《审计学原理及实训》PPT课件.ppt

审计学原理及实训,一、课程说明 1、本课程是高职高专会计电算化专业的主要专业课程之一，并且是一门必修课，一般学完基础会计、财务会计、成本会计、税务会计、财务管理等课程后开设； 2、本课程以民间审计为中心线索，兼顾政府审计、内部审计相关内容的体系，适应我国财务会计系列教学的现状； 3、在审计理论部分较为全面地介绍了我国近期颁布的独立审计准则、政府审计准则等； 4、在审计实务部分，利用案例分析、如何进行审计调账，突出了可操作性； 5、本课程有配套的审计基础与实务、审计基础与实务学习指导与训练和审计基础与实务模拟实训。,二、课程性质与任务 审计学原理及实训课程是以被审单位的财政财务收支及有关的经济活动为对象，对其真实性、合法性和效益性进行审查与鉴证，并评价经济责任的一门专业课，它是高职财务会计专业及相关专业的主要专业课程之一，是为学生熟悉审计的基本理论、基础知识和基本技能而设置。其主要任务：系统介绍审计的基本理论和基本方法，通过教学使学生明确审计的对象、职能、作用、任务，了解审计的方法与程序，认识做好审计工作对企业加强经营管理的重要意义，掌握资产、负债等业务审计的基本理论和审计的技术方法。通过实训和练习，使学生具备相应专业技能，为今后走向社会，从事审计工作打下坚实的基础。,三、课程教学目标 （一）通过课程教学学生达到的总体目标 通过本课程教学，使学生掌握审计的基本理论和审计的技术方法，结合相应的实践教学，培养学生能独立开展审计工作的能力和审计工作的创新能力。,（二）实训要求 利用模拟会计师事务所，并配有专职实训指导教师，利用真实客观资料给学生进行讲解，并指导学生对审计基础与实务模拟实训（高教出版社）进行审计，以学生完成的审计工作底稿及审计报告作为评分的依据。 （三）掌握的知识要求 1、具备审计的分类、方法、程序等方法的基础知识； 2、具有审计证据的收集、评价以及审计工作底稿的编制知识； 3、具备审计准则、内部控制制度及其批评审方法的专业知识； 4、具有资产、负债、所有者权益以及收入、成本与费用等业务审计的基础知识； 5、具有审计报告撰写与阅读的业务知识等。 （四）应达到的能力要求 1、具备如何制定审计工作程序、确定审计方法的能力； 2、具备审计证据的收集与鉴别能力； 3、具备审计工作底稿的编制能力； 4、具备如何规避审计风险的初步能力； 5、具备对被审计单位位内部控制制度的评审能力； 6、具备对被审计单位经济业务审计的专业能力； 7、具备审计报告的撰写与分析能力等。,四、基本教学内容 （一）课程主要教学内容 本课程主要教学内容有审计基本理论部分，包括审计组织体系，审计的分类、方法与程序，审计证据与审计工作底稿，独立审计准则，内部控制制度及其评审等。审计实务部分，包括资产、负债与所有者权益的审计，收入、成本与费用的审计，利润与利润分配审计等，可结合审计案例组织教学。 （二）课程教学的对象和适用范围 本课程教学对象与适用范围是高职高专财务会计专业。,五、课程教学方法 （一）课程教学的特点 审计的实践性较强，学习审计主要是学习怎样干审计工作，知道在特定场合要审查什么，怎样进行审查。在教学中，要自始至终坚持理论联系实际的学风，联系国家不同时期的经济形势及中心工作进行讲授，以提高学生学习的积极性。注意理论联系实际，同时要介绍现行党和国家的方针、政策，要处理好与财务、会计等专业课程的关系。,（二）课程教学模式、方法 运用灵活多样的教学方法，引导学生思考问题，对有关章节，可以结合本地区的具体情况，运用审计案例教学法，组织学生观摩讨论，进行讨论式教学，采用多媒体教学。同时可以请会计师事务所或政府审计人员作讲座，以增强感性认识。也可以介绍有关审计软件，组织教学。 以启发式教学为平台，实现教师与学生的互动。在教学过程中，要求主讲教师对于关键概念、主要方法、核心理论等均要设置多级问题，积极启发学生主动地思考问题，培养学生独立分析问题和解决问题的能力，讲授过程中，鼓励学生发表不同的观点和看法。,六、课时分配 本教材建议教学时数：72课时。具体课时安排见下表：,第一章 总论,一、 学习目的与要求 通过本章学习，了解中外审计的产生与发展，掌握审计的基本理论与基本概念，理解审计的本质，为以后各章的学习打下基础。 二、 学习要点 审计的产生与发展 审计的特点与概念 审计的职能与作用 审计的对象与目标 三、 重难点问题 我国审计的产生与发展 审计的概念 审计的职能 审计的对象与目标 四、教学内容 第一节审计的产生与发展 第二节审计的概念与特点 第三节审计的职能与作用 第四节审计的对象和目标,引导案例 成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。 随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。 讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？,第一节 审计的产生与发展,一、我国审计的产生与发展 六个阶段： 1、西周初期初步形成阶段 2、秦汉时期最终确立阶段 3、隋唐至宋日臻健全阶段 4、元明清停滞不前阶段 5、中华民国不断演讲阶段 6、新中国振兴阶段 二、 外国审计的产生与发展 1、13世纪至14世纪：早期的民间审计 2、1853年：苏格兰的爱丁堡 会计师协会 3、1886年：美国第一个公证会计师协会 4、第一次世界大战后：静态审计到动态审计 5、第二次世界大战以后：管理(效益)审计 6、当今：计算机审计,第二节 审计的概念与特点,一、 审计的概念 审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。 二、 审计的特点 （一） 独立性 （1） 组织独立。 （2） 经济独立。 （3） 工作独立。 （二） 公正性 （三） 权威性,第三节 审计的职能与作用,一、 审计的职能 （一） 经济监督 （二） 经济鉴证 （三） 经济评价 二、 审计的作用 （一） 防护性 （二） 建设性,第四节 审计的对象和目标,一、 审计的对象 审计的对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。 审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容： 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。 被审计单位的各种作为提供财务收支，及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。 二、审计的目标 介绍社会审计目标 （一）审计目标体系 审计目标体系按审计目标的总括程度分为审计总目标和具体审计目标。 （二）审计总目标 根据独立审计基本准则和独立审计具体准则第7号审计报告规定，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 1合法性 2公允性,（三）管理当局的认定 某公司管理当局认定与具体审计目标,（三）管理当局的认定 某公司管理当局认定与具体审计目标,本章小结 审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位经济活动及会计资料和其他有关资料，按照审计准则实施审计程序，收集审计证据，运用审计标准以判断会计报表及有关资料的合法性、公允性，并出具审计报告的经济监督、评价、鉴证活动。 审计主要有独立性、权威性、公正性三个基本特征。 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。具体审计目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的，它又分为一般审计目标和项目审计目标。管理当局的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，一般包括存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露五类认定。一般审计目标主要包括总体的合理性、真实性、完整性、所有权、估价正确性、截止恰当性、机械准确性、披露、分类。项目审计目标是一般审计目标的具体化，是一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。 审计的对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料。 审计主要有经济监督、经济评价、经济鉴证三项基本职能，主要有制约、促进和保证三项作用。 审计是生产力发展到一定阶段的产物，其产生的根本原因是财产所有权与经营管理权的分离及委托和受托经济责任关系的形成。我国政府审计起源于西周时期，其主要标志是“宰夫”一职的出现。20世纪初，我国社会审计随着民族工商业的发展应运而生。内部审计是随着政府审计的产生而产生并发展的。西方国家的政府审计在奴隶社会就产生了。西方国家的社会审计起源于16世纪的意大利，正式形成于18世纪的英国。西方国家内部审计的产生可以追溯到古代和中世纪。但现代内部审计产生于20世纪前后。,第二章 审计组织与审计人员 一、 学习目的与要求 通过本章学习，使学生了解审计组织体系和审计人员的构成，掌握审计人员应具备的政治素质和业务素质，掌握注册会计师的执业条件、业务范围和执业规则。 二、 学习要点 我国审计组织 （） 政府审计机关 （） 内部审计机构 （） 民间审计组织 国外审计组织 国际审计组织 审计人员的构成 审计人员的素质 三、 重难点问题 我国审计组织体系的构成，审计人员的构成及基本条件 国家审计机关的国际组织，注册会计师的考试制度 四、教学内容 第一节审计组织 第二节审计人员,引导案例 原告徐倩购买了2 000股锦州港B股，全部的损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。2002年原告向沈阳市中级人民法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自1997年以来出具的审计报告所依据的审计工作底稿实施证据保全并进行司法鉴定。 2001年锦州港年报，毕马威华振会计师事务所出具了标准的无保留意见的审计报告。锦州港监事会也认为2001年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，毕马威华振会计师事务所出具的审计意见客观、公正。公告显示，审计签名者为毕马威华振会计师事务所的中国注册会计师罗铮。 2001年9月份，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万元罚款。公告之日，充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的财务报表作了假。锦州港的假账最早可以追溯到上市前的1996年，这说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。根据有关规定，包括财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决，均构成法院受理此类案件的前置程序。证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出虚假陈述的机构或者自然人都可以在此类诉讼中成为被告。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可以成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。 毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。 讨论题：1、注册会计师成为被告的原因是什么？ 2、在什么情况下要承担法律责任？,第一节 审计组织,一、 我国审计组织,（一） 政府审计机关 1 政府审计机关的设置 政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分，属于上层建筑范畴。我国政府审计机关设置如下：,(1) 国务院设立中华人民共和国审计署。 (2) 县级以上地方政府设立审计机关。 (3) 审计机关的派出机构。,2 政府审计机关的主要职责权限 为了保障国家审计机关能够有效地开展审计工作，圆满地完成上述各项审计任务，审计法赋予审计机关必要的权限，这些权限包括： （1） 监督检查权 （2） 采用行政强制权 （3） 通报或公布审计结果权 （4） 处理处罚权 （5） 建议纠正处理权,（二） 内部审计机构 内部审计机构是指在部门或单位内部从事审计业务的专门组织。它由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。 1 我国内部审计机构的设置 （1）部门内部审计机构 （2）单位内部审计机构。 2 内部审计机构的职责 3 内部审计机构的职权 （三） 民间审计组织 民间审计组织，又称社会审计组织或独立审计组织，是指依法设立，接受委托独立承办审计业务的法人组织，主要形式是会计师事务所。 1 民间审计组织的设立 根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。 （1） 有限责任会计师事务所的设立与审批。 （2）合伙会计师事务所的设立。 2 民间审计组织的业务范围 （1）审计业务 （2）会计咨询、会计服务业务 3 民间审计组织的权限,(四) 我国审计机构的相互关系 在我国审计监督体系中，政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织之间相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可代替，因而不存在主导和从属的关系。 二、 国外审计机关 （一） 政府审计机关 四种类型。 1 立法型 2 司法型 3 行政型 4 独立型 （二） 民间审计组织 可以是个人独立开业，也可以是合伙营业，进而形成大型的跨国性的会计公司。 （三） 内部审计机构 西方国家内部审计机构的领导体制主要有四种类型：受所在单位董事会或董事会下设的审计委员会的直接领导；受所在单位最高管理者的直接领导；受所在单位会计长的领导；受董事会的审计委员会和会计长的双重领导。,三、 国际审计组织 （一） 政府审计的国际组织 该组织遵循“经验共享、全球共惠”的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性意见。 （二） 内部审计的国际组织 国际内部审计师协会，是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。 （三） 民间审计的国际组织 民间审计的国际组织中影响最大的是国际会计师联合会（IFAC），该组织成立于1977年，其前身是1904年成立的国际会计师大会。,第二节 审计人员,一、审计人员的构成 为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。与我国审计机构的设置相适 应，我国的审计人员分为政府审计人员、内部审计人员和民间审计人员三部分。 (一) 政府审计人员 (二) 民间审计人员 1. 有关报考规定 2 注册登记 (三) 内部审计人员 二、 审计人员的素质 (一) 政治素质 (二) 业务素质,本章小结 审计机构审计按主体的不同，可以分为政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织，它们共同构成审计监督体系。 政府审计机关是代表政府实施审计监督的行政机关。世界各国的审计机关，按其在国家机构中隶属关系的不同，有立法型、司法型、行政型、独立型四种类型。我国是行政型的政府审计机关，分中央和地方两个层次，依据宪法和审计法赋予的权限，独立行使其监督职责。 内部审计机构主要负责监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。我国的内部审计机构分为部门内部审计和单位内部审计两类。 民间审计组织指的是会计师事务所，我国允许设立的是有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。注册会计师不能以个人名义执业，必须加入会计师事务所，才能开展审计和会计咨询和会计服务业务。要取得注册会计师执业资格，需要具备两个条件：一是参加注册会计师全国统一考试成绩合格；二是具有两年以上在会计师事务所从事审计工作的实践经验。 审计人员应具有一定的业务素质和良好的职业道德。职业道德是指审计人员在职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则以及职业责任等方面应达到的行为标准。注册会计师职业道德规范包括独立、客观、公正的基本要求、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任和其他责任等内容。,第三章 审计准则与审计程序,一、 学习目的与要求 通过本章学习，使学生明确审计准则的意义与作用，了解国际审计准则体系，掌握我国审计 准则体系的构成、约束力与适用范围；了解审计的一般程序，掌握各个审计阶段应做的重 要工作，明确审计的重要性、审计风险、审计计划的主要内容，充分认识后续审计的重要意 义。 二、 学习要点 审计准则概述 （） 审计准则的概念。 （） 审计准则的一般内容结构。 （） 审计准则控制准则的内容。 （） 国际审计准则简介。 我国审计准则的主要内容 （） 政府审计准则。 （） 内部审计准则。 （） 民间审计准则。, 审计程序 （） 政府审计程序。 （） 民间审计程序。 （） 内部审计程序。 三、 重难点问题 审计准则的一般内容结构 政府审计准则 民间审计准则 审计程序各阶段的主要工作 5、全面质量控制的内容 6、项目质量控制的内容 四、教学内容 第一节审计准则 第二节审计质量控制准则 第三节审计程序,引导案例 银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从197亿元增至243亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。 2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，9626万元，少计费用4，94534万元，导致虚增利润77，1567万元，其中1998年虚增利润1，7761万元，1999年虚增利润17，78186万元，2000年虚增利润56，70474万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。 在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。 讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？ 2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？,第一节 审计准则,一、 审计准则概述 （一） 概念 审计准则是指规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则。 （二） 一般内容结构 审计准则按审计组织体系可分为三类：政府审计准则、内部审计准则和民间审计准则。虽然条款和详简不同，内容各异，但一般内容结构都包括以下三个方面： （1） 一般准则。 （2） 外勤工作准则。 （3） 报告准则。,（三） 作用 1 为衡量和评价审计工作质量提供了依据，有助于提高审计工作质量 2 有助于规范审计工作，维护社会经济秩序 3 有助于社会公众对审计工作结果的信任 4 有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使他们免受不公正的指责和控告 5 有助于推动审计理论的研究和现代审计人才的培养 (四) 国际审计准则简介 1、国际审计准则 2、利马宣言审计规则指南,二、 我国审计准则的主要内容 （一） 政府审计准则 政府审计准则，是政府审计部门根据自身工作性质和工作范围上的特点，参考民间审计准则而制定的，是对政府审计人员和政府审计行为的规范要求。我国最高国家审计机关审计署自1998年起就开始着手我国政府审计准则的制定工作，其框架结构分为三个层次：基本准则、具体准则和专业审计操作指南。 国家审计基本准则 在1996年颁布的国家审计基本准则基础上，2000年1月新的国家审计基本准则发布实施。该准则由六章47条组成，包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则。 （1） 总则 （2） 一般准则 （3） 作业准则 （） 报告准则 （5） 审计报告处理准则。 国家审计具体准则 专业审计操作指南 （二） 内部审计准则 关于我国内部审计准则的制订和实施，有关方面正在研究中，中国内部审计协会曾于1990年制定了内部审计准则（草案），以利各内部审计机构试行。,（三） 民间审计准则 我国独立审计准则体系由三个层次组成，包括独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南。 独立审计基本准则 （1） 一般准则 （2）外勤准则 （3） 报告准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计执业规范指南 根据中华人民共和国注册会计师法第三十五条的规定，经财政部批准同意，中国注册会计师协会于1994年5月开始筹备制定中国独立审计准则，1996年1月1日，第一批独立审计准则开始实施。到2002年7月1日为止，已先后颁布实施了五批独立审计准则，包括27个具体准则和10个实务公告。,第二节 审计质量控制准则,一、审计质量控制的含义与作用 （一）审计质量控制的含义 审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。 （二）审计质量控制的作用 (1)审计质量控制是保证独立审计准则得以遵守和落实的重要手段； (2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分； (3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件。 二、美国注册会计师审计质量控制准则 (1)独立性 (2)委派审计人员工作 (3)咨询 (4)督导 (5)职工招聘 (6)专业发展 (7)晋升 (8)客户的承接和续约 (9)检查,三、中国注册会计师质量控制基本准则 （一）全面质量控制 全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策与程序。 1职业道德原则 2专业胜任能力 3工作委派 4督导 5咨询 6业务承接 7监控 （二）项目质量控制 审计项目的质量控制程序是指在执行具体审计项目时，负直接责任的注册会计师应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序。包括三个方面： 1指导 2监督 3复核,四、独立审计准则与质量控制准则的关系 （一）独立审计准则与质量控制准则的联系 （1） 两者都是注册会计师职业规范体系的重要组成部分； （2） 两者的目的相同。 （二）独立审计准则与质量控制准则的区别 虽然独立审计准则与质量控制准则都与审计业务及其质量有关，但它们毕竟是完全不同的两个概念，存在着明显的区别： （1） 两者的性质不同； （2） 两者的内容不同； （3） 两者的适用范围不同。,第三节 审计程序,一、 政府审计程序 （一） 审计准备阶段 制订审计项目计划 组成审计组，进行审计前学习和调查 了解被审计单位的基本情况 初步执行分析性复核 (1) 确定将要进行的计算或比较； （2） 估计期望值； （3） 执行计算或比较； （4） 分析数据及确认重大差异； （5） 确认对审计方案的影响。 初步评估重要性水平 （1） 会计报表层次的重要性； （2） 账户或交易层次的重要性水平。, 初步评估审计风险 在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 检查风险= 100% 审计风险三要素之间的关系,对注册会计师计划实施的实质性测试性质、时间和范围的确定具有决定性作用 检查风险与实质性测试的、时间和范围的关系, 编制审计工作方案 制发审计通知书 （二） 审计实施阶段 评审内部控制制度 进行实质性测试 编制审计工作底稿 （三） 审计终结阶段 复核审计工作底稿 汇总审计资料 判断重要性水平，确定审计意见 编制试算平衡表 与被审计单位交换意见 作出审计小结 编制审计报告并征求被审计单位的意见 审定审计报告，出具审计意见书、下达审计决定书等 （四） 复审和后续审计 复审 后续审计,二、 民间审计程序 1 签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受关 系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。它具有合约的性质，一经被审计单位签字认可，就成为民间审计组织与被审计单位之间在法律上生效的契约。审计业务约定书的主要内容包括：签约双方的名称；委托的目的和审计范围；协议双方各自需承担的权利和义务；出具审计报告的时间要求及收费及付费方式等。 2 编制审计计划 （1） 总体审计计划。 在编制总体审计计划时，时间预算是一项十分重要的内容。时间预算是对执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划。,时间预算表（2006年度） 单位名称：东方塑料制品股份有限公司,（2） 具体审计计划。 （3） 审计计划的编制步骤。 三、 内部审计程序 与政府审计相比，内部审计是部门、单位内部实施的审计，所形成的审计关系完全限定在部门、单位内部。 本章小结 审计准则是由审计权威机构认可的、用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。制定和实施审计准则，有助于提高审计工作质量、赢得社会公众的信任、维护审计组织和人员的合法权益、促进审计理论和教育水平的提高。 美国的是颁布独立审计准则最早的国家，美国的公认审计准则包括一般准则、外勤工作准则和报告准则三部分，共十条。除了为美国民间审计所遵循外，对民间审计领域以外的各种审计，乃至对其他国家和国际审计准则的建立，都产生了巨大的影响。 我国独立审计准则是注册会计师职业规范体系的核心部分，由独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南三个层次组成。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，其核心内容报告一般准则、外勤准则和报告准则，共二十条。,审计质量控制准则是指导、监督会计师事务所进行质量控制的指南和依据，也是衡量和判断会计师事务所质量控制是否有效的标准和尺度。为了规范会计师事务所质量控制，保证执业质量，我国于1997年1月1日开始实施中国注册会计师质量控制基本准则。该准则共五章二十八条，对会计师事务所审计质量控制的内容和要求作了原则规定。该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，目的在于使所有审计工作符合独立审计准则的要求，；二是各审计项目的质量控制程序，目的在于使各个审计项目的审计遵照独立审计准则进行。 审计程序是指审计人员在具体审计过程中所采取的行动和步骤。审计程序的恰当与否直接关系到审计结论的正确性。因此，审计人员应当采用恰当的审计程序来保证审计的质量。审计程序可以划分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。,第四章 审计的分类和方法,一、 学习目的与要求 通过本章的学习，首先要了解审计分类的意义和目的，掌握审计分类的标准，明确各类审计 的特点和适用范围，以及它们在我国审计工作体系中的地位和作用；其次是了解审计方法的 意义及其选用标准，掌握各种审计方法，了解各种审计方法的特点和适用范围，以便为完整 地掌握审计业务的操作技能奠定基础。 二、 学习要点 审计的基本分类 （） 按审计的主体分类。 （） 按审计的内容和目的分类。 审计的其他分类 （） 按审计范围分类。 （） 按审计实施时期分类。 （） 按审计执行地点分类。 （） 按审计动机分类。 （） 按审计是否预告分类。 （） 按审计组织形式分类。, 审查书面资料的方法 证实客观事物的方法 分析经济问题的方法 属性抽样法 变量抽样法 三、 重难点问题 审计的基本分类 审查书面资料的方法 证实客观事物的方法 分析经济问题的方法 属性抽样法 变量抽样法 四、教学内容 第一节审计的分类 第二节审计的方法 第三节统计抽样法,引导案例 某汽车制造厂2001年的应付款账户的金额达1 800 000元，较2000年度增长了500 000元，其中仅该年度2月份应付某汽车配件厂的款项就为350 000元， 2001年度的应收账款金额为1 200 000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为800 000元。 讨论题：上述两笔业务是否有可能为虚列的客户和呆账。若是?采用什么审计方法。,第一节 审计的分类,审计可以按照各种标志划分为不同的类别，各类审计分别从不同的侧面反映审计的本质和特征。对审计进行科学的分类，既有助于人们加深对各种审计活动的认识，正确理解和完整地把握各种审计的特征、作用，还有助于审计人员科学地组织审计工作，根据审计目标选用相应的审计方法，以达到提高审计工作效率的目的。参照国际审计分类的惯例，结合我国的实际情况，我国的审计分类有基本分类和其他分类两种。 一、 审计的基本分类 （一） 按审计的主体分类 1. 国家审计 2. 社会审计 3. 内部审计 （ 二）按审计的内容和目的分 1. 财政财务审计 2. 财经法纪审计 3. 经济效益审计 4. 经济责任审计,二、 审计的其他分类 (一) 按审计范围分类 1. 全部审计 2. 局部审计 （二） 按审计实施的时期分类 1. 事前审计 2. 事中审计 3. 事后审计 （三） 按审计的执行地点分类 1. 报送审计 2. 就地审计 （四） 按审计的动机分类 审计按其动机分类，可以分为强制审计和任意审计。 1. 强制审计 2. 任意审计,（五） 按审计是否预告分类 1. 预告审计 2. 突击审计 （六） 按审计的组织方式分类 1. 授权审计 2. 委托审计,第二节 审计的方法,一、审计方法概述 审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。 二、 审查书面资料的方法 （一） 按审查书面资料的技术不同分类 1. 审阅法 （1） 原始凭证的审阅。 （2） 记账凭证的审阅。 （3） 账簿的审阅。 （4） 报表的审阅。 （5） 其他书面资料的审阅。 2. 核对法 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料，按照其相互的内在关系进行对照检查，借以查明证证、账证、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对方法。,3. 复算法 复算法是指通过对有关数据指标重新计算，来验证其是否正确的一种审计方法。被审计单位的凭证、账簿、报表会有大量的数据，可能会因工作人员的疏漏或业务水平低、或故意舞弊等而造成数据失真。因此，在审计时，就有必要对有关数据进行复核。 （二） 按审查会计资料的顺序分类 1. 顺查法 顺查法是指按经济活动发生的顺序，依次进行审核检查的一种审计方法。即从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对检查账簿，最后根据账簿核对会计报表。顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏；其缺点是面面俱到，不能突出重点，工作量大，耗费人力、物力、时间多。因此顺查法一般适用于经济活动比较简单的企业和事业单位。 2. 逆查法 逆查法是指按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查的一种审计方法。即从审核会计报表开始，根据会计报表核对账册，然后根据账册核对并审查记账凭证、原始凭证。这种方法的优点是便于抓住主要问题，可以节省人力、物力和时间；其缺点是不能全面地审查问题，易发生遗漏。因此规模较大、业务较多的企业和事业单位可以采用这种方法。,（三） 按审查书面资料的详细程度分类 1 详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的一种方法。 2 抽查法 抽查法是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果来推断总体特征的一种审计方法。三种： （1） 任意抽样法。 （2） 判断抽样法。 （3） 统计抽样法。,三、 证实客观事物的方法 （一） 盘点法 盘点法是指对被审计单位的各项财产物资进行实地盘点，以证实被审计单位的账簿记录同有关的财产物资是否一致的审计方法。盘点法一般可分为直接盘点和监督盘点两种方法。 （二） 调节法 调节法是指由于被审计单位报告日数据与审计日数据存在差异或由于被审项目存在未达账项，通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否账实一致的方法。调节公式如下： 结账日账面数量=盘点日盘点数量+结账日至审计日发出数量结账日至审计日收入数量,例：某企业201年12月31日账面结存甲材料1000千克，通过审阅和核对并无错弊。202年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及1月1日至1月15日的收发甲材料数额，经审核、核对也无错弊；盘点后，1月15日甲材料实存数为3000千克。调节计算如下： 结账日甲材料数量=3000+17850-20000=850（千克） 经过上述调节，201年12月31日甲材料的实存数应为850千克，与账面甲材料1000千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并查清原因。这样通过调节法发现了甲材料账实不符的错误。,（三） 观察法 观察法是指审计人员通过实地观察取得审计证据的一种审计技术。 （四） 鉴定法 鉴定法是指运用专门技术对审计对象进行技术鉴定的一种审计方法。 （五） 查询法 （1） 面询法。 （2） 函询法。 四、 分析经济问题的方法 （一） 比较分析法 （二） 比率分析法 （三） 账户分析法 （四） 账龄分析法 （五） 因素分析法 （六） 平衡法 （七） 趋势分析法,第三节 统计抽样法,统计抽样法在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样和变量抽样。 一、 属性抽样法 属性抽样法是指在给定抽样误差和可靠程度的保证下，以样本差错率推断总体差错率而采用的一种方法。属性抽样法大多用于测试内部控制制度的健全有效程度。运用属性抽样法，主要包括下列几个步骤： （一） 确定预计差错发生率 预计差错发生率是指总体（被审计资料的全体）可能出现的差错概率，它是审计人员在对被审计对象内部控制制度作小范围测试后，并根据被审计单位的经济规模、业务频繁程度和上一次查账的情况，作出差错量或异常量多少的估计，用差错量或异常量占总体的百分率表示。例如2%或1%。 预计差错发生率与被审计单位内部控制制度和会计核算质量有密切关系。如果内部控制制度无效，会计核算质量差，则预计差错发生率就高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多一些；反之，抽取的样本就可以少一些。因此，差错发生率与样本数量成正比例关系。,（二） 确定精确度 它是对审查结果的差错率与总体中客观存在的差错率所期望允许的差错幅度。例如：预计差错率为3%，精确度为1%，那就是审查后的差错率如在2%（下限）或4%（上限）之间，都认为是符合抽查质量要求的。精确度除了用相对数表示外，也可以用绝对数表示，如2000元。精确度越大，即差错容许界限越大，则抽查的样本数越少，即精确度的高低与抽取样本数成反比例关系。精确度的高低又取决于审计项目的重要性，审查重要项目，应提高精确度，审查一般项目，则可放宽一些。 （三） 确定可靠程度 可靠程度是测定抽样可靠性的尺度。若确定90%的可靠程度，那就是要求其正确性有90%的把握。要求样本的可靠程度越高，就必须有较大的样本量作保证，当样本量等于总体量时，样本的可靠程度为100%。可靠程度的数值一般在90%99%之间。 (四) 确定样本数量 确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过样本确定量的统计表确定样本数量（见表45、46、47）。,（五） 选择随机抽样方法 确定样本数量只是解决了“抽多少”的问题，而要产生恰当的样本，关键在于解决“如何抽”的问题。在统计抽样的情况下，随机抽样法主要有随机数表法、系统抽样法、分层抽样法和整群抽样法。 1 随机数表法 随机数表选样法是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机原则用随机数表来选取样本的方法。随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好， 以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。 使用随机数表时，首先应建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。其次应选择一个起点和一个选号路线，起点和路线可任意选择；第三，从选定的抽样起点，按选定的选号路线利用随机数表选择样本号码，其所对应的个体就是所选定的样本。例：假定注册会计师对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。采用随机数表选样的操作步骤是： 第一，确定只用随数表所列数字的前4位来与现金支票号码一一对应。 第二，确定第5列第1行为起点，选号路线依次为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。 第三，按照规定的一一对应关系和选样起点及选号路线，从而选取出如下数码：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20个。如出现重码，在不放回的情况下，重新补选。,随 列,2 系统抽样法 系统抽样法又称间隔抽样法，是指先计算间隔，再确定选样起点，最后再根据间隔和起点，顺序选取样本的一种选样方法。确定间隔数的公式如下： M=N/n 式中：M抽样间隔数； N总体数量； n 抽样数量。 例如，从2000张凭证中抽取200张凭证作为样本，则抽样间隔数为： M=2000/200=10（张） 假定从前10张凭证中随机选定一张凭证，如从4#开始。每间隔10张凭证抽取一张，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64# 直到抽完200张凭证为止。,3 分层抽样法 分层抽样法又称分组随机抽样法，是指按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的一种选样方法。例如：将销货凭证按照金额大小分为三组，第一组金额较大，第二组金额中等，第三组金额较小，运用分层抽样法，第一组为第一层次，该层次全部抽查；第二组为第二层次，该层次可利用随机数表进行抽查；第三组为第三层次，该层次可采用系统抽样法抽取样本。 4 整群抽样法 整群抽样法是指按某一标志将总体全部个体分成若干群，以群作为抽样单位，然后按随机原则抽出若干群作为样本进行审查的一种选样方法。,（六） 评价抽样结果，推断总体特征 样本项目抽取出来以后，就应对样本项目进行审查，审查完毕，就可得到样本差错率，这时就应将样本差错率与确定样本规模时所使用的预计差错率作比较，以便确定是否要对抽样作适当调整，具体情况有三种：样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；样本差错率小于预计差错率，说明样本规模过大，但此时样本已审查完毕，缩小样本已无必要；样本差错率大于预计差错率，说明样本规模过小，这时应以样本差错率代替预计差错率，重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错率为止。属性抽样的审计结论，通常是以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确度；如果审计人员能接受这一审计结论，表示内部控制制度健全有效，如果审计人员不能接受这一审计结论，则需采取下列某项措施： （1） 增大样本量，重新计算样本差错率。 （2） 分析超过预计差错率的原因，有针对性地采取措施。 （3） 对内部控制制度不信任时，采取其他审计方法。,例为测定大明工厂材料控制制度执行情况，审计人员对该厂2000年上半年4000笔材料收发业务进行审计。根据上半年度审计报告确定预计差错率为3%，可靠程度为95%，精确度为2%。 （1） 确定样本单位数： n= t2p(1-p)=1.9623%97%（）=280 (2) 计算样本差错率。抽取280笔业务后对其审查，假定有8笔业务不符合内部控制制度要求，则： 样本差错率=8100%=2.86% 由于样本差错率(2.86%)小于预计差错率（3%），由此得出总体差错率在0.9%4.9%之间。审计人员应明确能否接受这一推断结果，如果经过判断认为能予以接受，表示内部控制制度是健全有效的。审计结论为：以95%的把握推得4000笔材料收发业务差错率最高不超过4.9%，说明该厂内部控制制度是健全有效的。,二、 变量抽样法 变量抽样法是以样本差错额测定总体差错额而采用的一种方法。变量抽样法大多用于对盘存账户和应收款项账户余额的实质性测试。变量抽样法的基本步骤如下： （一） 确定审计总体和样本单位 审计人员先根据审计目标确定审计范围即审计总体，然后选定抽样方法，以确定预备样本量，根据预备样本量选取样本（一般选3050个）。除此以外，还需估计总体的标准差。 （二） 对样本进行审计 样本确定后，即可对样本进行审查，以确定样本差错的实际情况，并根据样本差错的情况进行以下的计算： （1） 计算样本的平均额（）： =d/n 式中： d 样本个体数额； n 样本数。,（2） 计算样本标准差（s）： s=（） （3）计算抽样单位数(n)： n=t2s22 式中： t 概率度； 精确度。 （三） 评价抽样结果 将计算的抽样单位数和预备样本数进行比较。若预备样本量大于、等于计算的样本量，表示样本标准差小于预计总体标准差，由此可推算出样本特征接近总体特征