旧额=568 000（1-3%） =550 960（元） 年折旧额= 550 960 6= 91 826.67 （元） 借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧 91 826.67,2019/5/28,72,（2）2008年12月31日该固定资产的账面价值384 346 .66元【568 000-（91 826.672）】，该生产线转入改扩建： 借：在建工程 384 346 .66 累计折旧 183 653.34 贷：固定资产生产线 568 000,2019/5/28,73,（3）2009年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900 （4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达 到预定可使用状态，固定资产的入账价值为 653 246.66元（384 346 .66+268 900）： 借：固定资产生产线 653 246.66 贷：在建工程 653 246.66,2019/5/28,74,（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，应计折旧额为633 649.26元 653246.66 (1-3%) ；在2009年4月1日至12月31日9个月期间计提的折旧额为61 320.90元633 649.26(7 12+9)9 。 在2010年1月1日至2016年12月31日7年间，每年计提的折旧额为81 761 .20元633 649.26(7 12+9) 12。 借：制造费用 81 761.20 贷：累计折旧 81 761.20,2019/5/28,75,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，在发生时应当根据不同情况分别处理： 企业生产部门和管理部门使用固定资产发生的修理费用，计入当期管理费用； 企业销售部门使用固定资产发生的修理费用计入销售费用。 固定资产修理费用不得采用预提或待摊方式处理。,二、费用化的后续支出,2019/5/28,76,【例6-15】2007年1月23日，甲公司管理用办公楼进行日常维护，维护过程中领用原材料一批，价值为 120 000元，应支付维护人员的薪酬为43 320元。 借：管理费用 163 320 贷：原材料 120 000 应付职工薪酬 43 320,费用化后续支出的核算,2019/5/28,77,第四节 固定资产处置,一、固定资产终止确认的条件 1、固定资产处于处置的状态 固定资产处置包括：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 2、固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产确认条件之一是与“该固定资产包含的经济利益很可能流入企业”，如固定资产不能使用或处置不能产生经济利益，则不会符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。,2019/5/28,78,二 固定资产处置的核算,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的余额。 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。,2019/5/28,79,1、科目设置 “固定资产清理”科目，本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产的账面价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 本科目借方登记转入清理固定资产的净值、清理过程中发生的清理费用以及应支付的相关税费；贷方登记收回固定资产的价款、残料价值、变价收入及由保险公司或过失人赔偿的损失等。 固定资产清理完成后，本科目的借方余额，转至“营业外支出”科目，本科目的贷方余额，转至“营业外收入”科目。期末如有余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益。,2019/5/28,80,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算交纳营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,2、固定资产处置账务处理,2019/5/28,81,（4）收回出售价款、残料收入、变价收入的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 （5）保险公司或过损人赔偿的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （6）清理净损溢的处理 固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入,2019/5/28,82,【例6-16】甲公司有一台设备，因使用期满批准报废，该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，残料变卖收入为5 400元，支付相关税金270元。 甲公司的账务处理如下：,固定资产处置的核算,2019/5/28,83,（1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 7 020 累计折旧 177 080 固定资产减值准备 2 300 贷：固定资产 186 400 （2）发生清理费用及相关税费： 借：固定资产清理 4 270 贷：银行存款 4 000 应交税费应交营业税 270,2019/5/28,84,（3）收到残料变价收入： 借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理 5 400 （4）结转固定资产净损溢： 借：营业外支出处置非流动资产损失 5 890 贷：固定资产清理 5 890,2019/5/28,85,【例6-17】丙公司因地震灾害而毁损一座仓库，该仓库原价为4 000 000元，累计已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值为500 000元，残料已办理入库。发生的清理费用200 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。,2019/5/28,86,丙公司的账务处理如下： （1）将毁损的仓库转入清理： 借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 （2）残料入库时： 借：原材料 500 000 贷：固定资产清理 500 000,2019/5/28,87,（3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 200 000 贷：库存现金 200 000 （4）确定应由保险理赔的损失时： 借：其他应收款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000 （5）结转固定资产净损益： 借：营业外支出 处置非流动资产损失 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000,三、盘亏的固定资产 企业在财产清查中，如发现固定资产盘亏，按盘亏固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产原价，贷记“固定资产”；按管理权限比准后，按可收回保险公司或过失人赔偿金额，借记“其他应收款”，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。,【例6-18】新天地公司年末在财产清查中发现丢失冷冻设备，原价52 000元，已计提折旧20 000元，计提减值准备12 000元。经查丢失原因属于保管员看守不当，经批准由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下： （1）发现设备丢失时 借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 52 000 （2）报经批准处理 借：其他应收款 5 000 营业外支出盘亏损失 15 000 贷：待处理财产损溢 20 000,四、捐赠转出固定资产的处理 捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按该固定资产账面原值，贷记“固定资产”，按转出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”；按“固定资产清理”科目余额，借记“营业外支出捐赠支出”，贷记“固定资产清理”科目。,2019/5/28,91,1.外购固定资产如何初始计量？ 2.自营方式和出包方式建造的固定资产应当如何进行会计处理？ 3.影响固定资产折旧的因素有哪些？ 4.固定资产的折旧方法有哪些？ 5.不同形式的固定资产后续支出，应当如何进行会计处理？,复习思考题：,2019/5/28,92,1、甲公司为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。2008年度发生下列经济业务： （1）购入一台需要安装的设备，设备价款为300 000元，增值税为51 000元，用银行存款支付运杂费6 000元，支付安装费10 0