消费税(续会计处理).ppt

消费税的会计核算 一、消费税核算的帐户设置(略),纳税人生产应税消费品用于销售的，应于销售环节纳税。 计算提取消费税金，借记“营业税金及附加”帐户，贷记“应交税费应交消费税”帐户,二、生产销售应税消费品的会计核算 一般销售业务的会计处理,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时纳税。计算纳税时，按同类消费品的销售价格计算，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。,三、自产自用消费品的会计处理 (一)自产自用用于连续生产应税消费品的会计处理,(一)自产自用用于连续生产应税消费品的会计处理 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。 例：某酒厂领用库存自产酒精5吨，用于连续生产白酒，酒精的实际成本为8000元。则领用时该酒厂会计处理如下： 借：生产成本 8000 贷：自制半成品 8000,纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，由于最终产品不属于应税消费品，所以，应在移送使用环节纳税。如糖酒厂领用白酒连续生产酒心糖、汽车制造厂领用汽车轮胎连续生产卡车等等。在领用时借记“生产成本”帐户，贷记“自制半成品”、“应交税费应交消费税”等帐户。,(二)自产自用用于连续生产非应税消费品的会计处理,例 某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车50辆。汽车轮胎的实际成本为90 000元，无同类应税消费品的销售价格。则领用时该厂会计处理如下： 应纳消费税=90000(1+5)(13%）3=2922.68(元) 借：生产成本 92922.68 贷：自制半成品 90000 应交税费应交消费税 2922.68,纳税人自产自用用于其他方面的，是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品。,(三)自产自用用于其他方面的会计处理,某卷烟厂为了开拓市场，特制卷烟一批赠送给有关客户。 该批卷烟无同类价格，已知该批卷烟的实际成本为6 000元。 则赠送时该厂会计处理如下： 组成计税价格=6000（1+10)(156)15000(元) 应纳增值税元) 应纳消费税元) 借：营业外支出 16950 贷：库存商品 6000 应交税费应交增值税(销项税额) 2550 应交税费应交消费税 8400,包装物缴纳消费税的会计处理,主要是关注押金如何处理,某卷烟厂7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元(不含税)，另收取包装物押金52650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收入300000元(不含税)，其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下：,(1)销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税， 增值税销项税额=4000001768000(元) 应纳消费税额=40000056=224000(元) 销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。 借：银行存款 520650 贷：主营业务收入 400000 其他应付款 52650 应交税费应交增值税(销项税额) 68000 借：营业税金及附加 224000 贷：应交税费应交消费税 224000,(2)销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税， 增值税销项税额30000017=51000（元） 应纳消费税额=300 000*36=108000(元) 其中包装物应纳的消费税额=50000*36 18000(元) 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 250000 其他业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额)51000 借：营业税金及附加 108000 贷：应交税费应交消费税 108000,(3)逾期未收回包装物而没收押金时， 增值税销项税额=52650(1+17)*177650(元) 应纳消费税额=52650(1+17)*5625200(元) 借：其他应付款 52650 贷：其他业务收入 45000 应交税费应交增值税(销项税额)7650 借：营业税金及附加 25200 贷：应交税费应交消费税 25200,委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。,委托加工应税消费品的会计处理,某化妆品有限公司2000年10月委托某化妆品厂加工化妆品一批，发出材料成本45500元，该公司支付加工费14000元，增值税2380元，收回时支付运费1000元。该化妆品厂无同类化妆品的销售价格，该批化妆品收回后直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下：,(1)发出材料时， 借：委托加工材料 45500 贷：原材料 45500 (2)支付加工费、消费税和增值税时，组成计税价格=(4550014000)(130)85000(元) 应支付消费税=85000*30=25500(元) 借：委托加工材料 39500 应交税费应交增值税(进项税额)2380 贷：银行存款 41880 (3)支付运费时， 借：委托加工材料 930 应交税费应交增值税(进项税额）70 贷：银行存款 1000,大家思考,如果化妆品收回后用于继续加工高级化妆品,该题的会计分录应如何做?,进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。根据有关规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起7日内缴纳，企业不交税不得提货。因此，缴纳消费税与进口货物入帐基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税不通应交税费应交消费税帐户核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”帐户。在特殊情况下，如出现先提货，后缴纳消费税的，也可以通过“应交税费应交消费税”帐户核算应交消费税额。,进口应税消费品的会计处理,例，某企业进口小汽车2辆，小汽车的到岸价格折合人民币400000元，应纳关税200000元，适用消费税税率8。计算该企业进口小汽车应纳的消费税额。 （1）进口小汽车的组成计税价格 (400000+200000)(18) 65217391(元) （2）进口小汽车应纳消费税 652