货币资金与应收款项-2.ppt

财务会计学,内蒙古财经学院会计学院,主讲： 闵德明 Email: 2008,第2章 货币资金与应收款项,本章主要内容： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款及预付账款 坏账准备,货币资金-货币资金的性质与范围,货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金-库存现金的管理,现金使用范围 企业可用现金支付的款项： 职工工资、津贴 个人劳动报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元） 中国人民银行确定的零用现金支付的其他现金支出,企业可以用现金收入的款项： 单位及个人交回剩余差旅费和备用金等 收取不能转账的单位或个人的销售收入 不足转账起点的小额收入 注意：企业与其他在银行开户单位的经济往来，除了上述规定的范围，全部应通过银行进行转账结,库存现金的限额： 根据企业日常零星支出所需现金由开户银行核定最高限额 根据企业3-5天日常零星支出所需现金核定（最高15天）。 企业因发展变化需要增加或减少库存现金限额的，可向开户银行提出申请，由开户行事先核定。 日常现金收入要当日送存开户银行，送存有困难的由开户行确定送存时间。 企业支付现金可从本单位库存限额中支付或从开户行取，但是不得坐支现金，因特殊情况，需要坐支的由开户行核定金额和范围。 因特殊情况，需用现金的应向开户行提出申请。,现金的内部控制： 库存现金的收支与保管应有出纳人员负责。 经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记等工作。 对企业的库存现金，出纳人员应做到日清月结，由财务主管人员进行抽查与稽核。 对现金的溢缺，必须查明原因，并按规定及时处理。 企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收入不入账的行为。 企业现金的收入、支出和保管，由出纳员专门负责办理，而且每笔收入、付出都必须有原始凭证作为收付款的书面证明。 严禁以“白条”抵充库存的现金。,库存现金核算的案例分析： 在根据原始凭证编制收付款凭证时，凡是发生从银行提取现金或将现金存入银行的业务，为避免重复编制凭证和记账，只编付款凭证，不变收款凭证。 案例解释： 1.用银行存款偿还银行短期借款5000元。 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,2、从银行提取现金3000元，备发工资。 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 3、3月1日，购买10000元的原材料，增值税1700元，材料未入库，款项未付。 借：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 11700,库存现金的清查：p27 案例分析1：2009年6月，甲公司对库存现金盘点时，发现现金短款2000元。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 2000 贷：库存现金 2000 经查分别是由以下原因造成，经批准分别进行处理： 属于过失人M出纳管理不善造成的损失部分价值为600元。 借：其他应收款-M出纳 600 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 600,应向保险公司收取的赔款为500元。 借：其他应收款-保险公司 500 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 500,无法查明原因的900元，经批准计入管理费用。 借：管理费用 900 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 900 案例分析2：2009年12月，甲公司对库存现金盘点时，发现现金长款1000元。 借：库存现金 1000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 1000,经查分别是由以下原因造成，经批准分别进行处理：,属于应支付给甲出纳的为800元。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 800 贷：其他应付款-甲出纳 800 多余的无法查明原因的200元，经批准计入营业外收入。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 200 贷：其他应付款-甲出纳 200,银行存款-银行存款管理管理,（一）银行存款账户的开设与管理 企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金外，都必须通过银行办理转账结算。 单位和个人应按银行账户管理办法规定开立、使用账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,银行存款-银行结算方式,银行支付结算办法主要包括以下几种： 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款 信用证,银行存款-银行存款的核算和对账,为检查和监督银行存款收入、支出和结余情况，应设银行存款日记账。 银行存款日记账应分账号设置，逐日逐笔登记，每日结余。 定期编制银行存款日报、月报和及时与银行对账单进行核对。 企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。若不一致则查原因，并改错（银企），除此之外，若属于未达帐项则应编制银行存款余额调节表。,未达帐项： 是指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证在传递过程中存在一定的差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。 未达账项的四种类型 企业已收款记账，银行未收款记账 企业已付款记账，银行未付款记账 银行已收款记账，企业未收款记账 银行已付款记账，企业为付款记账,银行存款余额调节表的编制方法： 由于未达帐项的存在，企业的“银行存款日记账”余额与银行提供的“对账单”余额不符，因此，需要检查核对，检查方法是将两者对照逐笔核对，双方一致的记录，在对账单和日记账上同时作上标记，表示核对相符；对只有一方记账的记录，则视为未达帐项，不作标记，留作调节平衡。未达帐项的调节平衡，需通过编制“银行存款余额调节表”的方法进行。 “银行存款余额调节表”的编制方法用简单调节法。 案例讲解如下：,甲企业12月31日银行存款日记账账面余额为10000元，银行对账单余额为12000元，经查发现有如下未达帐项： 1、12月5日，企业送达银行的转账支票5000元，银行未入账。 2、12月10日，银行为企业代付电费1000元，企业尚未收到付款通知。 3、12月15日，企业委托银行收款6000元，银行已经收到入账，企业尚未收到银行的收款通知。 4、12月31日，企业开出转账支票一张2000元，持票单位尚未到银行办理结算手续。,其他货币资金,其他货币资金包含以下内容： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 注意：“其他货币资金”是资产类科目。包含以上明细科目。,“其他货币资金”核算三步走 第一步：取得“其他货币资金”时 借：其他货币资金外埠存款等 贷：银行存款 第二步：具体业务发生时 借：材料采购/原材料/管理费用/交易性金融资产等 贷：其他货币资金外埠存款等 第三步：相应业务结束时，多余款项转回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款等,1、2009年2月5，甲公司按规定存入银行30000元，并取得银行汇票一张。 借：其他货币资金银行汇票 30000 贷：银行存款 30000 2、2009年2月8日，用银行汇票购买原材料，价款20000元，取得增值税发票，增值税3400元，材料已入库。 借：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400 3、2009年2月10日，余款转回。 借：银行存款 6600 贷：其他货币资金银行汇票 6600,应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接收劳务的单位收取的款项，包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款入账金额的确认： 企业应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始确认金额。 如果在应收款项的发生过程中，新增了相应的交易费用，那么该相关交易费用（代垫包装费、运杂费等）应当计入应收账款的初始确认金额。 确认应收账款入账金额时，还应考虑销售退回与折让等因素。这些因素的存在与变动都会影响到应收账款价值的确定。,应收账款的账务处理： 应收账款账务处理的几种类型： 一般销售的账务处理 发生商业折扣的账务处理 发生现金折扣的账务处理 发生销售折让的账务处理,一般销售的账务处理,企业发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 代购货单位垫付的包装费、运杂费： 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款 1 、3合并，2、4也可以合并。,一般销售的账务处理-案例,某企业2009年2月3日，销售一批产品，价款10000元，增值税税率为17%，代购货单位垫付的包装费、运杂费为1300元，货款尚未收到。 借：应收账款 13000 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 银行存款 1300,发生商业折扣的账务处理,商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，企业应当按照扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账金额，商业折扣也不需要在买卖双方任何一方的账上反映，即不做特殊账务处理。,企业发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款） 应交税费应交增值税（销项税额） 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款,向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计 算，金额为10000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值税率为17%，款项尚未收到。 销售收入实现时： 借：应收账款甲公司 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费-应交增值税（销项税额） 15300 收到款项时： 借：银行存款 105300 贷：应收账款甲公司 105300,发生现金折扣的账务处理,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚，付款时间越早享受折扣金额越大。 现金折扣的表示方式： 一般用符号：“折扣/付款期限” “2/10”表示10天内付款，可按售价给予2%的折扣 “n/30”表示在30天内付款，则不给于折扣 销售商品涉及现金折扣的，应收账款入账金额的确定有两种确认方法： 总价法（我国企业会计准则实务中，应采用总价法） 净价法,总价法是按扣除现金折扣前的金额确认销售收入和应收账款。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法是按扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应收账款。这种方法假设购货方一般都会得到现金折扣，放弃现金折扣的顾客极少。,现金折扣的账务处理总价法,销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 如果货款在现金折扣期内收到： 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 如果超过现金折扣的最后期限: 借：银行存款 贷：应收账款,甲公司销售产品一批，售价为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税税率为17%，款项尚未收到。 1、销售实现时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 2、如果货款在10天内收到： 借：银行存款 11500 财务费用 100002%=200 贷：应收账款 11700,3、如果超过了现金折扣的最后期限： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,发生销售折让的账务处理,销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。 具体处理如下： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,某公司赊销销售商品一批，价款10000元，增值税率17%，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。 1、销售实现时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 2、发生折让时 借：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170,应收款项资产减值,应收款项资产减值也称为坏账，坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款而产生的损失，通常称为坏账损失。 应收账款减值损失的计量 当应收账款发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,应收账款减值损失的核算方法 直接转销法是指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项。 备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。 我国企业会计准则要求使用备抵法核算,计提坏账准备的方法： 应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 例1：某企业从1999年开始计提坏账准备，1999年末应收账款余额为600000元，提取比例5。 应计提的坏账准备=应收账款余额 提取比例 =600000 5 = 3000,应收账款余额百分比法：,账龄分析法,计提坏账准备的账务处理,企业应当设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的计提、转销等，企业当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”。,计提坏账准备的账务处理 计提新增的坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账转销时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款,4、连续计提坏账时（1）如果当期应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）如果当期应计提的坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备 贷：资产减值准备,案例分析：,2008年末，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试，甲公司根据乙公司的资信情况及财务状况确定按应收账款5%的比例计提坏账准备，已知甲公司应收账款的余额为10000元。 应计提坏账金额=100005%=500 借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500,2009年2月，甲公司发现对乙公司的应收账款，实际有300元的应收款项无法收回，确认为坏账损失。 实际发生坏账转销时： 借：坏账准备 300 贷：应收账款 300,2009年3月，甲公司收到开户银行的收账通知，对已转销的300元坏账又收回200元，已存入银行。 借：应收账款 200 贷：坏账准备 200 同时：借：银行存款 200 贷：应收账款 200,连续计提坏账的账务处理案例分析,案例1（1）2006年末，A企业对B企业的应收账款计提了1000元的坏账准备。 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 （2）2007年末， A企业对B企业的应收账款余额为12000元，A企业按应收账款余额的10%计提坏账。 A企业 2007末应有坏账余额=1200010%=1200 而2006年末已提坏账1000元，所以本期应提200（12001000）。 借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200,案例2（1）2006年末，A企业对B企业的应收账款计提了1000元的坏账准备。 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 （2）2007年末， A企业对B企业的应收账款余额为8000元，A企业按应收账款余额的10%计提坏账。 A企业 2007末应有坏账余额=800010%=800而2006年末已提坏账1000元，所以本期应转回200（1000-800）。 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200,应收账款减值综合练习,丙企业为增值税一般纳税企业，有关资料如下： （1）该公司于2007年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为180万元，经过减值测试，公司决定按5计提坏账准备。 2007坏账准备应有余额=1800000 5=9000 借：资产减值损失 9000 贷：坏账准备 9000,（2）2008年3月经过核实，应收甲公司5850元和乙公司1170元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。 借：坏账准备 7020 贷：应收账款 甲 5850 -乙 1170,（3）2008年7月，该公司收到于3月份已转为坏 账损失的甲公司账款5850元。 借：应收账款 5850 贷：坏账准备 5850 同时：借：银行存款 5850 贷：应收账款 5850,（4）至2008年12月31日，该公司应收账款共计240万元，经过减值测试，公司决定仍按5计提坏账准备。 2008坏账准备应有余额=2400000 5=12000 借：资产减值损失 4 170 贷：坏账准备 4 170,其他应收款及预付款项,其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款的主要内容： 应收的各种赔款、罚款、如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。 应收的出租包装物租金。 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 其他各种应收、暂付款项。,1.甲公司期末对库存某原材料进行盘点时发现毁