会计基本假设与会计基础1

第一章 总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章教材的主要变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。本章应关注的主要内容：（1）财务报告目标；（2）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性等；（3）会计要素中的资产、收入、费用、利得和损失等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。近3年题型题量分析表 年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题 1 1多项选择题12合计 3 本章基本结构框架会计概述财务报告目标的重要作用会计的作用 企业会计改革与企业会计准则财务报告目标 财务报告目标的主要内容 会计基本假设 会计基本假设与会计基础 相关性 可理解性 可比性（重要） 实质重于形式（重要） 及时性重要性 谨慎性（重要）会计信息质量要求会计的定义和起源 会计要素及其确认与计量原则 资产的定义及其确认条件（重要）负债的定义及其确认条件会计基础 可靠性（重要） 会计科目 财务报告 所有者权益的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件（重要）费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件会计要素计量属性及其应用原则会计科目的概念和意义会计科目的设置财务报告及其编制财务报告的构成总论 第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。2007年12月6日，内地与香港实现了两地会计准则的等效，2008年11月14日，欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。 会计准则新理念： 企业可持续发展，投资者可持续投资。 掌握资产负债观（或资产负债表观）第二节 财务报告的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。【例题1单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的主要内容的是（ ）。 A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要 【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。第三节 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第四节 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例题2多选题】可靠性要求（ ）。 A企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 B如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C保证会计信息真实可靠、内容完整 D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 E包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的【答案】ABCE【解析】企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题3多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。A因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30降为15 B因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D因追加投资，使原投资比例由50%增加到80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E因减持股份，使原投资比例由90%减少到30，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算【答案】ADE 【解析】选项B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题4多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备C.固定资产按双倍余额递减法计提折旧D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入E交易性金融资产期末按公允价值计量【答案】AD【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。“选项A和D”体现实质重于形式会计信息质量要求。 六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题5多选题】下列各项中，符合谨慎性要求的有( )。 A固定资产计提减值准备 B无形资产计提减值准备 C存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D投资性房地产计提减值准备E可供出售金融资产期末按公允价值计量【答案】ABCD【解析】谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。各种资产计提减值准备均符合谨慎性原则。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题6单选题】下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是（ ）。A.可靠性 B. 可比性 C.实质重于形式 D. 历史成本【答案】D【解析】历史成本属于会计计量属性。第五节 会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1资产应为企业拥有或者控制的资源；2资产预期会给企业带来经济利益；3资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？ 资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备 （1）存货成本 100，已提跌价准备20 存货账面余额=100 存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额=100 固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面价值=100-20-10=70 【例题7单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（2007年考题） A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产