《应收及预收款项》PPT课件.ppt

中级会计实务,第三章 应收及预付款项,教学目标：,1、熟悉应收及预付款项的核算内容； 2、熟悉坏账准备的计提方法； 3、掌握应收账款、应收票据、预付账款、坏账损失的核算。 4、熟悉应收股利、应收利息、其他应付款的核算；,第一节 应收票据,应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。 2按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据),一、应收票据的计价,应收票据的入账价值： 我国商业票据的期限一般较短（6个月），一般应按面值计价。即企业收到应收票据时，因按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度期末）计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,二、应收票据的核算,(一)不带息应收票据的核算 【例1】甲公司 2007年 3月 1日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117 000元。,6月1日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117 000,甲公司应作如下会计处理： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,二、应收票据的核算,（二） 带息应收票据的核算 对于带息应收票据，还应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。计算票据利息的公式如下： 应收票据利息= 应收票据票面金额票面利率期限,二、应收票据的核算,【例2】甲公司于2007年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。,（1）9月1日收到票据时： 借：应收票据 120000 贷：应收账款 120000,（2）年度终了（2007年12月31日），计提利息 票据利息=1200006%124=2400（元） 借：应收票据 2400 贷：财务费用 2400,（3）3月1日，票据到期收回款项 收款金额=120000（1+6%126）=123600（元） 2008年未计提的票据利息1200006%122=1200（元） 借：银行存款 123600 贷：应收票据 122400 财务费用 1200,（三）应收票据贴现,企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。 贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现息,（三）应收票据贴现,【例3】甲公司于2007年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现，且银行拥有追索权。该票据是3月20日开出，面值为10000元，不带息，期限为6个月。银行贴现率为12%。 （1）4月20日票据贴现，取得款项时： 贴现息=1000012%125=500（元） 贴现净值=10000-500=9500（元） 借：银行存款 9500 财务费用 500 贷：短期借款 10000,注意： 如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。,（四）转让应收票据,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 背书转让的，背书人应当承担票据责任。,（四）转让应收票据,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,（四）转让应收票据,【例4】甲公司于2007年4月 15日将票面价值为1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的甲材料，该材料价值1500000元，适用增值税税率为17。应作如下会计处理： 借：原材料 1500000 应交税费应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1755 000,第二节 应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,一、应收账款的计价,应收账款通常是按实际发生额计价。如果存在的商业折扣、现金折扣等因素在计价时应加以考虑。 （一）商业折扣 是为鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠 。 在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。,一、应收账款的计价,（二）现金折扣 现金折扣，是销货方为鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。它通常是在赊销商品、提供劳务的交易中发生。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。 总价法 净价法,二、应收账款的核算,（一）没有商业折扣情况下的核算 在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部应收金额入账。,二、应收账款的核算,【例5】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，其货款300 000元，增值税额51 000元 以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。 甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 6000 甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理： 借：银行存款357000 贷：应收账款357000,二、应收账款的核算,（二）有商业折扣情况下的核算 在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 【例7】甲公司向A公司销售一批商品，售价为50万元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值税率17%，货已发出，款项尚未收到。 借：应收账款 526500 贷：主营业务收入 450000 应交税费应交增值税（销项税额）76500,二、应收账款的核算,（三）有现金折扣情况下的核算 企业发生的应收账款在有现金折扣情况下，销售时按未扣减现金折扣的销售额入账，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。在折扣期内收到款项时，按实际收款额，借记“银行存款”科目；按发生的现金折扣，借记“财务费用”科目；按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”科目。,二、应收账款的核算,【例8】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方约定计算现金折扣时考虑增值税）,(1)6月1日销售商品时： 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,(2)若客户在10天内付款： 借：银行存款 229320 财务费用 4680 贷：应收账款 234000,(3)若客户在20天内付款： 借：银行存款 231660 财务费用 2340 贷：应收账款 234000,(4)若客户在20天后付款，则不享受现金折扣 借：银行存款 234000 贷：应收账款 234000,第三节 预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目， 核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,第三节 预付账款,【例9】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，税金8500元，所需支付的价税合计58500元。按照合同规定向乙公司预付货款（不含税）的50，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理： 预付50的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000,【例10】承例9，收到乙公司发来的 5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元，甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷： 预付账款乙公司 58500 借：预付账款乙公司 33500 贷：银行存款 33 500,第四节 其他应收款项,其他应收款项是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：其他应收款、应收股利、应收利息。,一、其他应收款,其他应收款主要内容包括： （一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （二）应收的出租包装物租金； （三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （五）其他各种应收、暂付款项。,一、其他应收款,为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。,一、其他应收款,【例11】 甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定应由保险公司赔偿损失 30 000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款保险公司 30000 贷：材料采购 30000 收到上述赔款时： 借：银行存款 30000 贷：其他应收款保险公司 30000,二、应收股利,应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。为了反映应收股利的增减变动及其结存情况，企业应当设置“应收股利”科目进行核算。“应收股利”科目的借方登记企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润，贷方登记收到的现金股利或利润。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。“应收股利”科目可按被投资单位进行明细核算。,三、应收利息,应收利息是指企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 为了反映应收利息的增减变动及其结存情况，企业应当设置“应收利息” 科目进行核算。“应收利息”科目的借方登记企业应收取的利息，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的利息。“应收利息”科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。,第五节 应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或+借方余额）,第五节 应收款项减值,企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备 科目”，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。,第五节 应收款项减值,【例12】2007年12月31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为 2000000元 甲公司根据丙公司的资信情况确定按10计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失 计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备200 000,第五节 应收款项减值,企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等科目。 【例13】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失45000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理： 借：坏账准备 45000 贷：应收账款 45000,【例14】甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为 3000000元，经减值测试，甲公司决定仍按 10计提坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为300000元（300000010%）；计提坏账准备前“坏账准备 科目的实际金额为贷方155000（20000045000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为145000元（300000155000）。甲公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失 145000 贷：坏账准备 145000,注意：,已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目； 同时，借记 “银行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,【例15】 甲公司 2009年4月 20日收到 2008年已转销的坏账45000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款45000 贷：坏账准备45000 借：银行存款 45000 贷：应收账款 45000 或： 借：银行存款 45000 贷：坏账准备 45000,练习： 1、某企业于2001年5月2日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1 000 000元，2001年4月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为（ ） A2 200元 B1 200元 C2