初级经济法第3章.ppt

5/30/2019,1,2011年初级经济法,祝你成功！,5/30/2019,2,第三章 营业税法律制度,2010年本章的考试分值为17分（单选题5题5分、多选题3题6分、判断题2题2分、不定项选择题2题4分）。本章考点较多，复习难度较大。在2011年的考试中，本章分值估计在15分以上，考生应重点关注涉及营业税的不定项选择题。 2011年教材对本章内容进行了较大调整，主要变化是：（1）对“兼营行为”的税务处理方法进行了重大调整；（2）删掉了“以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物”的规定；（3）对“代理业营业额”的界定方法进行了重大调整；（4）对“二手房转让”的税收优惠政策进行了重大调整；（5）对“个人将不动产无偿赠与他人时的免税政策”进行了重大调整。,5/30/2019,3,第一节 营业税概述（了解）,略,5/30/2019,4,第二节 营业税纳税人和扣缴义务人,1在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 【注意1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 【注意2】个人，是指个体工商户和其他个人。 2单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。（）,5/30/2019,5,第三节 营业税征税范围,一、营业税征税范围的一般规定（） 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。 1境内的含义 （1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。 （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。 （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 （4）所销售或者出租的不动产在境内。,5/30/2019,6,多选,根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有（ ）。 A提供应税劳务的单位或者个人在境内 B接受应税劳务的单位或者个人在境内 C所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 D所销售或者出租的不动产在境内,5/30/2019,7,答案,ALL,5/30/2019,8,2应税劳务,（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 （2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。 （3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。,5/30/2019,9,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年） A建筑安装业 B交通运输业 C邮电通信业 D加工、修理修配业,5/30/2019,10,答案,D,5/30/2019,11,二、营业税征税范围的特殊规定（）,1混合销售行为 【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。 【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。,5/30/2019,12,（1）一般规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。 【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 【解释2】（1）主营业务缴纳增值税的纳税人（从事货物的生产、批发或零售），其混合销售行为一并征收增值税；（2）主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税。,5/30/2019,13,（2）特殊规定,销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）。 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。,5/30/2019,14,【案例】,甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。,5/30/2019,15,判断,提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。未分别核算的，一并征收营业税。（ ）,5/30/2019,16,答案,X,5/30/2019,17,2兼营行为（2011年调整）,（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）； 未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。,5/30/2019,18,【对比理解】,（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）； （2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）； （3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。,5/30/2019,19,5/30/2019,20,单选,根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年） A贸易公司销售货物同时负责安装 B百货商店销售商品同时负责运输 C建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,5/30/2019,21,答案,D 【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税； （2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税； （3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。,22,单选,根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（ ）。 A某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务 C某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务 D某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,5/30/2019,23,答案,D 【解析】（1）选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为 （2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为； （3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税； （4）选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。,5/30/2019,24,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳营业税的混合销售行为的是（ ）。 A电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B机场提供运输服务并附设商场销售货物 C建材商店销售建材，也从事装修、装饰业务 D歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒,5/30/2019,25,答案,D 【解析】（1）选项A：属于应缴纳增值税的混合销售行为； （2）选项BC：属于兼营行为，应分别缴纳增值税和营业税； （3）选项D：属于应缴纳营业税的混合销售行为。,5/30/2019,26,判断,营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税。（ ）,5/30/2019,27,答案,X,5/30/2019,28,3视同发生应税行为,（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。,5/30/2019,29,4. 特殊业务的征税规定,（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 （2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。NP,5/30/2019,30,5/30/2019,31,5/30/2019,32,多选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A邮政部门、集邮公司销售集邮商品 B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C邮政部门发行报刊 D邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊,5/30/2019,33,答案,AC 【解析】（1）选项AB：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（2）选项CD：邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,5/30/2019,34,多选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务 B纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车 C纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务 D纳税人单独提供林木管护劳务,5/30/2019,35,答案,BD 【解析】（1）选项A：随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，应征收增值税；（2）选项B：纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税；（3）选项C：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；（4）选项D：纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围。,5/30/2019,36,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（ ）。 A某足球俱乐部的门票收入 B某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入 C某拍卖行向委托人收取的手续费 D某企业生产邮票首日封取得的收入,5/30/2019,37,答案,D 【解析】（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。,5/30/2019,38,第四节 营业税税目与税率（二）,一、营业税的税目（） 1交通运输业 （1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 （2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。,5/30/2019,39,2建筑业,（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、爆破等）。 （2）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。 【解释】在销售不动产过程中，收取的管道煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”项目征收营业税。NP,5/30/2019,40,5/30/2019,41,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”项目征收营业税的是（ ）。 A、单位自建自用房屋的自建行为 B、单位自建房屋出租的自建行为 C、单位自建房屋投资入股的自建行为 D、单位自建房屋销售的自建行为,5/30/2019,42,答案,D,5/30/2019,43,3、金融保险业,（1）金融业务包括货款、融资租赁、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。 （2）金融机构的金融商品转让，应征收营业税。 （3）存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。 （4）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。NP,5/30/2019,44,5/30/2019,45,5/30/2019,46,答案,1.X 2.D 【解析】（1）选项A：金融机构往来业务，暂不征收营业税；（2）选项B：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；（3）选项C：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；（4）选项D：人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。,5/30/2019,47,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。 A、金融机构吸收存款 B、金融机构购入金融商品 C、金融机构转让金融商品 D、金融机构从事金银买卖业务,5/30/2019,48,答案,C 【解析】选项ABD：存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。,5/30/2019,49,4、邮电通信业,（1）邮电通信业包括邮政业务和电信业务。 （2）单位和个人从事的“快递业务”按“邮电通信业”征收营业税。 （3）电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。,5/30/2019,50,5、文化体育业,（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。 （2）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。 【注意1】管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。 【注意2】电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。 （3）广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。 （4）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。 （5）各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸的借阅业务，按“文化体育业”税目征收营业税。NP,5/30/2019,51,5/30/2019,52,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（2008年） A、武术表演 B、文学讲座 C、体育比赛 D、广告播映,5/30/2019,53,答案,D 【解析】选项ABC按“文化体育业”税目征税，选项D按“服务业”税目征税。,5/30/2019,54,单选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当按“文化体育业”税目征收营业税的是（ ）。 A、广告的播映 B、出租文化场所 C、以租赁方式为体育比赛提供场所 D、动物园销售门票的业务,5/30/2019,55,答案,D 【解析】（1）选项A：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）选项B：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（3）选项C：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。,5/30/2019,56,6、娱乐业,娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,5/30/2019,57,7、服务业,（1）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业（如理发、照相、复印、咨询等等）。 （2）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。 （3）金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围。 （4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。 （5）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。NP,5/30/2019,58,5/30/2019,59,8、转让无形资产,（1）转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 （2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。 （3）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。 （4）土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,5/30/2019,60,9、销售不动产,（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。 （2）转让企业产权的行为，不征收营业税。,5/30/2019,61,多选,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。 A、销售房地产 B、转让土地使用权 C、以房产投资入股 D、以土地使用权投资入股,5/30/2019,62,答案,AB 【解析】选项CD：