混业经营一般纳税人营改增培训.ppt

营改增一般纳税人培训,（混业经营一般纳税人版）,1,目录,第一部分 纳税人和扣缴义务人 第二部分 应税范围 第三部分 税率和征收率 第四部分 应纳税额 第五部分 税收优惠 第六部分 营改增出口退税业务 第七部分 会计核算处理 第八部分 纳税服务方式,2,前言,课件说明: 本课件为方便纳税人理解内容多用通俗语言表述，难免有不够严谨之处。相关制度以法律、法规、规章、文件的表述为准。 资料下载： 深圳市国家税务局网站子网页群“蛇口国家税务局”公告通知10月18日“营改增纳税人培训材料”,3,第一部分 纳税人和扣缴义务人,一、概念： “营改增”纳税人 在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 “营改增”扣缴义务人 中国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，代理人或接受方为增值税扣缴义务人。,4,5,第二部分 应税范围,一、一般规定 中华人民共和国境内,有偿提供应税服务，都要按规定缴纳增值税。 “境内” 一是境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。不需考虑服务提供地点。 二是凡应税服务发生在境内的，均属于在境内提供应税服务。不需考虑服务提供人。,6,“应税服务”(财税2011111号附件一的附件) 包括“交通运输业”即陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务； “部分现代服务业”即研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,7,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税,8,二、特别规定,视同提供应税服务 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 非应税服务范围 非营业活动 完全发生在境外的应税服务 部分航空运输业,9,非营业活动 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。,10,第三部分税率和征收率,一、增值税税率 1.提供有形动产租赁服务，税率为17%. 2.提供交通运输业服务，税率为11%. 3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. 4.零税率。（出口退免税中详细讲）,11,二、增值税征收率 征收率为3%，适用于小规模纳税人和采用简易计税方法计算缴纳增值税的一般纳税人。 适用范围 “营改增”一般纳税人涉及简易征收的企业和项目：动漫企业；以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务；公共交通运输服务,12,三、扣缴义务人扣缴增值税的税率,中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合扣缴义务人规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。,13,四、兼有不同税率或者征收率的 销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,14,第四部分 应纳税额,一、销售额 （一）一般规定： 销售额是指取得的全部价款和价外费用 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括代收政府性基金或行政事业性收费。 销售额以人民币计算。外币结算的，应当折合成人民币.,15,（二）价税合计收取的销售额,价税分离公式 计税销售额含税销售额（1+税率） 营业税与增值税收入确认的区别： 营业税属于价内税，取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。 增值税属于价外税，取得的含税销售额，先进行价税分离，不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额,16,（三）从事“兼营”活动的销售额详见 兼营营业税应税项目的，应当分别核算销售额和营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额； 兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 （四）视同提供应税服务销售额 视同提供应税服务而无销售额的，或价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按顺序确定销售额。,17,确定顺序： 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格。 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格。 按照组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 （五）折扣销售的销售额 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。,18,（六）差额计算的销售额 1、政策解读及计算： 规定：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 非试点纳税人: a 试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人； b 非试点地区的纳税人,19,允许扣除价款的项目 要求：应当符合国家有关营业税差额征税政策规定 具体项目（五类）：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业。 前海物流企业 注册在前海的符合规定条件的现代物流企业享受现行试点物流企业按差额征收营业税的政策。,21,一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表,计算公式,一般纳税人计税销售额= （取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） 计税销售额=,22,23,当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定： 当期发生可扣除支付价款，除有形动产融资租赁外，可全部申报扣除 计算公式： 当期允许扣除价款=上期转入本期 允许扣除价款余额本期发生的允许扣除价款,当期允许扣除价款当期取得的全部含税收入，扣除额=当期允许扣除的价款 当期允许扣除价款当期取得的全部含税收入，扣除额=当期取得全部含税收入 （不足扣除价款转到下期继续扣除）,24,遗留问题： 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。,25,扣除凭证 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 （形式条件） 具体项目: 支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。,26,支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明） 国家税务总局规定的其他凭证。,27,2、实际应用及申报 必报资料： 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）。 其他纳税人不得填写该附列资料。,28,见课件P44,29,增值税纳税申报表附列资料（三）填表说明 第1列“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”：营业税改征增值税的应税服务属于征税项目的，填写扣除之前的本期应税服务价税合计额；营业税改征增值税的应税服务属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期应税服务免税销售额。本列各行次等于附列资料（一）第11列对应行次。,30,第2列“应税服务扣除项目”“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期附列资料（三）第6列对应行次。 第3列“应税服务扣除项目”“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目凭证金额。,31,第4列“应税服务扣除项目”“本期应扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期应扣除的金额。 本列各行次第2列对应各行次+第3列对应各行次 第5列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。本列各行次应小于或等于第4列对应各行次，且小于或等于第1列对应各行次。 第6列“应税服务扣除项目”“期末余额”：填写应税服务扣,32,二、销项税额,（一）公式：销项税额=销售额税率 （二）发票管理： 1、概述 2、开票系统 3、发票业务,33,1、概述 三大系统：防伪税控系统、货运业专用发票税控系统、网络发票平台 三种专用票：增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票 三类普通发票：增值税普通发票、定额发票、网络发票平台开具的发票,34,2-1防伪税控系统购置及初始发行,需使用防伪税控系统的纳税人，分情况办理： 试点前原是增值税一般纳税人的，继续使用原防伪税控设备；（“营改增”纳税人只需在系统内增加税目便可开具6%税率的专用发票） 首次认定为增值税一般纳税人的，需新购置增值税防伪税控设备。,35,延用地税货运税控设备使用问题 如营改增货物运输业纳税人国地税的纳税人识别号一致的，则纳税人可以继续使用原有的货运税控设备，无需购买新的货运税控设备； 如纳税人国地税的纳税人识别号不一致的，必须购买新的货运税控设备。 都需要发行 发行前需要在国税CTAIS系统中登记防伪税控资格、票种核定,36,2-2货物运输业增值税专用发票税控系统 自试点实施之日起，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。 货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。,37,2-3网络发票平台,开具发票类型： 深圳市国家税务局通用机打发票 深圳市出口商品发票 深圳市收购发票 机动车销售统一发票 二手车销售统一发票 海洋石油企业专用发票,38,应用： 所有使用我局普通发票的营改增纳税人均需使用我局网络发票平台开具发票 。 网络发票平台由中国电信、中国联通和中国移动运营。可以选择其中任何一家运营商。,39,3、发票业务,（1）发票票种 一般纳税人需开具普通发票的，可选择使用防伪税控系统开具增值税普通发票或选择使用网络发票平台开具通用机打发票（包括出口发票、机动车发票、二手车等发票）。具体应根据纳税人从事的业务类型确定，主要从事零售业务、面向普通消费者提供货物、劳务和服务的、普通发票用量较大的纳税人，以及使用特定票种的纳税人，应使用网络发票系统开具通用机打发票。,40,41,（2）自印衔头发票及定额发票管理,从事交通运输业、物流辅助服务业（包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务）和会议展览服务业的纳税人，如业务确有需要的，可以申请印制使用衔头定额发票。 从事上述行业的纳税人，如发票使用量较少（月使用量小于2000份），如业务确有需要，可以申请使用我局通用定额发票。 其他行业原则上不得使用定额发票,42,（3）营改增试点政策衔接,地税发票于2012年11月1日起停止使用结存的地税发票，于2012年11月30日前到地税机关大厅缴销。 印有本单位名称的地税发票于2013年2月1日起停止使用，于2013年2月28日前到国税机关大厅缴销。,43,（4）发票开具,专用发票开具要求： 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具 对不符合上列要求的专用发票，受票方将无法认证并抵扣进项税额，因此有权拒收。,44,不得开具增值税专用发票 向消费者个人提供应税服务 适用免征增值税规定的应税服务 不得开具公路、内河货物运输发票 试点实施之日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。,45,开具红字发票的有关规定 试点纳税人试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。,46,三、进项税额（详见P30 ）,（一）需从以下三方面理解进项税额的概念 是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题； 产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务； （应税范围） 是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。（对方交）,47,（二）准予抵扣的进项税额 类型 增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票 海关进口增值税专用缴款书 公路内河货物运输业统一发票 运输费用结算单据 农产品收购发票或者销售发票 中华人民共和国税收通用缴款书,48,认证及抵扣时限 逾期认证或认证后逾期申报抵扣的进项税额除另有规定外不得抵扣。 取得上述款凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证或比对，并在认证通过或稽核相符的次月申报期内，申报抵扣进项税额。 目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证为上述款。,49,海关进口增值税专用缴款书，开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，电子数据申请稽核比对,稽核结果相符,取得海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。,50,一般纳税人接受交通运输业服务 提供服务方为非试点纳税人的：按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 提供服务方为试点纳税人的： 一般纳税人，取得增值税专用发票，按11%税率抵扣； 小规模纳税人，按照从提供方取得的代开的货运业专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项,51,接受境外单位或者个人提供的应税服务 规定：准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 凭证中华人民共和国税收通用缴款书 抵扣税款方：应税服务接受方 无抵扣时限 必备资料：书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。,52,应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式： （1）境内代理人为增值税扣缴义务人，代理人扣缴并申报缴纳相应税款，税务机关向代理人出具通用缴款书。代理人将通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后进行抵扣。 （2）接受方为增值税扣缴义务人，接受方扣缴并申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。,53,试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣,54,（三）不得抵扣的进项税额,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。 其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指增值税条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目,55,接受的旅客运输服务。 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。 与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,56,（四）不得抵扣进项税额计算划分问题 无法划分不得抵扣的进项税额，按销售额、营业额所占比例划分 （五）扣减当期进项税额的规定： 已抵扣进项税额为不得抵扣的应做进项转出。,57,四、应纳税额计算,（一）一般计税方法 试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,58,（二）简易计税方法 “营改增”一般纳税人涉及简易征收的企业和项目：动漫企业；以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务；公共交通运输服务。 注:简易征收计税方法是可选的，需备案后执行。一经选择，36个月内不得变更。,59,五、跨年度业务的税务处理 （一）租赁业务 试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 （二）增值税期末留抵税额 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,60,第五部分税收优惠事项,61,62,（一）免征增值税项目 1.发生在境外的应税服务,免征增值税，但适用零税率的除外： （1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 （2）会议展览地点在境外的会议展览服务。 （3）存储地点境外的仓储服务。 （4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务 （5）未取得相关经营许可证的国际运输服务,63,（6）向境外单位提供的下列应税服务： 技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 广告投放地在境外的广告服务。,64,2.营改增后继续实施的优惠项目 共十三项，详见财税2011111号附件3 试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 需提供：深圳科技创新委员会出具的技术合同登记证明（深圳市技术转让、技术开发及相关服务性收入认定登记证明第一联原件）,65,（二）增值税即征即退优惠 1.安置残疾人的企业 2.管道运输服务 3.有形动产的融资租赁服务 （三）增值税抵减 1.增值税税控系统专用设备抵减 2.税控设备的技术维护费抵减,66,（四）简易征收项目 1.销售使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 2.公共交通运输服务 3.有形动产的经营租赁 4.动漫企业,67,二、优惠备案及审批 （一）税收优惠备案 备案类税收优惠项目，备案后享受优惠。未经备案，一律不得享受税收优惠。 （二）即征即退优惠审批 增值税即征即退属于报批类项目。经审批后执行。未申请或虽申请但未审批确认的不得享受优惠。 三、放弃免税权的处理 强调两点：放弃，36个月内不变； 一经放弃，全部放弃。,68,营改增出口退税管理业务,第六部分,69,一、出口退（免）税政策 试点地区提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务适用增值税零税率并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法。,70,免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还 退税率： 国际运输服务11%、研发和设计服务6% 计算方法同之前免抵退计算方式相同,71,二、出口退（免）税认定 申报免抵退前，应先办理出口退（免）税认定。认定后，按规定须申报免抵退税的，应申请主管科室变更为六科。 在“营改增”后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税。,72,资料： （1）银行开户许可证； （2）从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证。,73,三、免抵退税申报 免抵退的申报需直接联系管理员获取相关的资料和要求。,74,四、新零税率应税服务提供者相关规定 新零税率应税服务提供者是指，在营业税改征增值税试点以前未发生过零税率应税服务提供者。 税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月审核无误的应退税额一次性办理退库。 自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，按月申报办理免抵退税。,75,注：零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。,76,五、免税政策 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。,77,第七部分 会计核算处理,78,增值税期末留抵税额的会计处理,试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。,79,开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出