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基础会计学,上海立达职业技术学院 商贸系 李杰 邮箱: 电话第二章 会计要素、会计等式与会计账户,内容提示,会计要素是会计所要核算和监督的会计对象的具体化。不同会计要素的组合,构成企业的各种财务报表。会计等式是揭示会计要素内在关系的代数方程式。会计账户是记录个会计要素增减变化的场所。,第一节会计要素,第三节会计科目与账户,第二节会计等式,第一节 会计要素,会计要素是根据交易或者事项的经济特征 所确定的会计对象的基本分类。,会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。,会计对象,会计要素,资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征: 1、资产是由企业的过去的交易或者事项所形成的 2、资产必须有企业拥有或者控制 3、 资产能够直接或间接给企业给企业带来经济利益,资产的确认条件,1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量,资产按其流动性分为:流动资产和非流动资产,流动资产是指在资产负债表日起一年内或者一个正常营业周期中变现、出售或耗用的,为交易目的而持有的资产。,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,流 动 资 产,现金、银行存款、其他货币资金,应收票据、应收账款、应收利息、 应收股利、其他应收款、预付账款,原材料、在产品、半成品、产成品、 库存商品、周转材料(包装物和 低值易耗品),股票、债券、基金,资产按其流动性分为:流动资产和非流动资产,非流动资产是指除流动资产以外的资产。,可供出售金融资产,持有至到期投资,投资性房地产,长期股权投资,非 流 动 资 产,固定资产,无形资产,可供出售金融资产:是指企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等。企业对此类投资可能不准备持有到期,也可能没有能力持有至到期。,持有至到期投资:是指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的、到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债、企业债券等。,投资性房地产:是指为赚取租金或资本增至,或者两者兼有而持有的房地产。 长期股权投资:是指企业通过对被投资企业的货币投资、实物投资或其他资产投资而获得的对被投资企业的控制、共同控制、重大影响的权利。,非流动资产,固定资产:是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计期间的资产,如房屋将竹屋、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,无形资产:是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产,如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权。,非流动资产,负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的特征: 1、负债是由企业过去的交易形成的 2、负债是企业承担的现时义务 3、 现实义务的履行会导致经济利益流出企业,1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,负债确认的条件,负 债,负债的内容,负债的分类,应付及预收款项,短期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。,应付票据是指企业在市场经营过程中由于购买商品或接受劳务等原因承担债务而对外开出、承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票。,流动负债,应付账款是指企业在购买商品或接受劳务过程中发生的债务。,预收账款是指企业按照合同的规定预先向购货单位收取的货款。 其他应付款是指企业除上述应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各种应付及暂收款项。,应付职工薪酬是指企业一定时期内因获得职工提供的劳务而应支付给职工的薪酬,包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。,应交税费是指企业按照税法等规定计算确定的各项税费,包括增值税、营业税、所得税等。,流动负债,预计负债是指除上述负债外的企业应负担的其他债务, 如企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,计算确定的应支付给投资者的现金股利或利润;企业按照合同约定应支付的各种利息。,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(含1年)的各项借款。,应付债券是指企业筹集长期资金而发行债券的本金和一次还本付息的债券利息。,非流动负债,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所 有 者 权 益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债,剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益,1. 所有者权益是一种剩余权益,从数量上说,所有者权益 是权益全部资产减去全部负债后的余额。,2.所有者权益变化主要取决于企业经营业绩的变化。,所有者权益的特点,3.所有者权益所代表的资产可供企业长期使用,除非发生清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。,4.所有者凭借其占所有者权益的份额参与企业的利润分配。,所有者权益是所有者在企业中的剩余权益。因此,所有者权益的确认和计量主要取决于其他会计要素的确认和计量,尤其是资产、负债的确认和计量。,所有者权益的确认条件,实收资本(投资者直接投入部分),资本公积(与经营活动无关的资本增值,如接受捐赠),盈余公积(从实现的利润中留存企业部分),未分配利润(已经实现但尚未分配的利润),所有者 权 益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征: 1、收入是在日常活动中形成的 2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 3、 收入会导致所有者权益的增加,销售商品,企业偶发的活动是指:除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动,如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,日常活动的含义,1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加 或负债的减少 3.经济利益的流入额能够可靠地计量,收入的确认条件,收益包括收入和利得,收入与收益的关系,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,收 入,收入的分类,费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征: 1、费用是企业在日常活动中形成的 2、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 3、费用会导致所有者权益的减少 4、费用的确认必须遵循权责发生制的记账基础和配比性。,1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2.经济利益流入企业的结果会导致资产的减少 或负债的增加 3.经济利益的流出额能够可靠地计量,费用的确认条件,费用根据性质和用途分类,一般将费用分为主营业务成本、其他业务成本、销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 广义的费用还包括损失和所得税费用,费用的分类,未分配前属于所有者权益,为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:(利润收入费用),利润是一定会计期间(月度、年度等)的经营成果,利润,利润是指企业在一定期间的经营成果。全部收入与全部费用相比较的结果就是利润(如果是负数就是亏损)。,利润的特点,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的来源构成,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,利润的确认条件,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,利得和损失,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,利得和损失,直接计入所有者权益的利得与损失: 一般用“资本公积其他资本公积”科目核算,常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益。 计入当期损益的利得或损失:盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠里的、处置非流动资产的利得和损失、货币性资产交换的利得和损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。,利得和损失分为两种,利得和损失,所有者权益,(1)直接计入所有者权益(资本公积其他资本公积),(2)先计入利润表中的营业外收入、营业外支出、投资收益等,再影响所有者权益,收入与利得、费用与损失的区别与联系:,第二节 会计等式,会计等式的含义: 会计等式又叫会计方程式,是表明企业会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系,是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,第二节 会计等式,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 :,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者,因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债,剩余的才是所有者权益。,资产=负债+所有者权益,体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系:资金存在形态(资产)=资金来源渠道(负债和所有者权益);有一定数量的资产,必然会有相等数量的权益,两者在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式,揭示了在某一特定时日,企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系,主要表现为:,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加,并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入,并发生相关的费用,收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内,企业收入、费用、利润之间的相互关系:利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润;收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化;随着费用的增减成反比例变化。,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有: 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得:资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反映了企业资金的两个侧面,即资金占用=资金来源,综合会计等式反映了在收入、费用发生后,会计六要素之间的平衡关系,它综合地反映应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果,是静态和动态会计等式的结合。,企业在经营过程中,不断发生各种经济业务,这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项,称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务,会计要素怎样变化,都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动,因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响,可以将经济业务分为四种基本类型。,经济业务对会计等式的影响,例2-1 星星公司20年7月1日的资产、负债所有者权益情况如图表2-1所示。,资产负债表(简表) 编制单位:星星公司 20年7月1日 单位:元,图表2-1,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务1】公司获得投资者追加投资200 000元,当即存入银行。这项业务的发生对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本,余额: 24 000 56 000 59 000 217 000 20 000 36 000 300 000 = (1)+200 000 +200 000 余额:224 000 56 000 59 000 217 000 20 000 36 000 500 000,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务2】公司以银行存款购买运输设备价值100 000元,购买库存商品56 000元。这项业务的发生对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本,余额: 224 000 56 000 59 000 217 000 20 000 36 000 500 000 = (2)-156000 +56000 +100 000 余额: 68 000 56 000 115 000 317 000 20 000 36 000 500 000,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务3】公司购进库存商品一批,价值87 000元,款项尚未支付。该项业务的发生对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本,余额: 68 000 56 000 115 000 317 000 20 000 36 000 500 000 = (3) +87000 +87000 余额:68 000 56 000 202 000 317 000 20 000 123 000 500 000,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务4】以银行存款20 000元偿还部分前欠货款。这笔经济业务使得资产方和负债方同时减少20 000元。对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本,余额: 68 000 56 000 202 000 317 000 20 000 123 000 500 000 = (4) -20 000 -20 000 余额:48 000 56 000 202 000 317 000 20 000 103 000 500 000,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务5】公司向银行借入短期借款50 000元,直接偿还前欠部分赊购款。这笔业务的发生对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本,余额: 48 000 56 000 202 000 317 000 20 000 103 000 500 000 = (5) +50 000 -50 000 余额:48 000 56 000 202 000 317 000 70 000 53 000 500 000,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务6】销售商品136 000元,其中10 000元收到支票,存入银行,其余款项客户承诺2个月内支付。其商品成本为81 540元。 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 利润,余额: 48 000 56 000 202 000 317 000 70 000 53 000 500 000 = (6a) +100 000 +36 000 +136 000 (主营业务收入) (6b) -81540 -81 540 (主营业务成本) 余额:148 000 92 000 120460 317 000 70 000 53 000 500 000 54460,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务7】收到应收客户的账款60 000元,存入银行。这项业务的发生,使资产中的银行存款增加60 000元,应收账款减少60 000元。 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 利润,余额: 148 000 92000 120460 317 000 70 000 53 000 500 000 54460 = (7) +60 000 -6 000 余额:208 000 32 000 120460 317 000 70 000 53 000 500 000 54460,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,【业务8】以银行存款支付房屋租金2 600元。 【业务9】以银行存款支付广告费 3 300元。 【业务10】以银行存款支付本月工资21 600元。 【业务11】以银行存款支付其他费用3 700元。,星星公司20年7月份发生下列经济业务:,这四项业务的共同点是以银行存款支付费用, 表现为资产中的银行存款项目金额减少,所有者权益中的利润项目金额减少。这四项业务的发生对会计等式的影响如下: 资 产 负 债 + 所有者权益,银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 利润,余额: 208 000 32000 120460 317 000 70 000 53 000 500 000 54460 (8) -2600 = -2600(费用) (9) -3300 -3300(费用) (10)-21600 -21600(费用) (11) -3700 -3700(费用) 余额:176 800 32 000 120460 317 000 70 000 53 000 500 000 23260,通过以上举例,得出结论: 四种基本业务类型,第一,资产项目与权益项目等量增加,其总额增加。 ( 业务1、业务3、业务6a) 第二,资产项目与权益项目等量减少,其总额减少。 ( 业务4、业务6b、业务8、业务9、业务10、业务11) 第三,资产项目之间此增彼减,资产总额不变。 ( 业务2、业务7) 第四,权益项目之间此增彼减,权益总额不变。 (业务5),上述四种类型可以进一步分解为九种形式:,经济业务发生对会计等式的影响,第三节 会计科目与账户,第一,资产项目与权益项目等量增加,其总额增加。 企业接收A公司投资100 000元,款项已转入企业银行账户。 资产 = 负债 + 所有者权益 +100 000 +100 000 该项经济业务的发生引起企业一项资产项目(银行存款)增加100 000元,同时一项所有者权益项目(实收资本)也增加100 000元。企业的资产项目和所有者权益项目同时增加100 000元,会计等式两边同时增加100 000元,仍然保持平衡关系。,会计科目,会计科目的概念,设置会计科目的原则,会计科目的分类,会计科目的概念,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求,对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,设置会计科目 的原则 第一, 满足本企业会计核算的需要。 第二,满足企业外部和内部各信息使用者的需要。 第三、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。 第四,简单明了、通俗易懂。,设置会计科目 的意义 全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户,核算经济业务的需要。,设置会计科目的意义和原则,会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。,会计科目的分类,会计科目表,为了既提供总括核算指标,又提供详细核算指标,会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同,可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中,可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,会计科目的级次,明细分类科目,也称明细科目或细目,是详细具体地反映会计要素具体内容的科目,它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的,是设置明细分类账户的依据,用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。,总分类科目,也称总账科目或一级科目,是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、

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