企业财务会计练习题库

会计提高班 2005年会计讲义（郑庆华）一、综合题提高班的目的1分析综合题的出题思路2练习解题技巧3复习巩固全书出题点二、综合题提高班的内容1按综合题出题思路举例分析2提供较大数量的练习题三、计算分析题和综合题出题思路分析和举例（一）会计差错更正、资产负债表日后事项注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正。比如，企业2002年1月1日执行固定资产准则，如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2003年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。 例1甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。 甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下： 利润表及部分利润分配表 编制单位：甲公司2002年度 单位：万元 项目 本年累计（或实际）收入 调整后本年累计（或实际）收入 一、主营业务收入 50000减：主营业务成本 35000主营业务税金及附加 300二、主营业务利润 12000加：其他业务利润 500减：营业费用 700管理费用 1000财务费用 200三、营业利润 10600加：投资收益 400补贴收入 0营业外收入 200减：营业外支出 1200四、利润总额 10000减：所得税 3300五、净利润 6700加：年初未分配利润 1000六、可供分配的利润 7700与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下： （1）甲公司自2001年1月1日起开始执行企业会计制度，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。 甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行企业会计制度后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。 假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行企业会计制度有关衔接办法的规定，因首次执行企业会计制度而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 （2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。 甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元。2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。 对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。 （5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。 甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。 假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。 （6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。 （7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额5的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 假定： （1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 （2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 （3）各项交易或事项均具有重大影响。 （4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。 要求： （1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。 （2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 （3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 （4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。（2003年） 【答案】（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。 借：以前年度损益调整-2000及2001年管理费用200 贷：累计折旧-设备160以前年度损益调整-2002年管理费用40（注：甲公司按会计估计变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/10=560（万元）2001年：（5600-560）/6=5040/6=840（万元）2002年：同2001年折旧额为840万元；甲公司按会计政策变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/7=800（万元）2001年：同2000年折旧额为800万元2002年：同2000年折旧额为800万元；因此，2000年应补提折旧240万元（800-560）2001年应冲回折旧40万元（800-840）2002年应冲回折旧40万元（800-840）借：递延税款（200*33%） 66贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用 66 借：以前年度损益调整2002年管理费用306（340+60/5/2-400/5/2）贷：无形资产306 借：以前年度损益调整调整2002年营业费用200 （300-300/2*8/12）贷：长期待摊费用200 借：以前年度损益调整调整2002年投资收益24 （0.4*60）贷：短期投资股票投资（乙公司）14以前年度损益调整调整2002年财务费用10借：经营租入固定资产改良支出120贷：以前年度损益调整调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12） 累计折旧20借：利润分配未分配利润357（420*85） 盈余公积 63贷：以前年度损益调整调整2002年所得税 420借：以前年度损益调整调整2002年主营业务收入5000应交税金应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款3850预收账款 2000 借：发出商品3800 贷：以前年度损益调整调整2002年主营业务成本3800 （2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录:2002年应交所得税8420+(800-560)*332857.8（万元） 递延税款借方发生额（800-560）*3379.2（万元） 所得税费用2857.8-79.22778.6（万元） 借：以前年度损益调整2002年所得税费用2778.6递延税款 79.2应交税金应交所得税 2857.8（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录： 借：利润分配未分配利润113.9盈余公积 20.1贷：以前年度损益调整调整2002年前留存收益134（200-66） 借：利润分配未分配利润1580 （5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）贷：以前年度损益调整调整2002年留存收益 1580借：利润分配未分配利润 2358.6（2778.6-420） 贷：以前年度损益调整2002年所得税费用 2358.6（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。 利润及部分利润分配表 编制单位：甲公司 2002年度 单位：万元 项目 本年累计（或实际）数 调整后本年累计（或实际）数 一、主营业务收入 5000045000减：主营业务成本 3500031200主营业务税金及附加 30003000二、主营业务利润 1200010800加：其他业务利润 500500减：营业费用 700900管理费用 10001166财务费用 200190三、营业利润 106009044加：投资收益 400376补贴收入 00营业外收入 200200减：营业外支出 12001200四、利润总额 100008420减：所得税 33002358.6五、净利润 67006061.4加：年初未分配利润 1000529.1（注） 六、可供分配的利润 77006590.5主营业务收入50000-500045000（万元） 主营业务成本35000-380031200（万元） 营业费用700+200900（万元） 管理费用1000-40+306-1001166（万元） 财务费用200-10190（万元） 投资收益400-24376（万元） 年初未分配利润调减数：1000-134*85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元） 例22004年1月15日，会计师事务所在对甲股份有限公司（非上市公司，下称甲公司）进行审计时，发现下列经济业务事项： （1）2003年12月5日，甲公司与海鹰广告公司签定了一份广告协议，协议中规定，由海鹰广告公司制作两份广告，一是在国际大厦楼顶树立一大型广告牌，提升企业形象，从2004年1月设立，广告费500万元；二是在12月25日至年末在北京电视台播报，做元旦促销活动，广告费50万元。此两笔款项已经在2003年12月25日一次付清，海鹰公司已如期实施。企业所做的会计处理是： 借：营业费用 550贷：银行存款 550（2）2003年10月为纪念全国人民万众一心共抗非典，由甲公司赞助80万元在某公园内设立抗非典纪念墙，赞助款项已由银行存款支付，在竣工日，公司邀请了众多社会名流和政府官员出席，这对树立公司形象，提高公司品牌起到了很好的作用，公司将其视为广告宣传费。企业做的会计处理是： 借：营业费用 80贷： 银行存款 80（3）2003年4月5日甲公司用本企业产品发放实物股利，产品成本为80万元，制造产品的原材料所含的增值税额为9.52万元；按正常销售，产品的市价为100万元，增值税税率为17%。此笔存货按单项计提减值准备2万元。企业的会计处理是： 借：应付股利 95存货跌价准备 2贷： 库存商品 80应交税金应交增值税（销项税额） 17（4）2003年5月中旬，在税务部门对所得税进行专项检查中，发现甲公司偷税而少交所得税120万元，根据有关规定，除补交120万元以外，加收滞纳金10万元，处以罚款15万元。甲公司已用银行存款支付了相关款项，企业的会计处理是： 借：所得税 145贷：银行存款 145（5）2003年12月5日，甲公司与乙公司签定股权转让协议，甲公司将所持的丙公司30%的股份全部转让给乙公司。协议同时规定，该股权转让协议需股东大会批准，在批准后10日内支付，转让总价款3000万元。12月15日，甲公司股东大会批准了股权转让协议，但乙公司因资金发生困难未能支付转让款。年末，甲公司按协议将应收转让款入账，结转投资账面价值2000万元（其中投资成本1800万元，损益调整 100万元，股权投资准备100万元）。企业会计处理是： 借： 其他应收款 3000贷： 长期股权投资丙公司（投资成本） 1800丙公司（损益调整） 100丙公司（股权投资准备）100投资收益 1000年度决算日，甲公司接到丙公司的财务报告，得知丙公司2003年亏损500万元，甲企业认为企业已经转让，未做任何处理。 要求：指出上述各项业务会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出此笔发生业务时，应如何进行正确的账务处理。 答案： （1）广告费的会计处理不正确，因为广告费应于相关的广告见诸于媒体时作为期间费用。楼顶广告在次年见诸于公众，应将费用确认到次年。此笔业务的正确处理是： 借：营业费用 50预付账款 500贷：银行存款 550（2）赞助支出不同于广告宣传费，只能计入营业外支出，正确处理是： 借：营业外支出 80贷：银行存款 80（3）发放实物股利作为债务重组是错误的，应按销售处理；同时结转存货跌价准备，应冲减当期管理费用，正确的处理是： 借： 应付股利 117贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借： 存货跌价准备 2贷： 管理费用 2 （4）企业因偷税而按规定补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定处理；对于因偷税而支付的罚款，滞纳金应计入支付当期的营业外支出。因此企业的处理是错误的，正确处理是： 借：以前年度损益调整（调整所得税） 120贷：应交税金应交所得税 120借：应交税金应交所得税 120贷：银行存款 120借：营业外支出 25贷：银行存款 25（5）根据制度规定，企业转让股权收益的确认，应满足以下条件：出售协议已获股东大会的批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般50%以上）；企业已不能再从所持股权中获得利益和承担风险等。因此，甲公司在未取得股款时确认收益是错误的，在年末，甲公司仍对丙公司具有重大影响，应采用权益法确认投资损失。正确会计处理是： 借： 投资收益 （50030%）150贷：长期股权投资丙公司（损益调整）150计算分析题和综合题在考试中占60分以上，极为重要，它将教材中的许多出题点串联起来，综合性很强，难度很大，是考试成败的关键。根据历年考试的经验，结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是：1会计政策变更、会计估计变更2000年12月29日，财政部发布了企业会计制度，要求股份有限公司从2001年1月1日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从2002年1月1日起实施；要求大中型国有企业在2005年前实施。此外，固定资产准则和存货准则也要求从2002年1月1日起在企业中实施。由于执行新制度、新准则，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例50%以下时采用成本法核算，新制度要求达到20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，因此，考题中将要求考生回答，出现了这些政策变更，如何进行追溯调整。比较典型的政策变更包括：（1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。（2）企业因执行固定资产准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。（3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。（4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。（5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。（6）建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。（7）所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。2投资与合并报表组合这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到得心应手，游刃有余。4传统业务结合特殊业务的处理（1）存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购买、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值的确定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比较复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。（2）固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，可通过购买、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综合题。（3）投资业务的核算包括增加、持有、减少三个阶段。在增加阶段，有短期投资初始成本的确定，如果将其转化为长期投资，则是长期股权投资初始成本的确定（按成本法核算）；随后通过增加投资，使投资由成本法转变为权益法核算，应进行追溯调整；在持有期间，采用权益法核算，被投资单位所有者权益发生变动（包括净利润和其他所有者权益变动），投资企业如何确认；在减少阶段，通过投资收回、非货币性交易、债务重组等使投资减少。因此，如果将投资的三个步骤串联起来，再结合短期投资划转为长期投资、成本法改为权益法、非货币性交易、债务重组等，则综合性也非常强，也是出计算分析、综合题的好题型。（4）收入核算。主要是考核特殊销售的核算，如现金折扣的核算、销售退回的核算、房地产销售的核算、委托代销的核算、售后回购的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、关联交易的核算等，要求考生对收入进行合理的确认与计量。会计差错更正、资产负债表日后事项（续）例3甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，201年度财务会计报告于202年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1)201年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。201年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司201年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 （4000*1.6） 6400贷：长期股权投资乙公司 4800投资收益 1600按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 3360贷：投资收益(6000*56%) 3360(2)201年12月31日，甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：借：其他应付款A公司 6400贷：其他应收款丙公司 6400(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至201年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(4)200年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下：200年度仍然采用直接转销法核算坏账。201年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄12年的按其余额的5%计提；23年的按其余额的10%计提；3年以上的按其余额的50%计提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)：账 龄 200年12月31日 201年12月31日 12年 50080023年 6009003年以上 4001000(假定不考虑200年度以前的应收账款因素。如果甲公司200年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。201年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 630贷：坏账准备 630(5)甲公司201年6月30日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司201年6月30日所有者权益总额为15000万元。201年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资丁公司 2200累计折旧 1200贷：应交税金应交所得税 132资本公积 268固定资产 3000(6)202年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位202年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款 100贷：预付账款 100借：以前年度损益调整 100贷：坏账准备 100与此同时对201年度会计报表有关项目进行了调整。(7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。(2001年)【要求】(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于202年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。(2)将上述调整对会计报表的影响数填入答题卷第10页的“200年度和201年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。200年度和201年度会计报表项目调整表单位：万元项 目利润表及利润分配表资产负债表200年度201年度201年初数201年末数管理费用投资收益营业外收入所得税净利润其他应收款预付账款长期股权投资其他应付款应交税金递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润【答案】(1)借：长期股权投资乙公司 4800以前年度损益调整投资收益 1600贷：其他应收款丙公司 6400借：长期股权投资乙公司(损益调整) 840贷：以前年度损益调整投资收益(6000*14%) 840(2)借：其他应收款丙公司 6400贷：其他应付款A公司 6400(3)借：以前年度损益调整营业外收入 3000贷：其他应收款 3000借：应交税金应交所得税(3000*33%) 990贷：以前年度损益调整调整所得税 990(4)200年度应提坏账准备5005%+60010%+40050%285(万元)201年度应提坏账准备(8005%+90010%+100050%)-285345(万元)200年度已提坏账准备0(万元)201年度已提坏账准备630(万元)200年度应补提坏账准备2850=285(万元)201年度应冲回坏账准备630345=285(万元)200可抵减时间性差异的所得税影响金额28533%94.05(万元)201可抵减时间性差异的所得税影响金额34533%113.85(万元) 借：以前年度损益调整调整200年管理费用 285贷：以前年度损益调整调整201管理费用 285借：递延税款 207.9贷：以前年度损益调整调整200所得税 94.05以前年度损益调整调整201所得税 113.85(5)(甲公司正确的做法是：借：固定资产清理 1800累计折旧 1200贷：固定资产 3000借：长期股权投资丁公司 1800贷：固定资产清理 1800)应调整：借：应交税金应交所得税 132资本公积 268贷：长期股权投资丁公司 （2200-1800） 400(6)借：坏账准备 100贷：以前年度损益调整管理费用 100(7)合并编制对未分配利润的调整分录借：利润分配未分配利润 2462.1贷：以前年度损益调整 2462.1（2462.1=1600+3000+285-840-990-285-207.9-100）借：盈余公积法定盈余公积(2462.1*10%) 246.21法定公益金 123.11贷：利润分配未分配利润 369.32200年度和201年度会计报表项目调整表单位：万元项 目利润表及利润分配表资产负债表200年度201年度201年初数201年末数管理费用+285285100=385投资收益1600+840=760营业外收入3000所得税94.05113.85990=1103.85净利润其他应收款6400+64003000100+100=3000预付账款+100长期股权投资+4800+840400=+5240(二)投资与合并报表组合这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到得心应手，游刃有余。例1甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系200年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。 乙公司200年度、201年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。 甲公司201年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。 甲公司201年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系200年1月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为400万元(假定不考虑相关税费)。 假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。 【要求】编制201年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。(2001年) 【答案】 (1)抵销投资及所有者权益 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积(180015%) 270未分配利润(1800-270) 1530 贷：长期股权投资 (3600+180060%) 4680 少数股东权益(7800*40%) 3120 (7800=4000+2000+270+1530)(股权投资差额=3000-6000*60%=-600,贷差)(2)抵销投资收益 借：投资收益 (80060%) 480少数股东收益(800*40%) 320 年初未分配利润(1000*85%) 850 贷：提取法定盈余公积(800*10%) 80 提取法定公益金 (800*5%) 40 未分配利润 1530 (3)转回抵销的盈余公积 借：年初未分配利润 90 贷：盈余公积 (15060%) 90 借：提取盈余公积 72 贷：盈余公积(12060%) 72 (4)抵销应收账款及坏账 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 借：坏账准备(5005%) 25 贷：年初末分配利润 25 借：坏账准备 5 贷：管理费用 5 (5)抵销内部购销无形资产 借：年初未分配利润(500-400) 100 贷：无形资产 100 借：无形资产 10 贷：年初未分配利润 10 借：无形资产 10 贷：管理费用 10 例2华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30%的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份；丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1000万元； 1999年实现的净利润1000万元，1999年12月31日已按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10%提取法定公益金。 昌盛股份有限公司(本题下称“昌盛公司”)为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行了一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下： (1)2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：分配股票股利400万元。 (2)2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25%股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。 (3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。 华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元)。 (4)2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。 (5)2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司；昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；协议于2000年12月1日起生效。 签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。 (6)华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。2000年12月31日已按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10%提取法定公益金。 华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2940万元，未分配利润为1560万元。 (7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。 昌盛公司写字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。 (8)2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：分配现金股利300万元。 (9)2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。 (10)2001年6月10日，昌盛公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。 (11)2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。 (12)华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。2001年12月31日已按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10%提取法定公益金。 (13)2002