《货币资金的审计》PPT课件.ppt

第十六章 货币资金的审计,草原兴发公司创立于1993年，注册地为 内蒙古赤峰市，主要从事草原肉食品 加工业，主营产业除了肉鸡，羔羊肉和 牛肉的养殖加工外，还兼营与其相关的上千家食品连锁 店。公司 A股股票于1997年6月在深交所上市，草原兴发总股本为4.09亿股，流通股为1.86亿股。2004年，实现销售收入29亿元，净利润4400余万元。,引子：,草原兴发：货币资金舞弊,1997年6月，草原兴发在深交所上市。 2006年2月公布的2005年年报显示，出现高达3.89亿元的巨亏。亏损原因归为受禽流感影响。 2006年5月22日发布公告称将有重大事项公布，股票停牌。 2006年6月8日，公司因涉嫌违规被中国证监会立案稽查。 2006年7月5日，连续停牌多日的草原兴发股票被深交所强制复牌。深交所提示该公司存在编造业绩、虚列巨额银行存款、虚构购买巨额草地使用权、第一大股东涉嫌抽逃配股资金等多种问题。 2006年7月12日，深交所决定对草原兴发给予公开谴责的处分；对相关当事人给予公开谴责的处分，并将处分记入上市公司诚信档案，向社会公布。,借禽流感撤账3.39亿元,主要财务问题,年报显示，截至2005年12月31日，草原兴发的长短期贷款合计高达18.81亿元，其中有8000万元已经逾期；同时，公司的货币资金高达9.51亿元。有9.51亿元（存款、现金等等同于现金）资产，却去抵押贷款。奇怪的是在草原兴发的9.51亿元货币资金中，有1.12亿元的定期存单，该存单已经被质押给中国银行赤峰银行，取得1亿元贷款。 更为奇怪的是公司的财务费用。2005年草原兴发利息支出8869万元，同时利息收入1914.4万元。 一边是高额的银行存款，一边是巨额的银行贷款，这种“双高”在很多公司中都被证明存在严重的财务问题。,思考： 货币资金审计的重要性？ 在货币资金审计中如何运用分析性程序？,一、货币资金的范畴：,现 金,银 行 存 款,其他货币资金 外埠存款、银行汇票、银行本票、 信用证保证金存款、信用卡存款、 存出投资款等,定 义,审 计 证 据,第一节 货币资金审计概述,二、货币资金的特点：,流动性,控制风险,审计风险,最强,最高的 资产,高,检查风险,较高,货币资金与各交易 循环均直接相关,舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系,执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做,货 币 资 金 销售与收款循环 采购与付款循环 筹资与投资循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 筹资与投资循环,三、货币资金与交易循环,四、涉及的主要凭证和会计记录,1.现金盘点表； 2.银行对账单； 3.银行存款余额调节表 4.有关科目的记账凭证； 5.有关会计账簿。,五、货币资金的内部控制,（一）一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： 1.货币资金收支与记账的岗位分离。 2.货币资金收支要有合理、合法的凭据。 3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 6.加强对货币资金收支业务的内部审计。,（二）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。 1.国务院颁发的现金管理暂行条例明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。 2.对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 3.对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。,（三）货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权批准 （1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。） （2）授权批准制度； （3）付款程序：申请审批复核支付（比如借支差旅费）； （4）重要货币资金支付，集体决策和审批； （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2.库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库；（如何核定现金库存限额） （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。（日清月结）,3.票据及有关印章的管理,（1）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,4.内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,第二节 库存现金审计,人民币现金 企业应当设置现金日记账。 按照业务发生顺序逐日逐笔登记。 外币现金 按币种单独设置明细账,库存现金,流动性较强，价值大 容易引起舞弊 具有实物形态 开展盘点工作,特点,一、库存现金概述,收入、支出业务 存、取款业务 盘盈盘亏业务 备用金业务-“备用金”科目,常见会计核算及账务处理,相关制度规定,现金管理暂行条例,1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点以下的零星支出； 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第二节 库存现金的审计,二、审计目标,存在性； 所有权； 记录的完整性； 确定库存现金余额是否正确； 确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当,三、内部控制测试,1了解内部控制。 2抽取并检查收款凭证。 3抽取并检查付款凭证。 4抽取定期间的库存现金与总账核对。 5检查外币现金的折算方法。 6评价货币资金的内部控制。,（一）监盘库存现金 1.目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； 2.参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； 3.盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； 4.盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； 5.盘点方式：突击进行；,四、库存现金的实质性程序,6.盘点过程： 制定库存现金监盘计划，确定监盘时间； 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额； 监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”；,监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。（特别注意白条抵库） 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,（二）抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。,（三）库存现金的截止测试 被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,三、常见错弊,（一）私设小金库,虚减（截留）收入,虚增支出,隐匿回扣、好处费等,不开发票,非法侵占,截留非正常收入,涂改凭证（假发票和伪造）（如机票）,虚报冒领(工资单作假),审查“小金库”的方法,账面查疑法 突击盘库法 票据抽查法 银行对账法 成本分析法 产量推算法 调查询证法,（二）挪用库存现金 财务部门主管人员或出纳“白条抵库”,记账不及时,提前支取,转移用途,（3）贪污公款-出纳或其他人员,案例： 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。,（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。,一、银行存款概述 （一）科目特点 银行监督、科目金额较大、对应业务广 （二）账务处理 款项的存入、支出 (三)相关了解,第三节 银行存款审计,（1）银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算,（2）银行存款的账面余额应当与对帐单定期核对，并按月编制银行存款调节表,（四）相关制度规定 -人民币银行结算账户管理办法 ,单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。,一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算户。,第三节 银行存款审计,二、审计目标 （一）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。 （二）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （三）确定银行存款余额是否正确。 （四）确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,（一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （二）实施实质性分析程序 高息资金拆借 -计算定期存款占银行存款的比例 -分析其安全性及高额利差 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。 （三）检查银行存单,三、 银行存款的实质性测试,（四）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 1.目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。 2.重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。 3.审核程序： 将资产负债表日银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致； 检查银行存款余额调节表中的加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； 检查调节事项的性质和范围是否合理；（关注跨行转账业务、未达账项的期后入账情况） 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； 检查是否存在其他跨期收支事项； 检查银行存款调节表中支付异常的款项。,银行间资金转移的分析 如果被审计单位不只拥有一个银行账户，审计人员应对会计年度结束前后一两周内的银行间资金转移进行测试，目的是检查被审计单位是否存在利用年终在途支票进行舞弊的行为以及有关错误。 资金转移用于掩饰资金短缺 资金转移用于高估货币资金，粉饰财务状况 资金转移用于虚增经营成果,银行间资金转移分析表,资金的钩稽 如果审计人员认为被审计单位的内部控制薄弱，则可以编制被审计年度内几个月份的资金钩稽表，将被审计单位所有的资金收入和支付与银行对账单的借方和贷方进行核对，以检查资金收付中的错误或舞弊。资金钩稽表具有与银行余额调节表相同的作用。,资金钩稽表示例,6月30日 银行对账单,资金收到,资金支付,12月31日 银行对账单,银行对账单余额,167 183.23,1 234 652.16,1 312 589.80,89 245.59,加：企业已入账银行未入账收支差额,其中：起始日,66 839.60,（66 839.60）,结束日,123 678.90,123 678.90,减：银行已入账企业未入账收支差额,其中：起始日,结束日,125 456.98,125 456.98,（77 982.12）,77 982.12,银行存款账面余额,108 565.85,1 291 494.46,1 265 114.94,134 942.37,（五）函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结果汇总表 1.函证的目的： 函证可以证实银行存款是否存在。了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 2.函证的对象： 向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零账户和账户已结清的银行。 3.函证的金额： 最好根据银行对账单上所列示的审计基准日的存款，填写银行询证函。,规定：各银行和非银行金融机构收到询证函之日起10个工作日内及时回函；可收取询证费用,应注意的几点 审计师自始至终控制函证的全过程； 对本报告期新开户和销户的银行账户取得有关资料，一并函证； 对零余额的账户也要函证。,（六）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。 （七）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。,-列于“其他资产”类下 -查明情况，做出相应记录,（八）抽查大额银行存款收支。 1.收付款业务与本单位经营业务是否相关； -有金额无详细摘要； -出借银行账号（一收一付、一收多付、多收一付、数额相等而日期相差不远的收付事项）； 2.现金支票内容是否符合现金结算范围； 3.登记是否按顺序(支票号)等。 （九）检查银行存款收支的正确截止。 （十）检查外币银行存款的折算是否