auditing1-7审计抽样.ppt

审计实务,授课教师：郑新源 E-mail: ,2,三、审计抽样,（一）审计抽样的含义 （1）概念 审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对 象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试 结果推断总体特征的一种方法。,3,（二）审计抽样的种类,1.按照抽样决策不同，分为统计抽样和非统计抽样。 （1）统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数 理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。注册 会计师通过统计抽样能够量化和控制抽样风险，使审计报告质 量更高。 （2）非统计抽样是利用专业经验和主观判断，选取样本的 一种方法。 （3）统计抽样离不开专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要 求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。,4,5,2.按照抽样所了解的总体特征的不同，可以将其分为属性抽样和变量抽样。 属性抽样 根据控制测试的目的和特点所采取的审计抽样； 主要包括：固定样本量抽样、停一走抽样和发现抽样。 变量抽样 根据实质性程序的目的和特点所采取的审计抽样； 主要包括：均值估计抽样、差额估计抽样和比率抽样。,6,（1）均值估计抽样 定义：均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再 根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 步骤： 计算样本中所有项目审定金额的平均值； 用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值； 总体估计金额与总体账面金额的差额就是推断的总体错报。,7,（2）差额估计抽样 含义：是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实 际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总 体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体 错报）的一种方法。 步骤： 平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模,8,（3）比率估计抽样 含义：比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的 比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然 后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实 际金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下： 步骤： 比率=样本审定金额/样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额一总体账面金额,9,确定审计对象总体 具体审计目标的考虑 审计对象总体的相关性和完整性 确定有效样本量 预计的总体误差 要求的可信赖程度 可容忍误差 分层 抽样风险 样本选取 抽样结果评价,（三）审计抽样的一般程序,10,1.确定审计对象总体 2.确定有效样本量 有效样本量的含义 审计成本的考虑 审计风险的考虑 确定抽样单位（标志） 影响样本量的主要因素 预计的总体误差 要求的可信赖程度 可容忍误差 分层 抽样风险和非抽样风险,11,预计的总体误差 预计总体误差应考虑的因素 前期审计所发现的实际误差 被审单位环境的变化 内部控制评价及分析性复核的结果 预计总体误差与样本量的关系 如果预计总体误差越大，所需的样本量就越多。 要求的可信赖程度 通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。 要求的可信赖程度与样本量的关系：正向关系,12,可容忍误差 是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。 控制测试的可容忍误差：是注册会计师不改变内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。 实质性程序的可容忍误差：注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。 可容忍误差与样本量的关系：反向关系,13,分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。 分层的前提 总体分布不均匀; 提高样本对总体的代表性。 分层的优点 缩小各层内单位的变异度; 提高审计效率和效果; 重点突出，针对不同的层可采用不同的审计程序.,14,抽样风险 指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性； 抽样风险与样本量成反比关系； 注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险； 注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。,15,控制测试抽样风险：信赖不足风险 是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖应该信赖的内部控制的可能性； 影响：信赖不足风险会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率。 控制测试抽样风险：信赖过度风险 是指抽样的结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了实际应该信赖的程度； 影响：信赖过度可能导致注册会计师没有执行足够的测试程序，形成不正确的审计结论，从而影响审计效果。,16,细节测试抽样风险：误拒风险 抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上并不存在重大错报的可能性； 影响：错误地拒绝实际上并不存在的重大错报，很可能导致注册会计师执行没有必要的实质性程序，影响到审计工作的效率。 细节测试抽样风险：误受风险 是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性； 影响：错误地接受抽样结果，很可能导致注册会计师没有执行足够的实质性测试程序，形成不正确的审计结论，从而影响审计效果。,17,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素（人为 错误）而导致注册会计师得出错误结论的可能性。可能导致 非抽样风险的原因：注册会计师选择的总体不适合于测试 目标；注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致 注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计 师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 非抽样风险对审计工作的效率和效