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学习目标,会计准则,教学内容,第四章 资产负债表会计 要素核算（上）,本章内容结构,第一节 货币资金与交易性金融资产 第二节 应收及预付款项 第三节 存货 第四节 固定资产 第五节 无形资产 第六节 其他非流动资产,第一节 货币资金与交易性金融资产,4 货币资金及交易性金融资产,4 货币资金及交易性金融资产,通过本节的学习，熟悉国家有关现金和银行存 款的管理制度、银行支付结算办法的种类及其相关 规定。掌握库存现金和银行存款日常收付的会计 处理，交易性金融资产的会计处理。,学习目的与要求,重点 货币资金的会计处理 难点 交易性金融资产的会计处理,教学重点与难点,4货币资金及交易性金融资产,一、货币资金 （一）货币资金概述 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括 库存现金、银行存款和其他货币资金。 货币资金是企业资产中流动性最强的一类。 货币资金的管理与控制, 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,4货币资金及交易性金融资产,（二）库存现金 1.定义 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 现金有广义与狭义之分，广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。,4货币资金及交易性金融资产,我国是广义和狭义并存,2.库存现金管理制度 根据国务院发布的现金管理暂行条例 的规定，库存现金管理制度主要包括以下内容： 库存现金的使用范围 库存现金的限额 库存现金收支的规定 库存现金的内部控制,4货币资金及交易性金融资产,库存现金管理制度见教材 p88,4货币资金及交易性金融资产,（1）库存现金的使用范围 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。,4货币资金及交易性金融资产,（2）库存现金的限额 企业日常零星开支所需现金由开户银行根据企业的实际情况，核定最高限额，一般为三到五天的日常零星开支所需的库存现金限额。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金，可以多于五天，但不超过十五天的日常零星开支。,4货币资金及交易性金融资产,（2）现金收支的规定,4货币资金及交易性金融资产,（4)库存现金的内部控制 实行职能分开原则 现金收付的交易必须要有合法的原始凭证 建立收据和发票的领用制度 加强监督与检查 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作,3.库存现金的核算 (1)账户设置 库存现金收支的核算是包括总分类核算和明细分类核算。 库存现金的总分类核算是通过设置“ 库存现金”账户进行的。现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”来核算的。 “现金日记账”是由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账余额应当于现金总账的余额核对，做到账账相符。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,4货币资金及交易性金融资产,库存现金日记账,（2）库存现金一般业务核算,4货币资金,例题见p89,备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,账户设置,其他应收款,备用金（可单设）,业务处理方法,随借随用、用后报销,定额备用金,4 货币资金,（3）库存现金清查的核算,4货币资金,例题见p89,库存现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账,4货币资金及交易性金融资产,（三）银行存款及其他货币资金 银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 1.银行结算账户的管理 按照国家有关规定凡是独立核算的企业都必须在其所在地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币支出，都必须通过银行存款账户进行结算。,为了维护金融秩序，规范全国银行账户的开立与使用，中国人民银行制定了人民币银行结算账户管理办法规定，一个企业可以根据需要在银行开立4种账户，包括： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户,4 货币资金及,根据不同的需要开立,2.银行结算方式 银行结算原则： 恪守信用，履约付款，谁的钱，进谁的账并由谁支配，银行不垫付。 银行结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,4 货币资金及,（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 有效期：1个月（超期作废、钱存户头）； 异地使用 ； 可以背书转让,4货币资金,4货币资金及交易性金融资产,（2）银行本票结算方式 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时 无条件支付确定的金额给收款人或者持有人的票 据。 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让,4货币资金,4货币资金及交易性金融资产,定额本票,（3）商业汇票 商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,4货币资金,4货币资金及交易性金融资产,（4）支票 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,4货币资金,4货币资金及交易性金融资产,现金支票,4货币资金及交易性金融资产,转账支票,（5）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 用于同城或异地结算 不用于大额交易,4货币资金及,（7）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 用于异地结算 先发货、后收款 验单付款期：3天；验货付款期：10天,4货币资金及,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,4 货币资金及,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限；只要带“票”字的均可背书转让。,！,4货币资金,4货币资金及交易性金融资产,3.银行存款及其他货币资金业务的核算 （1）银行存款账户设置 企业应当设置银行存款总账 和银行存 款日记账，分别进行银行存款的总分类和 明细分类核算。 库存现金的总分类核算是通过设置“ 库存现金”账户进行的。现金收支的 明细分类核算是通过设置“现金日记账” 来核算的。,4货币资金及交易性金融资产,企业可按开户银行和存款种类分别设置“银行存款日记账” ，根据收付款凭证，并按照业务发生的顺序逐日逐笔进行登记终了，结出余额。 “银行存款”日记账，应定期与银行核对，至少每月核对一次。,（2）其他货币资金账户设置 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括 外埠存款 、银行汇票存款 、 银行本票存款 、 信用证保证金存款、 信用卡存款、存出投资款等。 企业应设置“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的收支结存情况。 本账户按其他货币资金的种类设置明细账户，进行明细核算。,4 货币资金,（3）银行存款及其他货币资金的会计处理,4 货币资金,例题见p91、93,4货币资金及交易性金融资产,4.银行存款的清查 （1）清查方法：与银行“对账单”核对。 （2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 （3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况: 企业已经收款入账，银行尚未收款入账； 企业已经付款入账，银行尚未付款入账； 银行已经收款入账，企业尚未收款入账； 银行已经付款入账，企业尚未付款入账。 （4）“银行存款余额调节表”的编制方法 （企业银行存款账面余额与银行存款对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后 的双方余额应该相等。）,4 货币资金及交易性金融资产,银行存款余额调节表,年 月 日,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,4 货币资金,例题见p9293,某公司2012年10月31日银行存款日记账的余额为84,000元，银行对账单的余额为111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项： （1）企业收到销货款3000元已登账，银行尚未入账。 （2）企业支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。 （3）银行收到购货方汇来货款15000元已登账，企业尚未入账。 （4）银行代企业支付购料款12000元已登账，企业尚未入账。 编制“银行存款余额调节表”。,4 货币资金,例题,4货币资金及交易性金融资产,二、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的界定与分类 1、界定：主要是指为了近期内出售而持有的金融资产。 2、特征：以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3、包括：从二级市场购入的股票、债券、基金等,4货币资金及交易性金融资产,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,成本,公允价值变动,设置“交易性金融资产”科目,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,4货币资金及交易性金融资产,（二）交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,包含在投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利 应收利息,4货币资金及交易性金融资产,例题见p9495,（三）交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,例题见p95,（四）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表 日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目。 利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目。,4货币资金及交易性金融资产,资产负债表日： 如果公允价值高于账面价值： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如果公允价值低于账面价值： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,4货币资金及,例题见p95,（五）交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 = 处置交易性金融资产实际收到的价款 - 所处置交易性金融资产账面余额 - 已计入应收项目但尚未收回的现金股利 或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,4货币资金及,主要会计问题,例题见p96,取得投资时，已 宣告但尚未发放 的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,例题见p9496,（六）交易性金融资产会计处理,4货币资金及交易性金融资产,（七）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。,4货币资金及交易性金融资产,1.如何理解现金的概念及特征？ 2.现金控制的基本内容包括哪些？ 3.企业在银行可以开立哪些帐户？每个帐户的用途是什么？ 4.未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时如何考虑？,思考题：,4货币资金及交易性金融资产,4货币资金及交易性金融资产,第二节 应收及预付款项,4 应收及预付账项,通过本节的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法；预付账款及其他应收款的核算； 应收款项减值的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,4 应收及预付账项,重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法以及 应收款项减值的计提范围与计提方法 难点 应收票据的贴现。,教学重点与难点,4 应收及预付账项,一、应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常经营程中发生 的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账和 其他应收款。,4应收及预付账项,（一）应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 按承兑人不同：分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。 按是否带息：分为带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,4,4 应收及预付账项,票据到期值= 票面价值(1+票面利率票据期限） 票据利息票面价值票面利率票据期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,4,4 应收及预付账项,3.带息票据到期利息的计算,4 应收及预付账项,4.应收票据的核算 企业应设置“应收票据”账户，核算票据取得、票款收回等业务。 企业还应当设置“应收票据备查薄”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称以及收款日和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退款后，应当在备查簿内予以注销。,（1）一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提 坏账准备。,！,4,例题见p97,4 应收及预付账项,4,4应收及预付账项,【例】A企业向B企业销售一批产品，货款20 000元，适用的增值税税率为17%，同时收到B企业开出并承兑的商业汇票一张， 面值为23 400元，期限为3个月。 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税 (销项税额) 3 400,4,4应收及预付账项,【例】接上例，三个月后，上述票据到期，收回票面金额23 400元存入银行。 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400 假定票据到期，B企业无力支付票据款项，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”。 借：应收账款 23 400 贷：应收票据 23 400,4,4应收及预付账项,（2）背书转让的会计处理 背书转让是指持票人因经营原因，将未到期的 商业汇票背书转让给其他单位的业务活动。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的背书人应当承担票据责任。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,4,4 应收及预付账项,（3）持有未到期商业汇票的贴现 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款。,4 应收及预付账项,贴现期、票据期间和持票期的关系,4,4 应收及预付账项,不带息票据贴现 到期值 = 票面价值 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现净值 = 到期值- 贴现息 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔 具体计算同票据计息期的计算 会计处理： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,4 应收及预付账项,带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）,4货币资金及应收账项,【例】某企业3月10日将出票日为2月10日，面额50 000元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。,4,4应收及预付账项,1.到期值 = 50000（1+10% 126）=52500 2.贴现息=52500 12% 125=2625 3.贴现净值=52500-2625=49875 4.会计处理： 借：银行存款 49 875 财务费用 125 贷：应收票据 50 000,贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,4 应收及预付账项,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？,4 应收及预付账项,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：应收账款 102000 贷：银行存款 102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款 102000 贷：短期借款 102000,4,4 应收及预付账项,（二）应收账款 应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括价款及代垫的包装费、运杂费等。 1.确认与计量确认。 (1)应收账该款应在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格 在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关折扣因素： 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣) 原理：越早付款，越少付款。,4,4 应收及预付账项,现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 表现形式：2/10，1/20，N/30。,4,4应收及预付账项,净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法客户取得折扣视为正常现象，将由于客户折扣将超过期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,4,4应收及预付账项,实务操作麻烦,2.应收账款的核算 企业应设置“应收账款”账户，核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收账款也在“应 收账款”账户核算。,4,4应收及预付账项,（1）一般销售 发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的运杂费） 收回货款时： 借：银行存款 贷：应收账款,4,4应收及预付账项,4,4应收及预付账项,例2：某企业销售给乙公司商品一批，货款10万元，增值税税率17%，产品已发出，并通过银行办理委托收款。 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,【例】 A公司2013年3月6日根据合同售给乙公司商品一批，货款100 000元，代垫运杂费2000元，增值税率17%，商品已经发出，货款通过银行办妥委托收款手续。 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 （销项税额）17 000 银行存款 2 000,4,4应收及预付账项,【例】接上例，A公司3月20日收到乙公司货款、税款及代垫的运杂费117000元。 借：银行存款 119 000 贷：应收账款 119 000,（2）发生现金折扣总价法 【例】某企业2012年11月2日销售一批商品，售价为20 000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。 2010年11月20日销售实现时： 借：应收账款 20000 贷：商品销售收入 20000,4,4应收及预付账项,4,4应收及预付账项,如果买方在10天内付款： 借：银行存款 19600 财务费用 400 贷：应收账款 20000 如果买方在20天内付款： 借：银行存款 19 800 财务费用 200 贷：应收账款 20 000 如果买方在30天以后付款： 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,(3)销售与抵押 应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。,4 货币资金及应收账项,（三）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,4货币资金及应收账项,例题见p100,预付账款是指企业按照购货合同规定预付的款项。 企业设置“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。,例题,A公司2012年5月6日根据合同向B企业预 付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商 品，专用发票中注明价款40000元，增值税 额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,4,4 应收及预付账项,5月6日向B企业预付货款时 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000 8月6日收到甲商品，并验收入库 借：库存商品 40 000 应交税金应交增值税 (进项税额) 6 800 贷：预付账款 46 800 8月10日补付B企业货款1 6 800元 借：预付账款 16 800 贷：银行存款 16 800,4,4应收及预付账项,（四）其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 包括： 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取得各种垫支款项 备用金 其他各种应收及暂付款项 企业应设置“其他应收款”账户，核算其他应收款的增减变动及其结存情况。,4 应收及预付账项,【例】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10,000元。 借：其他应收款 10,000 贷：银行存款 10,000 租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10,000元，已存入银行。 借：银行存款 10,000 贷：其他应收款 10,000,4 应收及预付账项,二、应收款项减值 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的的可收回性，预计可能发生的损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或者收回可能性不大的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应根据企业管理权限，批准后做坏账处理，转销应收款项。 企业因上述原因无法收回的应收款项就是坏帐。 因坏账而遭受的损失称为坏帐损失。,4 应收及预付账项,（一）应收款项减值的核算 坏帐损失的核算一般有两种方法： 1.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项 。 2.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,4 应收及预付账项,（二）备抵法的处理 1、坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。 2、提取基数 应收账款借方余额、预付账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。,4 应收及